企業(yè)全面預(yù)算管理流程機(jī)制與體系構(gòu)建

伍秉華

企業(yè)全面預(yù)算管理流程機(jī)制與體系構(gòu)建

伍秉華

全面預(yù)算管理反映企業(yè)未來(lái)期間企業(yè)運(yùn)營(yíng)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中財(cái)務(wù)狀況，是對(duì)企業(yè)擁有的各項(xiàng)資源進(jìn)行科學(xué)的前期規(guī)劃、測(cè)算和分配。從宏觀層面控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從全局性角度完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程需將全面預(yù)算管理植入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，最終有效整合企業(yè)內(nèi)外部資源，降低企業(yè)運(yùn)行成本，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展。

全面預(yù)算管理；預(yù)算目標(biāo)；預(yù)算執(zhí)行

一、引言

企業(yè)全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)擁有的各項(xiàng)資源進(jìn)行科學(xué)的前期規(guī)劃、測(cè)算和分配，通過(guò)貨幣計(jì)量的形式，對(duì)各項(xiàng)資源進(jìn)行整合融通，運(yùn)用經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算等形式約束和指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)全面預(yù)算管理從宏觀層面控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從全局性角度完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，促進(jìn)企業(yè)管理價(jià)值全面提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面發(fā)展可持續(xù)性目標(biāo)。

二、全面預(yù)算管理植入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理

全面預(yù)算管理制度以全面性控制標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)、以現(xiàn)金流量管理為抓手、以大數(shù)據(jù)分析為支持，以企業(yè)價(jià)值最大化為導(dǎo)向，以全面預(yù)算管理為核心，通過(guò)剛性和柔性的滾動(dòng)調(diào)整，追求利益相關(guān)者間的利益平衡，追求計(jì)劃經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理的恰到融合。

將全面預(yù)算管理植入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要時(shí)刻依照企業(yè)的中期和長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)，與時(shí)俱進(jìn)的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理制度進(jìn)行修訂和完善，通過(guò)基本制度、工作制度和責(zé)任制度三個(gè)層面不斷健全全面預(yù)算管理制度，保障全面預(yù)算管理體系?；局贫仁侨骖A(yù)算管理的依據(jù)和規(guī)范，工作制度是全面預(yù)算管理制度的實(shí)施細(xì)則與依據(jù)，責(zé)任制度是全面預(yù)算管理制度的控制和保障，在三個(gè)層面分別建立各自所轄的管理制度，以制度規(guī)范流程控制點(diǎn)，以流程控制點(diǎn)進(jìn)行管控，保障全面預(yù)算管理植入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的具體流程事項(xiàng)，企業(yè)全面預(yù)算管理制度見(jiàn)表1。

三、構(gòu)建全面預(yù)算管理體系

（一）全面預(yù)算管理體系戰(zhàn)略層級(jí)規(guī)劃

從戰(zhàn)略層級(jí)規(guī)劃全面預(yù)算管理體系需從外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)層面進(jìn)行設(shè)計(jì)，外部層面包括企業(yè)所處的多變的市場(chǎng)和多變的外在交易環(huán)境，內(nèi)部層面包括企業(yè)內(nèi)部資源的配置和企業(yè)預(yù)算編制。隨著企業(yè)所處的外部環(huán)境市場(chǎng)發(fā)生變化，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)會(huì)隨之發(fā)生變動(dòng)，戰(zhàn)略層級(jí)規(guī)劃的全面預(yù)算管理體系需重新定位，充分結(jié)合企業(yè)內(nèi)部資源的配置和企業(yè)預(yù)算編制，內(nèi)部提升資源利用的協(xié)調(diào)性，外部提升市場(chǎng)環(huán)境的敏感性，內(nèi)外共同作用從而提升企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

戰(zhàn)略層級(jí)規(guī)劃全面預(yù)算管理體系以戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)，以平衡計(jì)分卡為手段，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)函需要，按照數(shù)值特征方式分析全面預(yù)算管理體系，進(jìn)而編制預(yù)算，細(xì)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中人、財(cái)和物等各項(xiàng)資源的信息，運(yùn)用指標(biāo)分解和數(shù)值分析將企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)以及非財(cái)務(wù)指標(biāo)予以呈現(xiàn)，一一匹配企業(yè)發(fā)展規(guī)劃預(yù)算指標(biāo)數(shù)值，利用平衡計(jì)分卡對(duì)指標(biāo)數(shù)值進(jìn)行分解，與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)因素形成良性互動(dòng)。企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)應(yīng)將企業(yè)生產(chǎn)目標(biāo)、銷(xiāo)售目標(biāo)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中資金分配和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)指標(biāo)分別予以預(yù)算，各子項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)一步數(shù)字化，使企業(yè)全面預(yù)算管理體系更加具體性和具備可執(zhí)行性。在全面預(yù)算管理體系進(jìn)行執(zhí)行階段過(guò)程中，各部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算指標(biāo)開(kāi)展工作，企業(yè)員工作為執(zhí)行預(yù)算的主體參與者，由于員工自身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)水平不同，各自的性格和個(gè)性存在個(gè)體差異，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中同一預(yù)算執(zhí)行有可能產(chǎn)生不同執(zhí)行效果，在全面預(yù)算管理體系執(zhí)行環(huán)節(jié)需增加內(nèi)部控制監(jiān)控點(diǎn)和多渠道監(jiān)督手段，避免人為因素對(duì)全面預(yù)算管理體系的影響。

表1：全面預(yù)算管理制度

（二）全面預(yù)算管理體系機(jī)制流程架構(gòu)

全面預(yù)算管理包括預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算組織、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控和預(yù)算考核，基于公司戰(zhàn)略下設(shè)定預(yù)算目標(biāo)，由預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算編制，明晰責(zé)任預(yù)算報(bào)表，從經(jīng)營(yíng)計(jì)劃角度確定預(yù)算組織，通過(guò)信息反饋分析開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行控制，最后根據(jù)考核方法和指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算考核，正向和逆向反饋與評(píng)價(jià)機(jī)制貫穿于全面預(yù)算管理，全面預(yù)算管理運(yùn)作機(jī)制流程見(jiàn)圖1。

圖1：全面預(yù)算管理運(yùn)作機(jī)制流程

全面預(yù)算管理體系以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，包括銷(xiāo)售預(yù)測(cè)、銷(xiāo)售預(yù)算和長(zhǎng)期銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，流程經(jīng)歷生產(chǎn)預(yù)算、期末存貨預(yù)算、銷(xiāo)售及管理費(fèi)預(yù)算、直接人工成本、直接材料預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算、其他現(xiàn)金收支預(yù)算等層級(jí)，最終流向預(yù)算利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，全面預(yù)算管理體系架構(gòu)見(jiàn)圖2。

（三）全面預(yù)算管理體系監(jiān)督協(xié)調(diào)控制

經(jīng)營(yíng)預(yù)算是全面預(yù)算管理體系戰(zhàn)略導(dǎo)向的結(jié)果，全面預(yù)算管理體系中經(jīng)營(yíng)預(yù)算是費(fèi)用考慮的重點(diǎn)。經(jīng)營(yíng)預(yù)算工作涉及企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售中投入的成本與獲取的利潤(rùn)，還涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消耗的費(fèi)用與獲得的收入。企業(yè)預(yù)算控制工作包括對(duì)預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督控制、根據(jù)企業(yè)運(yùn)行需要調(diào)整預(yù)算和對(duì)預(yù)算問(wèn)題引發(fā)沖突的仲裁等。

對(duì)預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督控制是達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，預(yù)算監(jiān)督控制需在財(cái)務(wù)部門(mén)的支持下開(kāi)展監(jiān)督管理預(yù)算的監(jiān)督工作。預(yù)算監(jiān)督管理過(guò)程中，管理層需做好監(jiān)督控制工作，一方面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的信息傳遞情況、預(yù)算跟蹤情況、會(huì)計(jì)記錄和預(yù)算反饋信息等進(jìn)行監(jiān)督和管控，同時(shí)要求業(yè)務(wù)部門(mén)明確確定預(yù)算目標(biāo)和各項(xiàng)成本收益，在內(nèi)部循環(huán)體系中進(jìn)行自我控制和流程自治，保障全面預(yù)算管理體系內(nèi)部子系統(tǒng)間相互協(xié)調(diào)。企業(yè)審計(jì)部門(mén)作為獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，承擔(dān)控制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況和內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制進(jìn)行評(píng)價(jià)，在預(yù)算控制中發(fā)揮監(jiān)督和管理效用。

企業(yè)所處的多變的市場(chǎng)和多變的外在交易環(huán)境，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)易受到外部諸多環(huán)境的影響，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略需要和企業(yè)運(yùn)行發(fā)展需要，對(duì)企業(yè)預(yù)算管理進(jìn)行必要性和適度性調(diào)整，有利于企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更有利于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。對(duì)預(yù)算問(wèn)題引發(fā)沖突的仲裁是指在利益雙方出現(xiàn)矛盾時(shí)對(duì)矛盾問(wèn)題的解決和處理方式，通常采用調(diào)解和協(xié)調(diào)的方式進(jìn)行初期處理，若雙方協(xié)調(diào)未果則需按照利益調(diào)節(jié)方式進(jìn)行利益考量和利益仲裁。

圖2：全面預(yù)算管理體系架構(gòu)

（四）全面預(yù)算管理體系考評(píng)評(píng)價(jià)調(diào)整

全面預(yù)算管理體系評(píng)價(jià)的最終目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)發(fā)展所處不同層級(jí)階段戰(zhàn)略目標(biāo)有所不同，需根據(jù)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)采用不同的考評(píng)指標(biāo)，將業(yè)績(jī)指標(biāo)化，形成相對(duì)穩(wěn)定的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。企業(yè)預(yù)算同樣依照企業(yè)發(fā)展目標(biāo)動(dòng)態(tài)變化，需對(duì)預(yù)算指標(biāo)權(quán)進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，充分考慮預(yù)算核心、預(yù)算輔助、預(yù)算修正和預(yù)算否決，有效的將預(yù)算考評(píng)工作進(jìn)行具體數(shù)值化分析，才能真正發(fā)揮指標(biāo)設(shè)計(jì)的意指。預(yù)算考評(píng)的基礎(chǔ)是預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)需契合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略意圖，從量化角度對(duì)預(yù)算業(yè)績(jī)進(jìn)行獎(jiǎng)懲處理，充分利用平衡計(jì)分卡，保障財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)間的信息維度平衡。全面預(yù)算管理體系需緊密結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的再造，利用絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)進(jìn)行綜合性評(píng)價(jià)，保障預(yù)算管理總體目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

四、構(gòu)建全面預(yù)算管理體系

傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算管理模式基于成本計(jì)算形成，由于對(duì)產(chǎn)品成本的計(jì)算不夠準(zhǔn)確，預(yù)算結(jié)果易造成偏差，采用全面預(yù)算管理體系，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，將戰(zhàn)略規(guī)劃落實(shí)到具體預(yù)算工作過(guò)程，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行控制和評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所消耗的資源進(jìn)行新型定位和分配，才能敦促企業(yè)運(yùn)行成本降低，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展。

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（作者單位：浩沙實(shí)業(yè)（福建）有限公司）