作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展

朱夢嘉

?

作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展

朱夢嘉

一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生

由于傳統(tǒng)的會計成本核算方法存在著滯后性，西方的會計學家對傳統(tǒng)的會計方法進行了一次質(zhì)的突破，產(chǎn)生一種新的成本核算方法——作業(yè)成本法。作業(yè)成本法并不是傳統(tǒng)核算方法優(yōu)化的產(chǎn)物，而是一種全新的會計思想。

作業(yè)成本法建立高度集成的會計信息系統(tǒng)是在以作業(yè)為中心的基礎(chǔ)上，作業(yè)的基本單元是產(chǎn)品成本并涉及到從產(chǎn)品設(shè)計、采購、生產(chǎn)、組裝、成品檢驗等工序的各方面。作業(yè)成本的基本計量單位是作業(yè)，以此為基礎(chǔ)計算作業(yè)所對應的成本，產(chǎn)品所對應的所有作業(yè)成本的總和就是產(chǎn)品所承擔的最終成本，這樣可以更加真實準確的反應出產(chǎn)品的真實成本。與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，作業(yè)成本法改變了過去單一的衡量指標，而是采用了多維的分配模式，對產(chǎn)品的所有成本假設(shè)成與計量指標正相關(guān)的分配模式。即對產(chǎn)品的成本的構(gòu)成進行深入分析，采用不同的計量指標按一定的邏輯進行分類計算某一生產(chǎn)成本，但是需要表明計量指標與成本數(shù)量上的正相關(guān)性，例如運輸材料的成本可以按運輸?shù)拇螖?shù)進行就算，成本與次數(shù)就具有正相關(guān)性。此計量方法可以縮小產(chǎn)品成本與真實發(fā)生成本之間的差異，能更加準確的反映出企業(yè)的成本管理水平。

經(jīng)過不過的研究和改進過程，作業(yè)成本法目前不單是成本的一種核算方法，并且已經(jīng)發(fā)展成為一種管理思想，利用對工作人員的管理達到對作業(yè)成本進行管理的目的。通過作業(yè)分析和作業(yè)評價提高企業(yè)的決策和成本控制的能力，使企業(yè)具有更高的市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值增長的目的。

二、作業(yè)成本法在我國的應用現(xiàn)狀

隨著改革開放的深入發(fā)展，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)公司的迅速發(fā)展，與傳統(tǒng)的公司比較，高新技術(shù)公司的間接費用占生產(chǎn)成本中的比重較高，固定資產(chǎn)所占的比重越來越小同時伴隨著較為個性化的發(fā)展趨勢，消費者摒棄了盲目跟從的消費觀念，產(chǎn)品更新?lián)Q代越來越快，企業(yè)只有具備更高的靈敏度和更快的反應度才能跟上發(fā)展的節(jié)奏。正是這些不利的因素的影響，企業(yè)探尋一種更好的成本核算方法來取代傳統(tǒng)的方法。但是調(diào)查研究表明，受法律法規(guī)、政策、企業(yè)重視程度等多種因素的影響真正使用作業(yè)成本法進行核算的企業(yè)并不多，作業(yè)成本法的導入會涉及到企業(yè)系統(tǒng)變更等多方面的改變。一些傳統(tǒng)的行業(yè)較為保守更喜歡用傳統(tǒng)的計算方法，簡單，易于衡量，只注重績效卻不注重成本。

目前，我國實施作業(yè)成本法的企業(yè)只要集中在制造業(yè)，對100家企業(yè)進行調(diào)查，使用作業(yè)成本法的企業(yè)僅僅只達到9.1%，大部分的企業(yè)使用的是目標成本法。其中合資企業(yè)占了應用作業(yè)成本法企業(yè)中的大部分。按照所屬行業(yè)來講，現(xiàn)代新型制造企業(yè)占了大部分比例也證實了這一觀點。所以對作業(yè)成本法加強宣傳和推廣，完善作業(yè)成本法的實施條件成為急需解決的問題。

三、作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)

(一)成本驅(qū)動因素論

成本驅(qū)動論是作業(yè)成本法最為關(guān)鍵的理論基礎(chǔ)，與產(chǎn)品的成本相伴產(chǎn)生的是價值，成本的分配和來源具有相關(guān)性，而成本的形成與生產(chǎn)過程中資源的消耗度有著密切的聯(lián)系。作業(yè)成本法能突破產(chǎn)品，全方位的總成本、資源耗費等多個層面的成本，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中的各種問題，在一定的時間內(nèi)能對產(chǎn)品進行追溯，提高了成本分配的精確度。

(二)價值鏈理論

價值鏈在企業(yè)生產(chǎn)管理過程中的指導作用是不可忽視的，價值鏈是作業(yè)轉(zhuǎn)移過程中價值的集合。資源的耗費會引起作業(yè)的發(fā)生，同樣也會引起價值量的產(chǎn)出，對價值鏈的各種活動進行重分類如劃分作業(yè)、分析作業(yè)鏈。企業(yè)應充分認清自身狀況，了解自己的優(yōu)點和缺點，同時掌握競爭對手的優(yōu)缺點，積極采取有效措施，分析借鑒，發(fā)現(xiàn)增值作業(yè)，使資源結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，高質(zhì)量地完成作業(yè)。

(三)控制論

控制論是美國的數(shù)學家首次提出，作業(yè)成本法就是建立在控制論上提出的所以控制論對其具有深刻的指導意義，對產(chǎn)品的輸出和生產(chǎn)提供的先進的技術(shù)和思想。作業(yè)成本法是以作業(yè)為對象，分析實際成本和標準成本的差異，找出原因，并及時且正確的得到解決措施。成本控制系統(tǒng)可以將公司設(shè)定的目標具體化，以成本動因為基礎(chǔ)，針對性的分析和制定計劃，找出問題的根源所在，在各個方面都達到有效的減少成本的效果。

(四)作業(yè)鏈理論

作業(yè)鏈是一種關(guān)于企業(yè)本質(zhì)的理論，源于企業(yè)的管理理念，是現(xiàn)代企業(yè)為滿足顧客的需求而設(shè)計的作業(yè)的集合體。作業(yè)有特定的工作目的和任務，是用于描述和測量員工完成工作的一種方法。作為一種新的企業(yè)觀念，企業(yè)自身就是一個作業(yè)鏈，也就是作業(yè)鏈使企業(yè)內(nèi)部形成了一個有序的集合體，是為顧客提供商品和服務的過程。這一經(jīng)營過程由不同部門的員工協(xié)作完成，研究、開發(fā)、生產(chǎn)、營銷等主要活動，以及會計、人力資源等服務活動都是作業(yè)鏈的重要組成部分。每一項活動都是由相關(guān)的、有序的作業(yè)構(gòu)成，高層次的作業(yè)由低層次的作業(yè)組成。從某種意義上講，企業(yè)就是由相互關(guān)聯(lián)的各層次作業(yè)按一定的順序和方式組成的作業(yè)網(wǎng)，在這個網(wǎng)絡(luò)中，低層次作業(yè)組成高層次作業(yè)，高層次作業(yè)形成企業(yè)的整個經(jīng)營過程。作業(yè)與作業(yè)間互為彼此的顧客，形成一個整體，成為了顧客鏈，達到為外部顧客服務的目的：而另一方面，作業(yè)的完成需要消耗資源，作業(yè)的產(chǎn)出又形成了價值，將其轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，以此類推形成最終的產(chǎn)品服務，滿足外部顧客的需要。作為企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈的最后一個環(huán)節(jié)，凝結(jié)各個環(huán)節(jié)的價值轉(zhuǎn)移給顧客。(作者單位：哈爾濱商業(yè)大學)

朱夢嘉(1993.10-)，女，漢族，黑龍江雙鴨山人，哈爾濱商業(yè)大學，研究生，研究方向：財務會計。