基于EXCEL分析的高校教師個稅籌劃研究

錢魏冬

(亳州學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理系，安徽 亳州 236800)

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·經(jīng)濟(jì)與管理研究·

基于EXCEL分析的高校教師個稅籌劃研究

錢魏冬

(亳州學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理系，安徽 亳州 236800)

采用舉例論證和對比論證相結(jié)合的方法，以高校教師的課時費、年終績效工資收入等為切入點，充分發(fā)揮EXCEL表格在稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用功能，依據(jù)現(xiàn)行稅法在個稅工資薪金所得中的規(guī)定，基于EXCEL 的IF、HLOOKUP、ROUND、MIN、MAX等函數(shù)建立稅務(wù)籌劃模型，通過分?jǐn)傉n時收入降低適用稅率、計算臨界點和空缺口規(guī)避納稅禁區(qū)等方法對高校教師的個人所得稅進(jìn)行相應(yīng)的籌劃研究，為探索更便捷、高效的籌劃方式提供思路。

EXCEL分析；個人所得稅；納稅籌劃；課時費；年終績效工資

科教興國戰(zhàn)略的實施使得國家對于教育領(lǐng)域的投入日漸加大，隨著高校事業(yè)的快速發(fā)展，高校教師的收入也得到了相應(yīng)的提高，成為個稅納稅群體的重要組成部分。如何使高校教師在不違反稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上合理避稅，提高實際收入，維護(hù)合理利益，逐漸成為許多財務(wù)工作者的研究重點。近幾年，在這方面的研究主要包括：廖戎戎的《高校教師工資薪金納稅籌劃探析——基于新個人所得稅法的視角》[1]，曾毅的《高校教師個人所得稅納稅籌劃》[2]等，主要把研究視角放在了基于個人所得稅法的立足點上，雖然有一定的成效，但由于籌劃速度較慢、數(shù)據(jù)量較大，加之個稅規(guī)定的不斷變化等原因使得其研究的更新及推廣速度緩慢，而EXCEL工具強(qiáng)大的分析功能恰好可以解決信息量大帶來的處理速度緩慢的問題，因此，結(jié)合EXCEL表格建立稅務(wù)籌劃模型的嘗試是本文區(qū)別于其他稅務(wù)籌劃的特點所在，文章從本人工作實際出發(fā)，選擇了高校教師收入這個特定的范圍進(jìn)行探討，對其他行業(yè)個稅籌劃活動的開展也具有一定的借鑒意義。

一、高校教師收入現(xiàn)狀

目前高校教師的收入主要包括基本工資、績效工資、其他三部分。其中基本工資主要包含崗位工資、薪級工資兩部分，其與教師職稱、工齡、性別、崗位等密切掛鉤，統(tǒng)一按照國家的具體標(biāo)準(zhǔn)實施；績效工資包括基礎(chǔ)性績效工資和獎勵性績效工資兩部分，前者按照國家的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)予以核定發(fā)放，后者則與教師的崗位職責(zé)、工作量(課時量)、教研科研能力相關(guān)聯(lián)；其他收入則包括監(jiān)考費、加班費等其他臨時性收入。[3]作為個稅收入中的較高群體，高校教師收入一直被國家作為重點監(jiān)控稅源，而多數(shù)教師對于納稅籌劃的意識并不清晰，未能達(dá)到成功避稅的目的。

二、基于EXCEL分析的納稅籌劃分析

結(jié)合上述收入來源分析可以發(fā)現(xiàn)，高校教師的基本工資、基礎(chǔ)性績效工資和獎勵性績效工資中的崗位津貼均由學(xué)校人事部門統(tǒng)一核定，按月發(fā)放，這部分收入相對而言比較平均，不易產(chǎn)生大的變動，因此不需要進(jìn)行相應(yīng)籌劃。[4]本次籌劃點主要放在分析工資、薪金所得中的課時費和全年一次性績效工資的籌劃上，其籌劃思路與原理如下：

(一)課時費的納稅籌劃

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，工資、薪金所得一般按月計算，適用3%～45%的七級超額累進(jìn)稅率。

當(dāng)每月工資收入不等時，適用不用檔次的稅率，易產(chǎn)生高稅額；而當(dāng)月工資收入平均時，則可以降低稅率級次，達(dá)到節(jié)稅的效果。[5]

案例分析一：大學(xué)教師張某月工資收入主要有兩部分組成：固定工資和課時津貼。其固定工資每月3500元，課時津貼根據(jù)工作量計算，每課時50元。2015年上半年，張老師總課時120節(jié)，每月課時20節(jié)，每月課時津貼1000元。2015年下半年總課時300節(jié)，每月課時50節(jié)，每月課時津貼2500元。經(jīng)過籌劃分析，有兩種方案可供選擇：

方案1：2015上半年每月領(lǐng)取工資4500元，下半年每月領(lǐng)取工資6000元；

方案2：2015年每月領(lǐng)取工資5250元。

根據(jù)現(xiàn)行稅法的工資、薪金所得適用稅率，基于案例信息，建立“課時費的納稅籌劃”EXCEL表格，依次設(shè)立固定工資、課時津貼、應(yīng)稅月薪、應(yīng)稅所得、稅率、速算扣除數(shù)、應(yīng)納稅額等項目，為了更直觀地比較方案一和方案二的不同籌劃效果，在同樣的固定工資項下排列一行對二者進(jìn)行比較。

在EXCEL工作表中對B6：B16單元格進(jìn)行公式設(shè)置，使其固定工資恒保持不變，而后按照方案一和方案二的不同思路分別設(shè)置其他公式如下表所示：

表1 課時費納稅籌劃模板公式表

根據(jù)案例信息錄入固定工資及課時津貼，即可得出納稅籌劃結(jié)果，如表2所示。

由此可見，在不考慮資金時間價值的情況下，課時費分?jǐn)傊寥旮苡行У剡_(dá)到降低稅賦的目的。

(二)全年一次性績效工資的納稅籌劃

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，全年一次性績效工資單獨作為一個月工資，按照“工資、薪金”稅目計征個人所得稅。[6]在計算過程中，先將員工當(dāng)月內(nèi)取得的年度績效工資均攤到每個月份，得出的平均數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)領(lǐng)取當(dāng)月的月收入與扣除標(biāo)準(zhǔn)(3500元)之間進(jìn)行比對，選擇不同的適用公式。雖然在稅率選擇上年終績效工資適用超額累進(jìn)計算辦法，但在實際業(yè)務(wù)時會發(fā)現(xiàn)，由于存在多個臨界點和空缺口，納稅人在年終績效獎發(fā)放時可以進(jìn)行合理籌劃，避開納稅禁區(qū)。[7]

案例分析二：接上例，假設(shè)學(xué)校經(jīng)績效考核決定對張某發(fā)放年終績效工資18100元，單位代扣代繳其個人所得稅，該方案是否可行？

根據(jù)案例信息建立年終績效工資籌劃表，下設(shè)年終績效工資、每月均攤、稅率、速算扣除數(shù)、應(yīng)納稅額、稅后收入、最優(yōu)方案、節(jié)省稅收等項目，按照現(xiàn)行的個稅執(zhí)行規(guī)定對其設(shè)置查找和計算函數(shù)：

為了更直觀地比較該數(shù)額是否可行，選擇與其相近的金額18000元做比較，結(jié)果如表4所示。

表2 課時費籌劃結(jié)果對比 貨幣單位：元

表3 年終績效工資納稅籌劃模板表

表4 年終績效工資方案對比表 貨幣單位：元

由此可以得出，當(dāng)18100>18000時，雖然收入增加，但是稅后收入?yún)s沒有因為收入的增加而增加，進(jìn)入了納稅禁區(qū)，故上述納稅方案并不可行。通過EXCEL表格和凈收益=稅收凈損失方程式，我們可以查找出六個納稅禁區(qū)分別為：[18000,19283.33]、[54000,60187.5]、[108000,114600]、[420000,447500]、[660000,706538.415]、[960000,1120000]。當(dāng)年終績效工資處于納稅禁區(qū)之內(nèi)時，稅后利益不能達(dá)到最大，此時，應(yīng)將績效工資將至禁區(qū)下限，而當(dāng)績效工資處于納稅禁區(qū)之外時，工資數(shù)額越大，稅后利益也就越大。[8]此外，還可將每月工資與一次性年度績效工資相結(jié)合，盡可能選擇臨界值點作為發(fā)放的最佳金額，當(dāng)超過臨界點時，可將一次性年度績效工資均攤到每個月份，以獎金等其他形式發(fā)放，即可保證績效工資的初始目的也可使教師權(quán)益在稅法允許的范圍內(nèi)達(dá)到最大值，有效地降低稅負(fù)，提高稅后利益。

三、結(jié)束語

納稅籌劃是指在不違反稅法規(guī)定的前提下通過合理方法降低稅負(fù)的行為，目前納稅籌劃在個人所得稅方面的應(yīng)用日益廣泛，作為個人所得稅的重要組成部分，高校教師群體的收入分配逐漸成為財務(wù)工作者研究的熱點。以上是基于EXCEL的表格模型對高校教師個稅籌劃的一些思路，在實際工作中高校教師的其他收入如：稿費收入、勞務(wù)報酬收入等也可以按照這個方向不斷地進(jìn)行探索和分析，通過EXCEL表格設(shè)計出合理、高效的應(yīng)用模型，快速、便捷地對高校教師的個稅進(jìn)行合理籌劃。

[1] 廖戎戎.高校教師工資薪金納稅籌劃探析：基于新個人所得稅法的視角[J].財政監(jiān)督,2013(5):61-63.

[2] 張國華，韓波.年終獎個人所得稅的稅負(fù)公平性[J].會計之友,2013(35):119-121.

[3] 樊毅.高校教師個人所得稅納稅籌劃分析機(jī)優(yōu)化系統(tǒng)構(gòu)建：以某地方高校為例[J].會計之友,2016(6)107-110.

[4] 趙小珍.現(xiàn)行稅法下高校合理規(guī)避個人所得稅的若干思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2016(7):216-217.

[5] 宋長森.EXCEL在高校教師個稅籌劃中的應(yīng)用[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2015(4):71-72.

[6] 李美玲.淺談高校個人所得稅納稅籌劃方法[J].企業(yè)導(dǎo)報,2016(7):11-12.

[7] 曾毅.高校教師個人所得稅納稅籌劃[J].會計審計,2015(47):147.

[8] 周書靈，黃洋，劉熠峰.基于稅收籌劃視角的高?？冃ЧべY制度設(shè)計：以宿州學(xué)院為例[J].吉林工商學(xué)院學(xué)報,2016(2):40-43.

責(zé)任編輯：何玉付

2016-08-10

本文系安徽省專業(yè)綜合改革試點項目“會計電算化專業(yè)綜合改革試點”(編號：2014ZY084)和亳州學(xué)院校級教學(xué)研究項目“基于EXCEL分析的納稅籌劃課程實踐教學(xué)研究”(編號：JY201509)研究成果。

錢魏冬(1985—)，女，安徽蒙城人，助教，碩士，研究方向：稅務(wù)籌劃。

F244.2

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1671-8275(2016)05-0071-03