中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的探討

何方

摘 要：世界各國(guó)因會(huì)計(jì)制度、環(huán)境背景、國(guó)情、立法等存在差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式也不盡相同。本文從有代表性的準(zhǔn)則制定國(guó)家的橫截面入手，對(duì)比各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)既適用環(huán)境，結(jié)合我國(guó)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)、法律、文化等環(huán)境進(jìn)行討論研究，探討準(zhǔn)則制定模式中我們的不足和原因，并作出適當(dāng)?shù)慕ㄗh。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式；會(huì)計(jì)環(huán)境

一、引言

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大環(huán)境中，將高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全球統(tǒng)一也成為G20領(lǐng)導(dǎo)人多次在會(huì)上提出倡議的話(huà)題。

基于國(guó)內(nèi)外研究成果得出，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式為官方組織制定模式，與法國(guó)相似。中國(guó)自改革開(kāi)放至今，仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段，既沒(méi)有理論基礎(chǔ)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，也沒(méi)有足夠的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)研究人員。因而從中國(guó)目前的國(guó)情來(lái)看，官方組織制定模式依舊是最好的選擇。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的基本理論概述

（一）概述及分類(lèi)

從當(dāng)前發(fā)達(dá)國(guó)家的制定模式中概括，不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式由其特定的文化背景，國(guó)家國(guó)情，綜合實(shí)力，歷史原因，生產(chǎn)力水平，經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等因素決定。

1、民間制定模式。該模式開(kāi)發(fā)效率高，充分利用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和資源占用率，以確保準(zhǔn)則科學(xué)的規(guī)范設(shè)置以及完整性；多由領(lǐng)域精英組成的權(quán)威機(jī)構(gòu)，代表民眾的心聲和社會(huì)各界的意見(jiàn)，容易被接受和認(rèn)可。但制定者為民間團(tuán)體，往往會(huì)存在可行度不高可信度較低的情況，影響準(zhǔn)則的實(shí)施；為了得到官方的長(zhǎng)期支持，很容易做出退讓而喪失獨(dú)立性。

2、政府制定模式。政府職能部門(mén)制定準(zhǔn)則相對(duì)降低成本，會(huì)計(jì)契約履約率上升；各種利益相關(guān)者得到協(xié)調(diào)，能夠更好的處理有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定，但缺乏完善的機(jī)制以保證政府與各方進(jìn)行有效溝通，最終的模式將是沒(méi)有經(jīng)過(guò)多方博弈的準(zhǔn)則，達(dá)不到一個(gè)均衡的高度。

（二）準(zhǔn)則制定模式的特點(diǎn)

準(zhǔn)則制定模式由政府引導(dǎo)，采用成文法的有效模式，以思想的高密度為特征，是政府管理的體現(xiàn)。在中國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作由財(cái)政部掌控。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的咨詢(xún)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)整體方案，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)辦公室負(fù)責(zé)安排委員會(huì)的日常工作。

中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式主要受會(huì)計(jì)環(huán)境的以下五個(gè)方面影響：

1、經(jīng)濟(jì)方面。我國(guó)現(xiàn)是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的升級(jí)變革的狀態(tài)，同時(shí)堅(jiān)持中國(guó)特色社會(huì)主義制度。政府積極引導(dǎo)企業(yè)遵循市場(chǎng)原則經(jīng)營(yíng)發(fā)展，以減少改革中的摩擦和成本由此來(lái)保持過(guò)渡期的穩(wěn)定，用適當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)強(qiáng)制性制度的目的，其合理性，采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化。

2、政治方面。中國(guó)是以公有制為主體的社會(huì)主義國(guó)家，人民通過(guò)人民代表大會(huì)行使自己的權(quán)力，既是管理者又是投資者。會(huì)計(jì)系統(tǒng)始終以社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)國(guó)家利益的保護(hù)，隨著宏觀調(diào)控的要求，對(duì)社會(huì)整體利益的最大化。我國(guó)會(huì)計(jì)制度必須配合不斷發(fā)展和完善健康的社會(huì)主義制度，需要高效的執(zhí)行國(guó)家的政治指令。

3、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體方面。我國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況和市場(chǎng)的不發(fā)達(dá)等各方因素的影響，使得目前會(huì)計(jì)師的力量始終提不上層面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量不及發(fā)達(dá)國(guó)家。在中國(guó)最具影響力的兩個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)組織——中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，都不是真正意義上的民間會(huì)計(jì)工作組織，前者直接隸屬于財(cái)政部會(huì)計(jì)司，而后者則隸屬于財(cái)政部。

4、法律方面。我國(guó)的法律體系屬于成文法系，會(huì)計(jì)規(guī)章制度是政府法規(guī)、制度的一部分，由政府機(jī)構(gòu)制定和發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將其定位為行政法規(guī)。

5、文化方面。我國(guó)是一個(gè)中央集權(quán)的國(guó)家，從古代的儒家文化影響的環(huán)境特點(diǎn)，形成一個(gè)集體主義文化的工作環(huán)境，習(xí)慣服從權(quán)威。人們對(duì)個(gè)人主義有一定偏見(jiàn)，規(guī)避不確定性的傾向較大，政府被理所當(dāng)然地視為是各項(xiàng)準(zhǔn)則以及制度的主要制定者。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的比較與制定機(jī)構(gòu)模式的趨同

（一）中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式差異

美國(guó)屬于民間準(zhǔn)則制定模式，能夠代表廣大人民群眾的利益，民間組織與職業(yè)團(tuán)體關(guān)系密切，但協(xié)調(diào)工作的開(kāi)展相對(duì)較弱。中國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)屬于官方性質(zhì)，以統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)來(lái)實(shí)現(xiàn)運(yùn)轉(zhuǎn)。

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員的資金充足，以確保工作人員的工資和其他費(fèi)用的獨(dú)立性，高薪吸引專(zhuān)業(yè)人才的加入，使其能夠?qū)υ跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深度研究。中國(guó)政府是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的主導(dǎo)者，主要通過(guò)吸收西方成型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式，開(kāi)支相對(duì)較低，也很難吸引社會(huì)各領(lǐng)域的精英人士參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則制定過(guò)程當(dāng)中，高透明度并且開(kāi)放度高，可以說(shuō)是民間組織和政府為通力合作的結(jié)果。相比之下，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程相對(duì)非公開(kāi)，公眾的參與率與能力也相對(duì)不足。

（二）趨同的現(xiàn)狀與全球展望

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是會(huì)計(jì)國(guó)際化的重要組成部分，相關(guān)會(huì)計(jì)專(zhuān)家也曾提出過(guò)會(huì)計(jì)國(guó)際化包含了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式國(guó)際化。在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展演變過(guò)程中，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定組織模式也隨同世界各地的國(guó)際化程度不同而有所不同。

以日本為代表的一些大陸法系國(guó)家，為了更好地滿(mǎn)足國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)管理的需要，從政府主導(dǎo)向政府干預(yù)模式轉(zhuǎn)變。這些國(guó)家的資本市場(chǎng)的發(fā)展水平較高，改革激進(jìn)且直接。

以法國(guó)為代表的國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定為政府機(jī)構(gòu)模式，駕馭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目的是為了滿(mǎn)足稅收征管的國(guó)內(nèi)需求，沒(méi)有一個(gè)健全的資本市場(chǎng)管理的強(qiáng)大驅(qū)動(dòng)力，在原本模式的環(huán)境下，增設(shè)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)作為接軌IASB的機(jī)構(gòu)，對(duì)準(zhǔn)則的制定而言?xún)H僅是增加式的改良。

四、比較中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的啟示以及建議

（一）提高規(guī)范人事標(biāo)準(zhǔn)制定人員應(yīng)具有代表性、專(zhuān)業(yè)性和層次性

制定人員應(yīng)具備的代表性由準(zhǔn)則的應(yīng)用廣度決定，其專(zhuān)業(yè)性由準(zhǔn)則的嚴(yán)謹(jǐn)性所決定，在考慮到各方利益的前提下，安排各領(lǐng)域代表人員投入到制定工作，以創(chuàng)立一個(gè)具有廣泛的代表性的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)隊(duì)。

（二）加強(qiáng)與社會(huì)各方的聯(lián)系建立相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府部門(mén)主導(dǎo)，沒(méi)有社會(huì)各方的加入，甚至相關(guān)會(huì)計(jì)專(zhuān)家的看法也僅僅是作為一種參考建議，具體的編制，從框架到細(xì)則都由政府機(jī)構(gòu)根據(jù)自身當(dāng)前的需求決定。監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要社會(huì)各部門(mén)加強(qiáng)溝通聯(lián)系，廣泛吸收來(lái)自企業(yè)界的代表的意見(jiàn)和建議，以及不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和代表性組織的想法，以此來(lái)提高準(zhǔn)則制定的全面性。

（三）構(gòu)建符合中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的組織架構(gòu)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的工作人員必須是相關(guān)專(zhuān)家、專(zhuān)職人士，評(píng)審機(jī)構(gòu)目前主要由財(cái)政部和中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)聯(lián)合組成，且應(yīng)逐步擴(kuò)大成員的參與性和層次遞進(jìn)性，最終使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和評(píng)審機(jī)構(gòu)融合為一。其次，組建一個(gè)具有廣泛代表性的咨詢(xún)委員會(huì)服務(wù)小組，在準(zhǔn)則的制定發(fā)布和實(shí)施過(guò)程當(dāng)中提供咨詢(xún)建議、提供技術(shù)指導(dǎo)等服務(wù)。最后，成立一個(gè)有效處理問(wèn)題，并能夠快速協(xié)調(diào)各方意見(jiàn)的常設(shè)解釋委員會(huì)，處理準(zhǔn)則在操作中面臨的各種問(wèn)題，對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行解釋說(shuō)明，提供會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)。

五、結(jié)論

評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，總的標(biāo)準(zhǔn)是看其是否符合本國(guó)國(guó)情發(fā)展需要，是否具有科學(xué)的指導(dǎo)綱領(lǐng)。我國(guó)以發(fā)展中國(guó)家的身份，正在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷革新與完善過(guò)程中，而反觀美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相對(duì)已成體系，資本市場(chǎng)的發(fā)展相對(duì)成熟。發(fā)展程度和國(guó)情有差異，不能照搬發(fā)達(dá)國(guó)家已成形的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為己用。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要擁發(fā)展的眼光看問(wèn)題，在更優(yōu)化的基礎(chǔ)上，制定者要更加專(zhuān)業(yè)化；在協(xié)商機(jī)制更加完善，建立程序更加透明的發(fā)展需求中，創(chuàng)新性變得尤為正要。（作者單位：湘潭大學(xué)）

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