內(nèi)部控制有效性對財務(wù)報表審計質(zhì)量的影響

【摘 要】目前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制比較落后，很多企業(yè)僅把內(nèi)部控制作為一種制度擺設(shè)，并沒有真正發(fā)揮內(nèi)部控制的有效性。只有當(dāng)內(nèi)部控制和企業(yè)經(jīng)營管理相融合，才能確保企業(yè)的經(jīng)營和管理合法化、財務(wù)報告以及資產(chǎn)安全等信息真實化和完整化，才能提高企業(yè)的經(jīng)營效率和管理效果，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；有效性；財務(wù)報表；審計質(zhì)量；影響

一、內(nèi)部控制及其有效性

內(nèi)部控制是指企業(yè)和公司的董事會、監(jiān)事會、以及經(jīng)理層和員工等所有成員一起實施并實現(xiàn)控制目標(biāo)的管理過程。在企業(yè)的內(nèi)部控制中，其有效性主要包含以下五大要素：風(fēng)險評估、內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督、信息溝通、控制活動。而企業(yè)內(nèi)部控制的有效性不僅要實現(xiàn)制度的有效性，即控制目標(biāo)所需要的元素合理化；還要實現(xiàn)執(zhí)行的有效性，即控制制度在規(guī)定程序下正確實行。

二、審計質(zhì)量的影響因素與衡量

1.審計市場的影響

（1）審計市場的供需方面。我國審計市場的供需狀況是審計供給量較大，審計需求量較小，這種供需不平衡的市場環(huán)境造成了審計收費(fèi)較低，審計質(zhì)量較低的現(xiàn)象。（2）審計市場的結(jié)構(gòu)方面。我國審計市場上大型的會計事務(wù)所份額較小，而中小型會計事務(wù)所份額較多，由于審計市場的集中程度較低，市場競爭較激勵，因此會計事務(wù)所的非專業(yè)性壓力加大，而會計事務(wù)所的獨(dú)立性和審計質(zhì)量的準(zhǔn)確性較弱。

2.審計公司內(nèi)部控制的程度

如果公司的管理結(jié)構(gòu)越科學(xué)、規(guī)范、合理，那么公司的經(jīng)營效率就越好。當(dāng)內(nèi)部控制的監(jiān)督行為和完備的管理結(jié)構(gòu)相結(jié)合時，一方面可以有效降低財務(wù)上徇私舞弊的違法行為；另一方面可以給審計單位提供良好的內(nèi)部環(huán)境，使審計質(zhì)量得到保障。

3.審計公司的風(fēng)險

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中企業(yè)會面臨很多風(fēng)險，例如成長性的風(fēng)險、財務(wù)上的風(fēng)險、盈利方面的風(fēng)險等，這些風(fēng)險在一定條件下可能會對會計師的審計工作造成一定影響，使審計風(fēng)險變大。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)增長效率、盈利能力、償債能力比較低時，企業(yè)的錯報風(fēng)險則較大，而財務(wù)信息的真實性和準(zhǔn)確性也較低。這種現(xiàn)象必然會給審計工作人員加大審計難度和審計風(fēng)險，同時也會增大審計工作量，因此審計工作中必須要對審計公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況進(jìn)行考量。

三、內(nèi)部控制與審計質(zhì)量現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制的審計模式不合理

內(nèi)部控制的審計模式主要有兩種：一是由監(jiān)事會或者董事會領(lǐng)導(dǎo)；二是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。在內(nèi)部控制過程中，前者會使企業(yè)經(jīng)營者對內(nèi)部控制產(chǎn)生誤解，引發(fā)不同程度的審計風(fēng)險；而后者難以避免企業(yè)利益的限制和企業(yè)經(jīng)營項目的風(fēng)險，尤其是領(lǐng)導(dǎo)人有違法違紀(jì)行為時，內(nèi)部控制更是難以執(zhí)行。

2.內(nèi)部控制的審計制度不健全

目前，內(nèi)部控制的審計以《審計署關(guān)于內(nèi)部控制審計工作的規(guī)定》為標(biāo)準(zhǔn)，法律層級較低，可操作性較差，由于內(nèi)部控制的審計過程中，審計人員只能更多地依靠審計知識和審計經(jīng)驗進(jìn)行判斷，因此審計結(jié)果的正確性和權(quán)威性會受到一定程度的影響。

3.內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

目前，我國的內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)一的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，和發(fā)達(dá)國家相比，我國由中國注冊會計師協(xié)會頒布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》主要存在以下幾個方面的缺陷：（1）范圍小。《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》把審計范圍限定在和會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制中；（2）保證的程度低?！秲?nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》的審核標(biāo)準(zhǔn)是注冊會計師提供的內(nèi)部控制鑒證，缺乏整體性的審計。（3）評價標(biāo)準(zhǔn)不夠明確?！秲?nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》對內(nèi)部控制的審計標(biāo)準(zhǔn)沒有具體化。

4.審計方法和審計認(rèn)識較為落后

有的管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識比較片面，認(rèn)為內(nèi)部控制的審計是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題，會對企業(yè)穩(wěn)定、職工團(tuán)結(jié)、管理人員精力等造成影響；有的管理者認(rèn)為內(nèi)部控制的審計會限制經(jīng)營自主權(quán)，并使經(jīng)營者權(quán)威受到影響，因此很多企業(yè)內(nèi)部控制中審計人員形同虛設(shè)，并沒有真正意義上的保持審計單位的權(quán)威性和獨(dú)立性。

四、內(nèi)部控制有效性對財務(wù)報表審計質(zhì)量的影響

把內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計相整合可以有效提高內(nèi)部控制的有效性。在兩者整合的過程中，不僅可以促進(jìn)審計證據(jù)的有效性，使內(nèi)部審計和報表審計之間的審計結(jié)果相互利用，還能在審計程序中降低審計成本，實現(xiàn)各自的審計目標(biāo)。因此只有把內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計進(jìn)行科學(xué)整合，才能使內(nèi)部控制發(fā)揮最大的有效性，才能降低審計風(fēng)險，才能提高審計質(zhì)量。

由于在內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計方面存在知識溢出的效應(yīng)，因此審計人員要對內(nèi)部控制的知識全面了解，并對審計風(fēng)險有準(zhǔn)確判斷和有效控制，從而做出科學(xué)評估。研究表明，在內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計相整合的基礎(chǔ)上開展審計工作，可以產(chǎn)生的知識溢出效應(yīng)較大，而內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合的程度又可以通過相同審計程序和審計方法的使用有效實現(xiàn)二者的審計目標(biāo)。

另外，在審計整合的過程中要注意時間間隔，間隔時間越短，整合程度就越高，而財務(wù)報表的審計質(zhì)量也越高。由于內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合過程中，財務(wù)報表的審計質(zhì)量會受很大影響，因此審計整合的效果對財務(wù)報表的質(zhì)量提高有直接的影響作用。

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作者簡介：

劉榮（1976—），女，漢族，籍貫皖滁州，職稱高級，學(xué)歷本科，單位滁州市瑯琊區(qū)審計局，研究方向：財務(wù)審計。