我國個人所得稅改革的必要性探討

金其森

我國個人所得稅改革的必要性探討

金其森

我國當(dāng)前的個人所得稅制度是分類所得稅制，國際上發(fā)達國家的個人所得稅制度大都不采用該稅制，本文以一個普通家庭收入為例作比來闡述問題。

個人所得；工資；勞務(wù)報酬；稅負

個人所得稅1799年首創(chuàng)于英國，是指對個人所得額征收的一種稅。世界各國的個人所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。

一、我國個人所得稅現(xiàn)狀

我國目前所施行的《中華人民共和國個人所得稅法》是中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議于2011年6月30日通過，自2011年9月1日起施行，由中華人民共和國主席令第48號的形式公布的分類稅制。

條中對納稅人進行：居民納稅人“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。”；非居民納稅人“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅?！钡膮^(qū)分，且居民納稅人的每月收入額減除費用為三千五百元，非居民納稅人的每月收入額減除費用為四千八百元。除法條中的一些優(yōu)惠和鼓勵外，再無其他區(qū)別對待的條款。

分類所得稅制，將個人的各種來源不同、性質(zhì)各異的所得進行分類，分別扣除相應(yīng)費用，用不同的稅率征稅。該稅制不能反映納稅人的綜合收入水平和經(jīng)濟負擔(dān)，其不是一種理想的稅制模式，世界上純粹采用該模式的國家很少。該稅收模式，廣泛采用稅源征收，雖然可以控制稅源減，少匯算清繳的麻煩，征收成本較低，缺乏彈性，但公平原則沒有得到體現(xiàn)，個稅發(fā)揮調(diào)節(jié)個人高收入的作用更難體現(xiàn)出來。

二、發(fā)達國家的個人所得稅情形

（一）英國——混合所得稅制

混合所得稅制，按納稅人的各項有規(guī)則來源的所得先分類課征，從來源扣繳，然后再綜合納稅人全年的各種所得額，如達到一定數(shù)額，再課以累計稅率的綜合所得稅制或附加稅。該稅制最能體現(xiàn)稅收公平，它即實行了差別征稅，又采取了累進征收的兩種稅制優(yōu)點。我國目前可以考慮以此稅制作為過渡。

英國采用的是綜合與分類相結(jié)合的稅制，個人所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅所得，是指所得稅分類表規(guī)定的各種所得，扣除必要費用后加以匯總，再統(tǒng)一扣除生計費用后的所得余額。允許扣除的生計費用有：基礎(chǔ)扣除、撫養(yǎng)扣除、勞動所得扣除、老年人扣除、病殘者扣除、寡婦(鰥夫)扣除和捐款扣除等?？鄢椖康慕痤~，都隨著當(dāng)年零售物價指數(shù)的升高而作相應(yīng)通貨膨脹調(diào)整。對居民和非居民納稅人沒有扣除額的差別。

（二）美國——綜合所得稅制

綜合所得稅制，將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，減去法定減免金額，再扣除規(guī)定項目的數(shù)額后，就其余額按照累進稅率進行征收的一種稅收制度。該稅制充分考慮了納稅人的綜合收入和家庭經(jīng)濟負擔(dān)，反映了納稅人的稅負能力，體現(xiàn)了稅收公平，發(fā)揮了稅收調(diào)節(jié)分配的作用。美國采用的是綜合所得稅制，一般以家庭為單位來征收個人所得稅，他們只要有收入都要報稅。每年報稅大致有5種身份，而每一種報稅身份所享受到的稅收福利都有所不同。第一種：報稅身份為夫妻合報，第二種：夫妻各自申報，第三種：單身個別申報，第四種：有家計負擔(dān)而單獨申報者（主要指單親家庭），第五種：喪偶之人而有家小負擔(dān)者。美國有退稅機制，所以很多家庭的報稅最終是不用繳納個人所得稅的。對居民和非居民納稅人也沒有扣除額的差別。

三、不同稅制下的幸福感對比

例如：我國某城市一對外地農(nóng)村學(xué)有所成的30多歲年輕夫婦，都在高校就職（坐班制），兩人收入相當(dāng)，在我國稅制下每人應(yīng)發(fā)7015元，實發(fā)工資平均為4900元（扣除規(guī)定費用和個稅后），每人所得稅平均為：45元左右（以下都為取整數(shù)據(jù)）；生活所迫，丈夫周末冒險到培訓(xùn)機構(gòu)冒險去培訓(xùn)授課，一天6小時的收入為800元，每月4天，每年只有2個月的考前培訓(xùn)周期。家庭生活月平均開支具體項目有：從老家請來的保姆（包吃包住）月薪酬3000元；房屋按揭每月2200元(50%為利息)；家庭必須食品和日用品費用平均：1000元；小孩教育、醫(yī)療和生活月平均費用：1600元；每月水、電和氣的費用:300元；每月物業(yè)費：200元；平均每月贍養(yǎng)父母（其中2位70歲以上老人）的費用為：600元；夫妻二人及保姆醫(yī)藥費月平均250元。其他開支在此就不予列示。比較分析數(shù)據(jù)如下：

（一）生活在國內(nèi)的狀況

從上表數(shù)據(jù)可以看出，在對小夫妻拮據(jù)生活的狀況下，不考慮小夫妻的手機通話費、人情來往費、服裝以及新潮物品的更換費用等，這對小夫妻的年凈結(jié)余為11512.00元。這么努力的工作和付出，每年幾乎都沒有積蓄，可想我國的稅收政策存在一定的問題，需要考慮改革。

收入、納稅與凈結(jié)余對比表

（二）生活在英國的狀況

按照英國的個人所得稅制度征收(收入換算為歐元，2016年7月1日匯率為7.3796)，允許扣除的很必要費用2102元（公積金945元，醫(yī)療統(tǒng)籌141元，失業(yè)保險35元，養(yǎng)老保險981元），扣除生計費用：基礎(chǔ)扣除3950元、撫養(yǎng)扣除:3000+1600=4600元、勞動所得扣除：800*4*2= 6400元、贍養(yǎng)老人扣除:600元，物價上漲指數(shù)暫不考慮。按照英國2005～2006年的稅收年寬免額為4895歐元。從上表可以看出，因扣除后余額為負數(shù)所以不用繳納個人所得稅，該家庭的年凈結(jié)余14511.98元，該家庭刨除掉：手機通話費、人情來往費、服裝以及新潮物品的更換費用等后，如果需要還可以得到政府的生活補貼。

（三）生活在美國的狀況

美國的稅收主要以家庭全年收入計算稅率。夫婦可以合報，也可以分開報稅。家庭中不能為自己提供50%以上生活費用的成員，是納稅人所要供養(yǎng)的人，包括兒童、老人和殘疾人等。當(dāng)孩子長大成人后，收入達到一定數(shù)額時，就要獨立出家庭報稅系統(tǒng)（依然可以住在家里），成為新的納稅人。除扣除家庭基本扣除標(biāo)準(zhǔn)（2007年）8530.77* 2.88=24568.62美元；專項扣除：①贍養(yǎng)65歲以上老人的獲得額外扣除，標(biāo)準(zhǔn)為基本扣除的30%即8530.77*30% =2559美元；②教育費用扣除，包括個人培訓(xùn)深造費（全額扣除）及對子女的教育支出（在我國除9年義務(wù)教育極端外，給予30%的扣除）；③住房貸款利息，唯一家庭住房的全部利息予以扣除。

這對夫妻在美國的納稅情況見上表（收入換算為美元,2016年7月1日匯率為6.6496）。據(jù)上表所示該家庭的稅負為零，該家庭的年凈結(jié)余14511.99元，該家庭刨除掉：手機通話費、人情來往費、服裝以及新潮物品的更換費用等后，如果有需要也有資格從政府領(lǐng)取補助款，這樣丈夫可以不去如此辛苦，也就意味著他們將要欠銀行的房貸款等。如果丈夫想有尊嚴的活著且要增加家庭的幸福感，他可以去做兼職工作，這樣該家庭還會有一定的積蓄。

綜上所述，該家庭在我國與英國、美國比，從數(shù)據(jù)上可以看出幸福指數(shù)和成就感的大小。

四、我國個人所得稅改革的必要性分析

從上述小家庭的收入與稅負比較可以明顯的看出，小夫妻在國內(nèi)生活非常拮據(jù)的情況下要繳納個人所得稅；在英國生活，他們可以達到大眾的消費水平，自身無需納稅，且還完貸款后不足之處可以得到國家的救濟；而生活在美國，他們付出同樣的努力就能體面的生活，最后還有一筆積蓄在手。

為什么會出現(xiàn)這一結(jié)果，原因在稅制不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，容易導(dǎo)致稅負不公平，很難體現(xiàn)公平合理。該稅制的稅率結(jié)構(gòu)不合理，費用扣除方式不科學(xué)，分類稅的所得稅率設(shè)置也缺乏科學(xué)性。

所以，當(dāng)前的分類所得稅制亟需改革，可以先采用混合所得稅制，在時機成熟時再改革為綜合所得稅制。個人所得稅制度的改革能夠讓勞動者真正勞有所獲，能夠在合理的稅負水平下，讓人們看到公平，大家會為社會主義國家更加努力的工作，取得更高的所得，且能夠提升國民的幸福指數(shù)，最終提高國家的綜合實力?？茖W(xué)合理和公平的稅制環(huán)境下，再不會有大批的高端人才外流，也避免了高級知識分子和高干將子女送出國，這會使我們的中國夢早日得以實現(xiàn)。

[1]國外個人所得稅制度比較.稅屋網(wǎng).稅屋，2013.1.9.

[2]萬瑩.英國個人所得稅源泉扣繳制度[J].涉外稅務(wù)，2007. 12.

[3]潘小璐.公平視角下美國個人所得稅制度的借鑒.金融與經(jīng)濟,2010.3.

（作者單位：無錫旅游商貿(mào)高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校）

江蘇省十二五教育規(guī)劃課題，課題編號：D/2013/03/061。