環(huán)境管理會(huì)計(jì)與環(huán)境成本評(píng)價(jià)方法研究

張夢(mèng)晗

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環(huán)境管理會(huì)計(jì)與環(huán)境成本評(píng)價(jià)方法研究

張夢(mèng)晗

現(xiàn)在的學(xué)術(shù)界對(duì)于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，大概概括為以下幾個(gè)階段：第一階段是20世紀(jì)60年代之前的執(zhí)行管理會(huì)計(jì);第二階段是20世紀(jì)60、70年代以后的決策管理會(huì)計(jì);第三階段是20世紀(jì)80年代以后的權(quán)變管理會(huì)計(jì)。如今，在環(huán)境不確定條件下，管理者如何更好地履行其為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值鏈增值的責(zé)任，其需借助管理會(huì)計(jì)的信息支持系統(tǒng)功能，管理層應(yīng)用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)信息加強(qiáng)對(duì)管理的績(jī)效評(píng)價(jià)和監(jiān)控[1]。本文通過(guò)探討環(huán)境管理會(huì)計(jì)的異同，分析總結(jié)目前學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)方法的選擇，從中獲得啟發(fā)環(huán)境管理會(huì)計(jì)新觀(guān)點(diǎn)的動(dòng)力。

一、區(qū)別和聯(lián)系

筆者認(rèn)為環(huán)境管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)目前發(fā)展一個(gè)分支，所以應(yīng)著重考慮二者之前的區(qū)別和聯(lián)系。

(一)區(qū)別

1、從定義的角度考慮

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFA)對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義為，其是“設(shè)計(jì)和應(yīng)用適當(dāng)?shù)呐c環(huán)境相關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理對(duì)環(huán)境狀況和經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行的管理?！毕啾戎拢芾頃?huì)計(jì)的定義為“計(jì)量分析和報(bào)告有助于管理層作出實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的決斷的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息”。

從本質(zhì)上來(lái)講，環(huán)境管理會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在內(nèi)涵上是有很多相似之處，只不過(guò)環(huán)境管理會(huì)計(jì)更多的是為環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)和監(jiān)控服務(wù)的，管理會(huì)計(jì)是從業(yè)務(wù)整體層面對(duì)績(jī)效進(jìn)行監(jiān)控。這是在環(huán)境問(wèn)題日趨嚴(yán)重，環(huán)境管理成為企業(yè)管理者的重點(diǎn)關(guān)注的情況下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值鏈的增值和高效的利用資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，而由管理會(huì)計(jì)與環(huán)境管理相結(jié)合而發(fā)展起來(lái)的。

2、從環(huán)境管理角度考慮

在企業(yè)管理中，管理層為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的增值，需要從基本活動(dòng)和支持活動(dòng)中進(jìn)行有效的環(huán)境管理，如：如何將進(jìn)貨出貨影響的環(huán)境成本降到最低、如何評(píng)價(jià)員工的參與環(huán)境管理的績(jī)效。獲得這些想關(guān)的信息的，需要環(huán)境管理會(huì)計(jì)，反之，獲得的充足性和可靠性很大程度上決定了環(huán)境管理會(huì)計(jì)能否取得預(yù)期的有效。

但是，由于現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的有限性，很難為環(huán)境管理提供充足的信息，以支持管理者作出相關(guān)決策。為了更好的獲得有效的信息，環(huán)境管理會(huì)計(jì)通過(guò)拓展管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)金和完善其方法，從而幫助企業(yè)管理者進(jìn)行更好的相關(guān)決策，促進(jìn)環(huán)境成本的降低和經(jīng)營(yíng)效率的提高，將可出續(xù)發(fā)展的理念貫徹到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。

(二)聯(lián)系

在目前環(huán)境危機(jī)日益嚴(yán)重的情況下，許多人將著眼點(diǎn)不光放在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高和財(cái)務(wù)利潤(rùn)最大化，他們?cè)絹?lái)越關(guān)注企業(yè)從環(huán)境角度的可持續(xù)增長(zhǎng).這時(shí),作為管理決策和支持的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，就會(huì)被延伸了新的研究方向，此時(shí)環(huán)境管理會(huì)計(jì)就應(yīng)運(yùn)而生，更好的滿(mǎn)足管理層的管理需要，同時(shí)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的進(jìn)步與發(fā)展。

二、環(huán)境管理會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)方法選擇

由于環(huán)境管理成本是進(jìn)行環(huán)境管理分析的主要著眼點(diǎn)，所以筆者主要探討環(huán)境管理會(huì)計(jì)成本的評(píng)價(jià)方法選擇。目前學(xué)術(shù)界關(guān)于評(píng)價(jià)方法的選擇，有如下三種分類(lèi)：環(huán)境成本核算分解、環(huán)境投資評(píng)價(jià)和環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。環(huán)境成本分析促進(jìn)企業(yè)對(duì)導(dǎo)致環(huán)境成本的產(chǎn)品、服務(wù)和勞務(wù)進(jìn)行有效的辨別和計(jì)量。主要采用作業(yè)成本計(jì)算、質(zhì)量成本計(jì)算、壽命周期成本計(jì)算等管理會(huì)計(jì)的方法。針對(duì)環(huán)境投資評(píng)價(jià)的方法，既有對(duì)傳統(tǒng)的凈現(xiàn)值法進(jìn)行改進(jìn)的全部成本評(píng)價(jià)法(TCA)，利益關(guān)系人價(jià)值分析法(SVA)。針對(duì)環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，為克服傳統(tǒng)評(píng)價(jià)指標(biāo)考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)的缺點(diǎn)，其應(yīng)用了環(huán)境質(zhì)量體系、平衡計(jì)分卡等[2]。

(一)成本核算分解

作業(yè)成本法(ABC)

分配環(huán)境成本影響環(huán)境管理的投資分析和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，如何合理分配環(huán)境成本對(duì)整個(gè)環(huán)境管理至關(guān)重要。環(huán)境成本分配的主要目的和意義在于為管理者提供反映成本的準(zhǔn)確信息，為其做出管理決策提供依據(jù)，并且鼓勵(lì)員工降低環(huán)境成本，提高企業(yè)價(jià)值。然而，在傳統(tǒng)的成本分配的領(lǐng)域里，環(huán)境成本大多數(shù)時(shí)候是直接歸集在制造費(fèi)用中，并且采取很武斷的分配方法，如直接將成本分配到產(chǎn)品和工時(shí)中去。由于缺乏成本和產(chǎn)品之前的因果邏輯關(guān)系，使得成本分配更加的不合理，導(dǎo)致企業(yè)不能根據(jù)成本分配做出合理的決策。如果對(duì)成本分配方法重新的選擇，按成本動(dòng)因進(jìn)行有效的分解，使其具有因果關(guān)系可以促使企業(yè)完善成本分配，尋找分配的合理動(dòng)因。作業(yè)成本計(jì)算法是環(huán)境管理會(huì)計(jì)中根據(jù)確定的成本動(dòng)因，采用按作業(yè)對(duì)成本進(jìn)行歸集，使其符合因果分析的邏輯。企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行分配，能更好的使成本和作業(yè)相聯(lián)系，有助于尋找降低成本的有效方法，使成本分配更加合理[3]。

(二)投資決策

全部成本決策(TCA)

TCA是首先由美國(guó)環(huán)保局新澤西分局設(shè)計(jì)和提出的。它不同于之前的投資決策工具，克服了之前工具忽視長(zhǎng)期而只重視短期經(jīng)營(yíng)行為的缺點(diǎn)，長(zhǎng)期角度對(duì)項(xiàng)目的全部成本和收益所進(jìn)行綜合的財(cái)務(wù)規(guī)劃。設(shè)計(jì)者專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)了一套P2/FINANCE的財(cái)務(wù)軟件，方便企業(yè)應(yīng)用TCA進(jìn)行投資評(píng)價(jià)使用。根據(jù)其所設(shè)計(jì)的全部成本評(píng)價(jià)法成本清單，初始投資成本中涵括了生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置和日后維護(hù)、專(zhuān)利許可證的研發(fā)支出和申請(qǐng)費(fèi)用、職工的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)支出等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出。在年度經(jīng)營(yíng)成本中，包括了直接成本、間接成本、廢品管理成本等，而收入方面則涵蓋了從企業(yè)的主業(yè)收入、到營(yíng)業(yè)外收入、損害賠償?shù)?。從?cái)務(wù)指標(biāo)角度，考慮了貼現(xiàn)率、通貨膨脹率、折舊方法和稅率等因素，如果管理者輸入有關(guān)的數(shù)據(jù)，利用系統(tǒng)繼續(xù)系統(tǒng)進(jìn)行分析時(shí)，其自動(dòng)生成盈利能力分析結(jié)果，包括凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率和貼現(xiàn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，優(yōu)點(diǎn)在于針對(duì)不同企業(yè)不同時(shí)期得出不同的關(guān)鍵指標(biāo)，簡(jiǎn)化了投資工作，節(jié)約了管理者投資分析的時(shí)間[4]。

(三)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

1、環(huán)境管理體系

環(huán)境管理體系的產(chǎn)生是環(huán)境管理會(huì)計(jì)針對(duì)降低污染物階段的必然產(chǎn)物。環(huán)境管理體系包括在企業(yè)管理體系中。關(guān)于環(huán)境管理體系的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，主要包括三個(gè)指標(biāo):ISO9000(質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn))、ISO14000(環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn))、ISO18000(職業(yè)安全與健康管理體系標(biāo)準(zhǔn))。他們的指導(dǎo)思想都是以預(yù)防為主。后續(xù)監(jiān)控為輔，通過(guò)制定有效的規(guī)劃、確定明確的目標(biāo)、明確各自的職責(zé)、加強(qiáng)員工的培訓(xùn)，后續(xù)實(shí)施管理和控制，加強(qiáng)監(jiān)督和監(jiān)測(cè)。特別強(qiáng)調(diào)的是，環(huán)境管理體系評(píng)價(jià)的展開(kāi)需要企業(yè)內(nèi)審部門(mén)的參與，定期按照環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)體系的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)，并且定期向管理層和治理層提交監(jiān)控評(píng)價(jià)報(bào)告。

2、平衡計(jì)分卡

平衡計(jì)分卡從誕生以來(lái)就是管理企業(yè)的重要工具，隨著環(huán)境管理會(huì)計(jì)在企業(yè)越來(lái)越受到重視，平衡計(jì)分卡的管理效用也會(huì)滲透到環(huán)境管理中去。平衡計(jì)分卡的績(jī)效指標(biāo)體系包含了四個(gè)維度：財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、創(chuàng)新和學(xué)習(xí)。大部分學(xué)者認(rèn)為平衡計(jì)分卡滲透到環(huán)境管理會(huì)計(jì)中去的核心要點(diǎn)：提高顧客滿(mǎn)意度促進(jìn)財(cái)務(wù)維度，而內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度改進(jìn)作用于顧客的滿(mǎn)意度。五大維度相互影響。促進(jìn)環(huán)境管理成本的下降，環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的提高。還有部分學(xué)者人為也可以單獨(dú)作為第五個(gè)方面來(lái)反映，以突出環(huán)境管理日益增加的重要性。

綜上所述，在可持續(xù)發(fā)展的理論指導(dǎo)下，隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，環(huán)境管理會(huì)計(jì)必將受到更多管理者的關(guān)注，對(duì)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)方法選擇，也會(huì)有新的理論創(chuàng)新。(作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué))

[1]郭曉梅.環(huán)境管理會(huì)計(jì)—將環(huán)境因素納入管理決策中[D].廈門(mén)：廈門(mén)大學(xué),2001,2001:12-13.

[2]李勐.企業(yè)環(huán)境管理會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題研究[D].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2005:22-23.

[3]黃蓉,黃偉麟.淺議科學(xué)發(fā)展觀(guān)與環(huán)境管理會(huì)計(jì)的作用[J].經(jīng)濟(jì)前沿，2006,(7):53-54.

[4]馮巧根.行為動(dòng)機(jī)、環(huán)境不確定性與管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2014(9):8-9.

張夢(mèng)晗(1993.07-)，女，漢族，內(nèi)蒙古呼倫貝爾人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)，學(xué)生，研究生二年級(jí)在讀，研究方向：管理會(huì)計(jì)。