“營改增”對小微企業(yè)稅收征繳的影響

葉楊建

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“營改增”對小微企業(yè)稅收征繳的影響

葉楊建

2011年11月16日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，率先，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點，這預示著“營改增”方案開始在我國開始正式實行。2013年8月國家實行擴大營改增試點即在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務業(yè)的試點。而在2015年這一我國稅制改革的重要年份，我國房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)和部分生活服務業(yè)也相繼完成了“營改增”。本文以小微企業(yè)的定義及現(xiàn)實背景出發(fā)，來說明營改增對企業(yè)稅收征繳的影響，同時對企業(yè)和政府提出相應的建議。

營改增；小微企業(yè)；稅收

一、小微企業(yè)的現(xiàn)狀以及營改增的必要性

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱。其大體劃分為中型、小型和微型三種。相比較大型企業(yè)相對完善的企業(yè)制度、管理體系和人才配置以及對于企業(yè)發(fā)展尤為重要的資本來源等方面，小微企業(yè)都處在相對劣勢的狀態(tài)。而在近些年信息化發(fā)展迅速的中國，這些劣勢體現(xiàn)的更加明顯，也成為小微企業(yè)發(fā)展的主要障礙。

營改增有效的降低了小微企業(yè)的發(fā)展的各項成本。民營銀行的發(fā)展為小微企業(yè)的發(fā)展提供了良好的發(fā)展環(huán)境。通過差別準備金率、貸款過程簡化以及各項的貼補政策的實現(xiàn)，小微企業(yè)擁有了前所未有的發(fā)展環(huán)境，這也大大降低了企業(yè)在發(fā)展過程中可能遇到資金問題的風險。在當下社會發(fā)展中，信息的流通也使得企業(yè)的交易成本降低從而利潤增加。而降低企業(yè)繳費比例、完善住房公積金制度、完善最低工資調(diào)整機制都有利于降低企業(yè)的用人成本。

二、營改增對小微企業(yè)稅收征繳的影響

(一)營改增對小微企業(yè)稅費負擔的影響

在新的《降低實體經(jīng)濟企業(yè)成本工作方案》(國發(fā)(2016)48號)文件中提到全面實行營改增之后，小微企業(yè)的稅費負擔實現(xiàn)了合理降低，年減稅額達到5000億元以上。而在新的目標中，提出了未來將會持續(xù)將營改增試點擴大到建筑業(yè)中并將企業(yè)新增的不動產(chǎn)所含的增值稅納入抵扣范圍，這對企業(yè)的稅負將產(chǎn)生直接的有益影響。而國家的財政資金支持例如降低住房轉(zhuǎn)讓手續(xù)費、取消、停征和免征一批行政事業(yè)型收費等，稅收優(yōu)惠例如自主創(chuàng)業(yè)稅收減免、免征營業(yè)稅和增值稅等、以及一系列的金融支持也在一定程度上降低了小微企業(yè)的稅收繳納金額。

(二)營改增對不同類型小微企業(yè)稅收產(chǎn)生的不同的影響

1、對零售產(chǎn)業(yè)稅收的影響

在營改增之前，一般的零售業(yè)的公司都是增值稅一般納稅人，稅率為17%。實行改革后，稅種和稅率保持不變，即《“營改增”方案》的實施對零售行業(yè)不存在太大的影響，但是調(diào)整了可抵扣進項稅額即相應的會降低企業(yè)稅負。改革后，在改革前需要由公司全額承擔的勞務費用可按照稅率計算后進行進項增值稅的抵扣，那么對于企業(yè)來說也意味著成本的降低和利潤的升高。

2、對物流產(chǎn)業(yè)稅收的影響

對與倉儲運輸業(yè)務而言，倉儲服務屬于現(xiàn)代服務業(yè)的物流輔助服務稅目。在實行營改增之前，其隸屬于服務業(yè)，需全額繳納5‰營業(yè)稅，改革之后，略有提高為6%。但是更改后的方案不再是按照全額征收而是按照經(jīng)營中實現(xiàn)的增值額進行征收，因此這一影響還是根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展來決定。而對于物流企業(yè)的影響，則相對負面，無論是否取得了增值額以及增值額的具體數(shù)額有多少，物流企業(yè)實際稅負會大幅增加。

3、對研發(fā)、科技、創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的影響

對于從事新型產(chǎn)業(yè)的企業(yè)來說，營改增之后稅收繳納的比例從5‰提升到6‰，但是相應的也變成從增值額中進行納稅。而且政府以及地方政府的大力支持和寬松政策也給其發(fā)展創(chuàng)造了便利的條件。尤其是新政策指出要落實好研發(fā)費用加計扣除政策，確保稅負只增不減。

三、小微企業(yè)營改增稅收征繳中所遇到的問題

在相關政策的落實過程中仍然不可避免的遇到了一些問題，由于稅收征繳的比率不同，因此在確定企業(yè)的身份時很多企業(yè)存在不規(guī)范的行為。由于現(xiàn)階段營改增還暫時試用與部分行業(yè)和地區(qū)，因此有些企業(yè)，尤其是處于產(chǎn)業(yè)鏈條中的部分企業(yè)無法獲得增值稅專業(yè)發(fā)票以抵銷稅收。而對于規(guī)模較小的企業(yè)來說，尤其是對于收入不超過2萬元的微型企業(yè)來說，由于發(fā)生金額較小，并不能取得相應的發(fā)票，沒有相應的增值稅發(fā)票用于抵銷，那么企業(yè)的稅負不減反增。

因此在企業(yè)進行稅收的策劃及繳納時，有一部分的企業(yè)為了規(guī)避應有的納稅標準，而進行一些不合法的行為。而在這些行為被相關單位查出后，又會對企業(yè)造成更大的經(jīng)濟損失，并且也不利于企業(yè)的長期發(fā)展。但是對于一些收入本來就相對較少的企業(yè)來說，政策改變后稅負增加的結(jié)果很有可能造成這些企業(yè)成本增高從而選擇規(guī)避合理稅收。這也是改革后必須重視的問題。

四、對于營改增中小微企業(yè)稅收征繳的一些建議

(一)對于企業(yè)的建議

1、聘請專門人才，加強企業(yè)日常稅收籌劃，盡量確保發(fā)票的取得，從而切實減輕企業(yè)的稅負。

2、完善企業(yè)的信用機制，在有利于公司自身短期發(fā)展的同時也注重長期目標，同時把握最新的稅收優(yōu)惠政策，在繳納合理稅收的同時可以申請政府的補貼或者融資，這些合理的手段都可以幫助企業(yè)更穩(wěn)健的發(fā)展。

3、應當建立完善的檢查機制，不應是會計一人獨大的局面。應該充分確保所繳納的稅的正確性，避免因為失誤而受到損失。

(二)對于政策的建議

1、全面推開營改增試點，確保所有行業(yè)稅負只減不增。取消或者減免一些政府性基金，擴大小微企業(yè)免征范圍。同時建立補償機制，對于被強制稅收的單位進行補償，調(diào)動納稅企業(yè)的積極性。

2、給予小微企業(yè)在發(fā)展過程中更多的便利，從側(cè)面補償其繳納的稅費。例如：降低企業(yè)融資成本、降低制度性交易成本、提高住房公積金的補助比率從而降低企業(yè)人工成本、改善物流業(yè)發(fā)展環(huán)境從而降低物流成本等等手段。

五、結(jié)論

在營改增全面鋪開的過程中，不可避免的會遇到企業(yè)因為自身原因規(guī)避正當稅收的現(xiàn)象，因此在應對這一問題時，應當在要求政府降低稅收標準或者提供更加便利的環(huán)境的同時，企業(yè)也規(guī)范自己的行為，依靠更加規(guī)范的納稅制度和專業(yè)的人才合理繳納稅費。(作者單位：西京學院)

[1]財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅),2011,111號[Z].

[2]韓學勇.完善我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究——基于公平的視角[J].稅收經(jīng)濟研究,2012.

[3]劉淑盈.營改增、免稅對小微企業(yè)的影響[J].現(xiàn)代商業(yè),2014.

[4]陳卓珺.淺析“營改增”后現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃策略[J].經(jīng)濟研究導刊.2014，(35).

[5]陳建波.營改增.對樂山小微企業(yè)的影響分析[J].時代金融,2013(11):145,147

葉楊建(1993.3-)，男，漢族，安徽安慶人，本科，西京學院，研究方向：會計學CPA。