中外會計準(zhǔn)則制定模式的探討

何　方

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中外會計準(zhǔn)則制定模式的探討

何方

世界各國因會計制度、環(huán)境背景、國情、立法等存在差異，會計準(zhǔn)則的制定模式也不盡相同。本文從有代表性的準(zhǔn)則制定國家的橫截面入手，對比各種會計準(zhǔn)則制定模式的優(yōu)點和缺點既適用環(huán)境，結(jié)合我國國情和經(jīng)濟(jì)、法律、文化等環(huán)境進(jìn)行討論研究，探討準(zhǔn)則制定模式中我們的不足和原因，并作出適當(dāng)?shù)慕ㄗh。

會計準(zhǔn)則制定模式；會計環(huán)境

一、引言

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大環(huán)境中，將高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則進(jìn)行全球統(tǒng)一也成為G20領(lǐng)導(dǎo)人多次在會上提出倡議的話題。

基于國內(nèi)外研究成果得出，中國會計準(zhǔn)則制定模式為官方組織制定模式，與法國相似。中國自改革開放至今，仍處于社會主義初級階段，既沒有理論基礎(chǔ)和實務(wù)經(jīng)驗，也沒有足夠的注冊會計師和會計研究人員。因而從中國目前的國情來看，官方組織制定模式依舊是最好的選擇。

二、會計準(zhǔn)則制定模式的基本理論概述

(一)概述及分類

從當(dāng)前發(fā)達(dá)國家的制定模式中概括，不同會計準(zhǔn)則的制定模式由其特定的文化背景，國家國情，綜合實力，歷史原因，生產(chǎn)力水平，經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等因素決定。

1、民間制定模式。該模式開發(fā)效率高，充分利用專業(yè)知識和資源占用率，以確保準(zhǔn)則科學(xué)的規(guī)范設(shè)置以及完整性；多由領(lǐng)域精英組成的權(quán)威機(jī)構(gòu)，代表民眾的心聲和社會各界的意見，容易被接受和認(rèn)可。但制定者為民間團(tuán)體，往往會存在可行度不高可信度較低的情況，影響準(zhǔn)則的實施；為了得到官方的長期支持，很容易做出退讓而喪失獨立性。

2、政府制定模式。政府職能部門制定準(zhǔn)則相對降低成本，會計契約履約率上升；各種利益相關(guān)者得到協(xié)調(diào)，能夠更好的處理有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定，但缺乏完善的機(jī)制以保證政府與各方進(jìn)行有效溝通，最終的模式將是沒有經(jīng)過多方博弈的準(zhǔn)則，達(dá)不到一個均衡的高度。

(二)準(zhǔn)則制定模式的特點

準(zhǔn)則制定模式由政府引導(dǎo)，采用成文法的有效模式，以思想的高密度為特征，是政府管理的體現(xiàn)。在中國，會計準(zhǔn)則的制定工作由財政部掌控。中國會計準(zhǔn)則委員會是會計標(biāo)準(zhǔn)的咨詢機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)整體方案，會計準(zhǔn)則委員會辦公室負(fù)責(zé)安排委員會的日常工作。

中國的會計準(zhǔn)則制定模式主要受會計環(huán)境的以下五個方面影響：

1、經(jīng)濟(jì)方面。我國現(xiàn)是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌階段，市場經(jīng)濟(jì)體制的升級變革的狀態(tài)，同時堅持中國特色社會主義制度。政府積極引導(dǎo)企業(yè)遵循市場原則經(jīng)營發(fā)展，以減少改革中的摩擦和成本由此來保持過渡期的穩(wěn)定，用適當(dāng)?shù)姆椒▉肀ＷC企業(yè)實現(xiàn)強(qiáng)制性制度的目的，其合理性，采用統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則的變化。

2、政治方面。中國是以公有制為主體的社會主義國家，人民通過人民代表大會行使自己的權(quán)力，既是管理者又是投資者。會計系統(tǒng)始終以社會主義市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)國家利益的保護(hù)，隨著宏觀調(diào)控的要求，對社會整體利益的最大化。我國會計制度必須配合不斷發(fā)展和完善健康的社會主義制度，需要高效的執(zhí)行國家的政治指令。

3、會計職業(yè)團(tuán)體方面。我國經(jīng)濟(jì)狀況和市場的不發(fā)達(dá)等各方因素的影響，使得目前會計師的力量始終提不上層面，注冊會計師的數(shù)量不及發(fā)達(dá)國家。在中國最具影響力的兩個會計職業(yè)組織——中國會計學(xué)會和中國注冊會計師協(xié)會，都不是真正意義上的民間會計工作組織，前者直接隸屬于財政部會計司，而后者則隸屬于財政部。

4、法律方面。我國的法律體系屬于成文法系，會計規(guī)章制度是政府法規(guī)、制度的一部分，由政府機(jī)構(gòu)制定和發(fā)布會計準(zhǔn)則，將其定位為行政法規(guī)。

三、會計準(zhǔn)則制定的比較與制定機(jī)構(gòu)模式的趨同

(一)中美會計準(zhǔn)則制定模式差異

美國屬于民間準(zhǔn)則制定模式，能夠代表廣大人民群眾的利益，民間組織與職業(yè)團(tuán)體關(guān)系密切，但協(xié)調(diào)工作的開展相對較弱。中國的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)屬于官方性質(zhì)，以統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)來實現(xiàn)運轉(zhuǎn)。

美國會計準(zhǔn)則委員的資金充足，以確保工作人員的工資和其他費用的獨立性，高薪吸引專業(yè)人才的加入，使其能夠?qū)υ跁嫓?zhǔn)則進(jìn)行深度研究。中國政府是會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的主導(dǎo)者，主要通過吸收西方成型會計準(zhǔn)則的方式，開支相對較低，也很難吸引社會各領(lǐng)域的精英人士參與會計準(zhǔn)則的制定。

美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的準(zhǔn)則制定過程當(dāng)中,高透明度并且開放度高，可以說是民間組織和政府為通力合作的結(jié)果。相比之下,我國會計準(zhǔn)則的制定過程相對非公開，公眾的參與率與能力也相對不足。

(二)趨同的現(xiàn)狀與全球展望

會計準(zhǔn)則的制定是會計國際化的重要組成部分，相關(guān)會計專家也曾提出過會計國際化包含了會計準(zhǔn)則制定模式國際化。在統(tǒng)一的會計國際化的發(fā)展演變過程中，會計標(biāo)準(zhǔn)制定組織模式也隨同世界各地的國際化程度不同而有所不同。

以日本為代表的一些大陸法系國家，為了更好地滿足國內(nèi)資本市場管理的需要，從政府主導(dǎo)向政府干預(yù)模式轉(zhuǎn)變。這些國家的資本市場的發(fā)展水平較高，改革激進(jìn)且直接。

以法國為代表的國家，會計準(zhǔn)則制定為政府機(jī)構(gòu)模式，駕馭會計準(zhǔn)則的主要目的是為了滿足稅收征管的國內(nèi)需求,沒有一個健全的資本市場管理的強(qiáng)大驅(qū)動力，在原本模式的環(huán)境下，增設(shè)了會計準(zhǔn)則委員會作為接軌IASB的機(jī)構(gòu)，對準(zhǔn)則的制定而言僅僅是增加式的改良。

四、比較中外會計準(zhǔn)則制定的啟示以及建議

(一)提高規(guī)范人事標(biāo)準(zhǔn)制定人員應(yīng)具有代表性、專業(yè)性和層次性

制定人員應(yīng)具備的代表性由準(zhǔn)則的應(yīng)用廣度決定，其專業(yè)性由準(zhǔn)則的嚴(yán)謹(jǐn)性所決定，在考慮到各方利益的前提下，安排各領(lǐng)域代表人員投入到制定工作，以創(chuàng)立一個具有廣泛的代表性的專業(yè)會計準(zhǔn)則制定團(tuán)隊。

(二)加強(qiáng)與社會各方的聯(lián)系建立相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制

我國會計準(zhǔn)則由政府部門主導(dǎo)，沒有社會各方的加入，甚至相關(guān)會計專家的看法也僅僅是作為一種參考建議，具體的編制，從框架到細(xì)則都由政府機(jī)構(gòu)根據(jù)自身當(dāng)前的需求決定。監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要社會各部門加強(qiáng)溝通聯(lián)系，廣泛吸收來自企業(yè)界的代表的意見和建議，以及不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和代表性組織的想法，以此來提高準(zhǔn)則制定的全面性。

(三)構(gòu)建符合中國特色的會計準(zhǔn)則委員會的組織架構(gòu)

會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的工作人員必須是相關(guān)專家、專職人士，評審機(jī)構(gòu)目前主要由財政部和中國證券監(jiān)督管理委員會聯(lián)合組成，且應(yīng)逐步擴(kuò)大成員的參與性和層次遞進(jìn)性，最終使會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和評審機(jī)構(gòu)融合為一。

五、結(jié)論

評價會計準(zhǔn)則制定模式，總的標(biāo)準(zhǔn)是看其是否符合本國國情發(fā)展需要，是否具有科學(xué)的指導(dǎo)綱領(lǐng)。我國以發(fā)展中國家的身份，正在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷革新與完善過程中，而反觀美國等發(fā)達(dá)國家，市場經(jīng)濟(jì)相對已成體系，資本市場的發(fā)展相對成熟。發(fā)展程度和國情有差異，不能照搬發(fā)達(dá)國家已成形的會計準(zhǔn)則作為己用。制定會計準(zhǔn)則需要擁發(fā)展的眼光看問題，在更優(yōu)化的基礎(chǔ)上，制定者要更加專業(yè)化；在協(xié)商機(jī)制更加完善，建立程序更加透明的發(fā)展需求中，創(chuàng)新性變得尤為正要。(作者單位：湘潭大學(xué))

[1]Steve Lawrence.International Accounting,Accounting in the United States of America[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1998.

[2]袁晶珠.中外會計準(zhǔn)則的制定模式研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2012,(3).

[3]張秀娥.會計準(zhǔn)則制定模式[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2013,(8).

[4]汪楊.中外會計準(zhǔn)則的制定模式比較[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2012(23).

何方(1992.1-)，女，漢族，湖南長沙人，湘潭大學(xué)，碩士在讀，研究方向：企業(yè)財務(wù)理論。