淺談審計(jì)的重要性水平

沈鵬飛　王繼幫

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)的地位也越來(lái)越高，如何做好審計(jì)，判斷審計(jì)的重要性水平是關(guān)鍵，本文從審計(jì)重要性的相關(guān)理論、判斷重要性水平的方法、如何確定重要性水平、關(guān)于重要性水平的案例以及提高審計(jì)重要性水平的對(duì)策等五個(gè)角度來(lái)談審計(jì)重要性水平。

關(guān)鍵詞：“審計(jì)”；“重要性”；“對(duì)策”

一、審計(jì)重要性相關(guān)理論

審計(jì)重要性水平在審計(jì)程序中占有非常重要的地位，隨著審計(jì)準(zhǔn)則的完善它越來(lái)越被人們重視，貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。

（一）重要性概念的起源

重要性的概念于上世紀(jì)末出現(xiàn)，當(dāng)時(shí)審計(jì)是為提高分析的質(zhì)量，而不是簡(jiǎn)單的機(jī)械檢驗(yàn)，為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，審計(jì)師已開(kāi)始使用抽樣審計(jì)。在此之前，審計(jì)師也使用抽樣方法，但是主要是因?yàn)楣蓶|拒絕支付所有的審計(jì)費(fèi)用，審計(jì)師不得不這樣做，而不是為了盡可能減少工作量。到本世紀(jì)初，美國(guó)審計(jì)人員在資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)過(guò)程中開(kāi)始認(rèn)識(shí)到不同類型的賬目的核查對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有不同程度的作用。英國(guó)風(fēng)格的綜合審計(jì)要求對(duì)被審計(jì)單位的每一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，以評(píng)估整體財(cái)務(wù)報(bào)表。事實(shí)上，對(duì)幾本重要書籍徹底的檢查，也是一種有效和經(jīng)濟(jì)的方式。例如，以驗(yàn)證償付能力審計(jì)師認(rèn)為資金和負(fù)債的流動(dòng)是最重要的，那么其他賬戶只需簡(jiǎn)單檢查就行了。這說(shuō)明了重要性概念是審計(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，通過(guò)審查關(guān)鍵報(bào)表的項(xiàng)目就能夠達(dá)到審計(jì)的最終目的，這是抽樣審計(jì)取代全面審計(jì)的原因。

（二）審計(jì)重要性的含義

重要性在現(xiàn)代審計(jì)中扮演著非常重要的角色，在每個(gè)國(guó)家的審計(jì)界都有不同的定義。根據(jù)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則-審計(jì)重要性》重要性是指“信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)足以影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該信息是重要的”。《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性>應(yīng)用指南》指出，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平的確定提供了詳盡的準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行指導(dǎo)，審計(jì)師應(yīng)該站在報(bào)表使用者的角度思考問(wèn)題，全面考慮被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的行業(yè)周期，所處的宏觀政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等等，使用如成本、管理費(fèi)用、所有者權(quán)益、在建工程、長(zhǎng)期借款等財(cái)務(wù)報(bào)表科目，或報(bào)表使用者關(guān)心的資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、利潤(rùn)作為重要性的基準(zhǔn)。數(shù)量和金額是重要性考慮的兩個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，重要性水平在量上體現(xiàn)，它由錯(cuò)報(bào)金額的大小決定。錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)很重要體現(xiàn)在性質(zhì)上，性質(zhì)可以影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出不當(dāng)?shù)臎Q策。

二、重要性水平如何確定

（一）是從“定性”的角度考慮重要性

主要從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息中漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)、舞弊的性質(zhì)方面分析確定審計(jì)重要性。例如被審計(jì)公司需購(gòu)發(fā)票騙取國(guó)家補(bǔ)助，偷稅漏稅，最后被國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，公司受到了嚴(yán)厲的懲罰，公司的資產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)狀況受到了重大影響，則審計(jì)人員認(rèn)為上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是重要的。又如某公司庫(kù)存盤點(diǎn)短缺了1000件，價(jià)值10萬(wàn)元。如果是盤點(diǎn)錯(cuò)誤，或者發(fā)貨有誤則該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不是重要的；如果是管理有漏洞，管理人員監(jiān)守自盜則經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是重大的。審計(jì)人員在分析判斷重要性時(shí)，可以關(guān)注下面一些因素：是否是國(guó)家法律和政策要打擊的行為，是否屬于經(jīng)濟(jì)犯罪，是否是管理當(dāng)局故意授意而造成的問(wèn)題等等。

（二）定量的角度確定重要性水平

與可容忍誤差之間的關(guān)系。審計(jì)人員根據(jù)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)審計(jì)重要性的評(píng)估確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。審計(jì)人員審查工作質(zhì)量的一個(gè)可容忍的范圍就是重要性水平，超過(guò)這個(gè)范圍說(shuō)明工作質(zhì)量是低劣的，因此不能超過(guò)這個(gè)范圍。實(shí)際上，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差就是帳戶層次的重要性水平。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)—審計(jì)重要性》第十二條規(guī)定：“審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。判斷依據(jù)通常包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等?！钡菦](méi)有國(guó)家確定重要性水平的量化數(shù)據(jù)。根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，以下指標(biāo)可以作為重要性水平的基準(zhǔn)：1、資產(chǎn)總額的0.5%—1%；2、凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的1%；3、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的5%—10%；4、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的5%—10%；5、比較資產(chǎn)總額與營(yíng)業(yè)收入總額的大小，以較大的指標(biāo)為基準(zhǔn)，以一定的比率為乘數(shù)。前四種為固定比率法，第五種為變動(dòng)比率法。

（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)被審計(jì)單位時(shí)發(fā)現(xiàn)了一個(gè)或者多個(gè)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的事項(xiàng)后，為了將未發(fā)現(xiàn)及未匯總的總金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的風(fēng)險(xiǎn)降低到適當(dāng)水平。財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%通常為實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的確定需要職業(yè)判斷，應(yīng)綜合考慮以下因素：利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位的性質(zhì)更加全面徹底的了解；前期已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，及錯(cuò)報(bào)的金額；前期錯(cuò)報(bào)對(duì)本期的預(yù)計(jì)影響數(shù)。

三、提高審計(jì)重要性的對(duì)策

（一）對(duì)審計(jì)重要性原則的定義要有可操作性

目前，我國(guó)審計(jì)重要性原則的界定缺乏可操作性。在我國(guó)，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)第1221號(hào)重要性》規(guī)定重要性應(yīng)從金額和性質(zhì)上進(jìn)行判定，如果一個(gè)錯(cuò)報(bào)獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)，影響或誤導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做不出正確的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)具有重要性。該準(zhǔn)則從定義上界定了重要性，但是可操作性不強(qiáng)。如不同的審計(jì)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何設(shè)置不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)，這都為為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)預(yù)留了隨機(jī)性的操作空間。因此，有必要制定具體的業(yè)務(wù)操作規(guī)范，來(lái)對(duì)審計(jì)的重要性進(jìn)行更具體的界定，與西方國(guó)家相比，我國(guó)的審計(jì)起步比較晚，相關(guān)理論、實(shí)踐相對(duì)落后。因此，依靠行業(yè)自身的經(jīng)驗(yàn)，制定的具體操作規(guī)范，也需要有相關(guān)的監(jiān)管干預(yù)。這不僅可以作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)證據(jù)，而且確保了在審計(jì)過(guò)程中制定重要性標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范化。

（二）提高審計(jì)人員的素質(zhì)

審計(jì)的重要性存在于審計(jì)的全部過(guò)程，在初始的審計(jì)計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)綜合考慮各種因素來(lái)初步確定公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其重要性水平，進(jìn)行初步評(píng)估。在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段，結(jié)束階段，依據(jù)重要性的要求，對(duì)上市公司進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。這說(shuō)明審計(jì)階段的重要性是審計(jì)的重要性的體現(xiàn)。而由于審計(jì)過(guò)程中缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員需要根據(jù)具體的環(huán)境在審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐袛?，這就要求審計(jì)人員的素質(zhì)較高，擁有更多的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。其次，審計(jì)重要性判斷需要從金額和性質(zhì)兩個(gè)方面考慮，由于受成本效益原則和自身素質(zhì)的局限性，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常只注重從金額上來(lái)衡量重要性，卻忽略了性質(zhì)也是重要性判定的主要標(biāo)準(zhǔn)之一，而且沒(méi)有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從這個(gè)角度來(lái)判斷審計(jì)的重要性。因此，需要提高審計(jì)人員的從業(yè)門檻，吸納高素質(zhì)的人才，加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，來(lái)提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。同時(shí)，我們可以采用一對(duì)一的形式，由有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師來(lái)指導(dǎo)剛從業(yè)審計(jì)人員，這很好的彌補(bǔ)了一些審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足的缺陷。（作者單位：寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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