淺析如何加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)預(yù)算執(zhí)行

鄒萱萱

【摘 要】國(guó)有企業(yè)預(yù)算在引導(dǎo)企業(yè)走向規(guī)范化管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)方面發(fā)揮著積極作用，但因國(guó)有企業(yè)存在責(zé)、權(quán)、利的分離，因此在企業(yè)管理及全面預(yù)算管理中存在著更為復(fù)雜的關(guān)系，預(yù)算的執(zhí)行往往成為各方利益的博弈，難度更大。本文闡述了國(guó)有企業(yè)預(yù)算執(zhí)行方面存在的問(wèn)題，分析了導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)預(yù)算執(zhí)行不力的原因，提出了改善國(guó)有企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的對(duì)策。我們認(rèn)為通過(guò)加強(qiáng)預(yù)算管理制度構(gòu)建、改進(jìn)預(yù)算編制方法、提高人員的管理水平及加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)信息化管理技術(shù)等來(lái)應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的各類(lèi)問(wèn)題，不斷提高國(guó)有企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力度，為今后國(guó)有企業(yè)預(yù)算能更好地執(zhí)行提供一點(diǎn)實(shí)踐指導(dǎo)建議。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；預(yù)算；預(yù)算執(zhí)行

一、前言

2007年6月25日出臺(tái)《中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理辦法暫行辦法》，該辦法的施行標(biāo)志著國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算進(jìn)入了實(shí)施階段，推行財(cái)務(wù)預(yù)算管理逐漸成為各類(lèi)國(guó)有企業(yè)實(shí)施科學(xué)管理的通行做法。8年多來(lái)，企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算已逐漸發(fā)展成為涉及企業(yè)各個(gè)方面的具有企業(yè)綜合性質(zhì)的全面預(yù)算，預(yù)算的編制和執(zhí)行都得到了不斷的完善。但是預(yù)算的準(zhǔn)備、編制、通過(guò)、發(fā)文最終都是為了預(yù)算得到最終的執(zhí)行，只有執(zhí)行才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)并實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，有效提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力、優(yōu)化其內(nèi)部控制壞境，發(fā)揮國(guó)有經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)作用。正是因?yàn)轭A(yù)算在國(guó)有企業(yè)中的重要地位，因此，作者希望通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題的探討，找到執(zhí)行的應(yīng)對(duì)辦法，從而使預(yù)算能夠更好地執(zhí)行，對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展起到更好的助推作用。

二、目前國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的特點(diǎn)

1.既是國(guó)家上級(jí)主管部門(mén)的要求，也是企業(yè)自身管理的需求

所謂國(guó)有企業(yè)，在國(guó)際慣例中僅指一個(gè)國(guó)家的中央政府或聯(lián)邦政府投資或參與控制的企業(yè)。在中國(guó)，國(guó)有企業(yè)還包括由地方政府投資參與控制的企業(yè)。政府的意志和利益決定了國(guó)有企業(yè)的行為。國(guó)有企業(yè)作為一種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織形式同時(shí)具有營(yíng)利法人和公益法人的特點(diǎn)。其營(yíng)利性體現(xiàn)為追求國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值。其公益性體現(xiàn)為國(guó)有企業(yè)的設(shè)立通常是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，起著調(diào)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)方面發(fā)展的作用。因國(guó)有企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)是分離的，國(guó)家作為所有者，往往只能通過(guò)預(yù)算來(lái)考核來(lái)衡量經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)狀況。這是一個(gè)國(guó)有企業(yè)與其他類(lèi)型企業(yè)不同的地方。而作為一個(gè)企業(yè)，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上還是要自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的，因此，經(jīng)營(yíng)者往往也是通過(guò)預(yù)算來(lái)加強(qiáng)內(nèi)控、衡量經(jīng)營(yíng)成果和作為開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為準(zhǔn)則。

2.既是決策的具體化，又是控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要依據(jù)

預(yù)算框架的搭建，既為經(jīng)營(yíng)者提供了國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的總體要求（如：營(yíng)收要求、利潤(rùn)要求、國(guó)有資產(chǎn)的投資規(guī)模、國(guó)有資本投資額、投融資狀況等等），反映了國(guó)家上級(jí)主管部門(mén)的基本要求，同時(shí)又能從各預(yù)算項(xiàng)目數(shù)據(jù)、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面指明了方向，提出了要求，成為控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要依據(jù)。

3.已由最初的財(cái)務(wù)預(yù)算發(fā)展成為企業(yè)全面預(yù)算

國(guó)有企業(yè)預(yù)算經(jīng)過(guò)八年多的發(fā)展，已由最初的財(cái)務(wù)預(yù)算發(fā)展為現(xiàn)在的企業(yè)全面預(yù)算，預(yù)算的項(xiàng)目越來(lái)越細(xì)，具體包括了資產(chǎn)、折舊明細(xì)預(yù)算、工資薪酬、人員規(guī)模等人力資源預(yù)算、投融資預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算、營(yíng)收利潤(rùn)預(yù)算等等）。預(yù)算已經(jīng)成為兼具資源分配、控制、激勵(lì)、考評(píng)的全面管理體制，有效組織和協(xié)調(diào)著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。

正因?yàn)轭A(yù)算在國(guó)有企業(yè)中的地位無(wú)比重要。因此，各國(guó)有企業(yè)每年對(duì)預(yù)算的編制和執(zhí)行都花費(fèi)大量的人力、物力。隨著預(yù)算編制的細(xì)化，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的管理也應(yīng)該更加細(xì)化。

三、國(guó)有企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)狀及問(wèn)題

1.預(yù)算管理制度不健全

雖然國(guó)有企業(yè)每年都會(huì)花大量的人力、物力組織編制預(yù)算，但是在預(yù)算管理和執(zhí)行的制度上往往并不健全，沒(méi)有明確各部門(mén)的責(zé)任，也沒(méi)有把預(yù)算的編制、執(zhí)行、結(jié)果進(jìn)行考核，沒(méi)有獎(jiǎng)懲措施，因此，制度的不完善造成了預(yù)算執(zhí)行的松散，員工沒(méi)有執(zhí)行的積極性，預(yù)算管理流程混亂。

2.預(yù)算管理水平較差

國(guó)有企業(yè)預(yù)算的編制及管理涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，預(yù)算的編制涉及各個(gè)學(xué)科的知識(shí)，例如會(huì)計(jì)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)法等，對(duì)預(yù)算編制人員知識(shí)素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)技能要求很高，只有高水平的預(yù)算管理人員才能編制出促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的科學(xué)的預(yù)算，而目前國(guó)有企業(yè)為調(diào)動(dòng)各部門(mén)人員積極性，鼓勵(lì)全員參與，導(dǎo)致管理混亂，管理人員管理水平參差不齊。

3.預(yù)算執(zhí)行效果較差

由于國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的起步、應(yīng)用都比較晚，在管理理念上不太成熟，預(yù)算編制基礎(chǔ)薄弱，有的預(yù)算甚至極不合理，也缺乏科學(xué)性，嚴(yán)重降低了預(yù)算指標(biāo)的針對(duì)性、合理性和準(zhǔn)確性，降低了人員的積極性，導(dǎo)致部分國(guó)有企業(yè)的預(yù)算控制力度較弱，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行隨意、更改隨意，執(zhí)行效果差，預(yù)算成了擺設(shè)，成為一紙空文。

4.預(yù)算成為利益的工具

預(yù)算本來(lái)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程管理的一種參照，因主管部門(mén)對(duì)下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不了解，數(shù)據(jù)的嚴(yán)格性審核不夠，導(dǎo)致一些預(yù)算成本比實(shí)際成本高得多，而對(duì)一些經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，這變成了一個(gè)漏洞，在不影響考核的情況下，年底前往往會(huì)突擊用款，用足預(yù)算。

四、影響國(guó)有企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的因素

1.預(yù)算組織體系

現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)特別是小的國(guó)有企業(yè)沒(méi)有一整套完善的預(yù)算管理制度，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的預(yù)算編制、管理、執(zhí)行及考核評(píng)價(jià)人員，沒(méi)有健全的預(yù)算組織體系，導(dǎo)致預(yù)算組織松散，人員積極性不高，預(yù)算管理執(zhí)行不力。

2.管理者的重視程度

因?yàn)閲?guó)有企業(yè)預(yù)算管理往往是上級(jí)主管部門(mén)國(guó)資委的要求。因上級(jí)主管部門(mén)人員、精力等關(guān)系，有的上級(jí)主管部門(mén)對(duì)下屬?lài)?guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理往往只注重其中的幾項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)（如營(yíng)收、利潤(rùn)等硬性指標(biāo)）的考核，而其他明細(xì)項(xiàng)目他們并沒(méi)有關(guān)注，因此，預(yù)算管理中往往只重視數(shù)據(jù)結(jié)果，忽略了預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和效果。而有的上級(jí)主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)重視預(yù)算管理，從預(yù)算的編制、發(fā)文、執(zhí)行、管理都層層落實(shí)，預(yù)算的執(zhí)行效果就較好。

3.預(yù)算的科學(xué)合理性

在預(yù)算管理中，科學(xué)合理的預(yù)算是預(yù)算得以很好執(zhí)行的保證。如果參與人員的管理水平較低，沒(méi)有經(jīng)過(guò)沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，預(yù)算的編制只是依據(jù)歷史數(shù)據(jù)適當(dāng)增減，編制方法單一，不能真正實(shí)現(xiàn)“彈性預(yù)算”與“零基預(yù)算”。預(yù)算的管理缺少技術(shù)的指導(dǎo)（各類(lèi)軟件的支撐）。預(yù)算的編制和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)不一致，就往往造成預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)偏差，執(zhí)行效果難以讓人滿(mǎn)意。

4.考核力度不夠

在預(yù)算管理流程中，對(duì)各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)是否合理的衡量是一項(xiàng)非常重要的工作，但是受到專(zhuān)業(yè)技術(shù)等限制，考核部門(mén)對(duì)一些基層預(yù)算單位加大預(yù)算成本并不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，這也造成考核力度不足，考核幾乎對(duì)經(jīng)營(yíng)者不產(chǎn)生什么不利影響。而對(duì)員工來(lái)說(shuō)，因獎(jiǎng)懲措施力度不夠，做好做壞一個(gè)樣，預(yù)算編制、執(zhí)行等整個(gè)過(guò)程都沒(méi)有太大積極性，結(jié)果預(yù)算最終不能很好地執(zhí)行。

五、改善國(guó)有企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的對(duì)策

1.不斷完善預(yù)算管理制度

明確預(yù)算的組織者和牽頭部門(mén)，各部門(mén)在預(yù)算管理體系中的職責(zé)權(quán)限。對(duì)參與人員組織培訓(xùn)，建立規(guī)范的預(yù)算管理流程，建立健全科學(xué)合理的考核指標(biāo)體系，明確獎(jiǎng)懲措施及方法、加大獎(jiǎng)懲力度，明確各部門(mén)應(yīng)定期對(duì)國(guó)有企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況做分析報(bào)告，弄清發(fā)生偏差的原因，并不斷改進(jìn)，使預(yù)算執(zhí)行效果越來(lái)越好。只有這樣不斷從制度上進(jìn)行完善，才能從主觀上調(diào)動(dòng)各崗位人員的預(yù)算管理積極性。

2.科學(xué)制定預(yù)算，提高預(yù)算編制質(zhì)量

編制科學(xué)合理的預(yù)算是預(yù)算得以良好執(zhí)行的前提和保證，因此，我們不能光根據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)歷史數(shù)據(jù)來(lái)生搬硬套來(lái)年的預(yù)算指標(biāo)，而應(yīng)根據(jù)未來(lái)一年的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、客觀上可能發(fā)生的情況及上級(jí)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)要求分類(lèi)、分項(xiàng)地編制明細(xì)預(yù)算再匯總形成企業(yè)整體的預(yù)算，只有這樣才能保證預(yù)算更好地執(zhí)行。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和多方控制

為防止經(jīng)營(yíng)者循私舞弊，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，加強(qiáng)管控，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有企業(yè)上級(jí)主管部門(mén)往往采用委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人來(lái)加強(qiáng)監(jiān)管，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為；邀請(qǐng)外部董事、監(jiān)事監(jiān)督經(jīng)營(yíng)事務(wù)；定期進(jìn)行內(nèi)、外審等方法，通過(guò)站在一些相對(duì)公平、公正的立場(chǎng)多方監(jiān)督，制止不合理的行為，才能保證預(yù)算執(zhí)行效果。

4.加強(qiáng)績(jī)效考核和現(xiàn)代信息技術(shù)管理

目前，企業(yè)的管理不再單純只是通過(guò)人的管理，而是可以借助一些現(xiàn)代化手段，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、通過(guò)ERP等現(xiàn)代管理軟件，規(guī)范業(yè)務(wù)的處理，加強(qiáng)績(jī)效考核手段，在較短的時(shí)間內(nèi)統(tǒng)計(jì)出運(yùn)行數(shù)據(jù)，通過(guò)通過(guò)及時(shí)的分析、考核，不斷加強(qiáng)預(yù)算管理，不斷改善國(guó)有企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行力。

六、結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)預(yù)算執(zhí)行狀況及存在問(wèn)題的探討，旨在不斷加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力度和效果，文章讓我們搞清楚國(guó)有企業(yè)預(yù)算的目的，最終都是通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行，改善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理，創(chuàng)造好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，通過(guò)全員的參與，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)利潤(rùn)最大化，使國(guó)家經(jīng)濟(jì)能夠穩(wěn)定地發(fā)展，使企業(yè)的投資者和經(jīng)營(yíng)者均能從中受益。

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