高校會計核算中存在的問題及應對措施

張銀萍

摘要：高校會計核算中存在高校會計制度的核算基礎問題，會計科目的設置問題，專用基金核算問題，資產(chǎn)核算不適應教育成本核算的需要，固定資產(chǎn)的折舊等問題。文章總結(jié)了高校會計核算制度中存在的問題-提出了改進高校會計核算的有效措施，為高校會計核算的發(fā)展提供理論參考。

關(guān)鍵詞：高校；會計核算；存在問題；應對措施

在高校教育改革的形式下，高校所處的社會環(huán)境也正在不斷發(fā)生變化，無論是國家統(tǒng)籌，還是多元投資轉(zhuǎn)化，都需要有財務管理的支持。當前有關(guān)高校辦學是否與經(jīng)濟效益沾邊的話題越燃越烈，所牽動的會計核算制度幾經(jīng)改革，對高校財務管理的發(fā)展有一定促進作用。但隨著高校會計核算項目的增多，信息化管理的擴展，現(xiàn)有的會計核算辦法的實效性并不高，因此，本文提出對高校會計核算中存在的問題和應用措施的研究有一定的積極意義。

一、高校會計核算制度存在的問題

（一）會計核算的基礎性問題

高校會計核算制度明確規(guī)定，除了經(jīng)營類收入和支出外，其他均采用收付實現(xiàn)制，針對收支確認考察，均以款項收付與否為標準，如果收益實現(xiàn)與收到款項的時間不一致時，收付實現(xiàn)會計記錄的收益則不能準確反映活動的真實結(jié)果。由此可以看出，教育成本有很大的不確定性，很難實現(xiàn)全面的績效考核：尤其當前高校招生規(guī)模不斷擴大，造成高校自身的財務超載，而引發(fā)的高校貸款和行校合作頻發(fā)，貸款金額少說千萬，多的高達10多億元，巨大的本金額度與潛在的利息，讓高校財政負債居高不下，而以收付實現(xiàn)制來進行會計核算時，利息在未結(jié)余前不進行會計核算，這樣便會影響會計信息的準確性和真實性。

（二）高校會計科目設置的問題

當前我國大多高校都仍然采用1998年頒布的《高等學校會計制度》，該制度也是根據(jù)改革后的事業(yè)單位會計準則所制定的，包含了會計核算、會計管理和會計信息的相關(guān)內(nèi)容，對高校會計管理有重要意義。然而受到時代發(fā)展的影響，現(xiàn)行會計制度的科目設置還存在一些問題，例如大多會計科目設置是為政府部門預算管理服務，而沒有考慮高校成本核算的需要。

（三）專項基金核算問題

如用于修購的專用基金是高校以一定比例從事業(yè)收入中提取出來的，而修繕費用、設備采購及學生助學津貼中所支出費用則用于對固定資產(chǎn)的檢修和采購支出。雖然修購基金是專用與固定資產(chǎn)采購和維修的，但費用提取依據(jù)和固定資產(chǎn)并無直接關(guān)聯(lián)性，這也已發(fā)了一些與實際脫軌的現(xiàn)象，如一些盈利性單位，收入多，獲得的修購基金也多：而一些非盈利性單位，收入少，獲得的修購基金也少，再審視一下單位實際發(fā)生的固定資產(chǎn)采購和維修費用的多少實質(zhì)是由所在單位的固定資產(chǎn)狀況決定的，因此，單從收入多少來劃定提取修購費用是不科學的。

另外，高校事業(yè)支出中允許列支出設備的采購費和維修費，這樣便會促成高校修購基金扮演蓄水池的角色，當收大于支的時候會增加修購基金的提取額度，相反，當支大于收的時候會較少修購基金的提取額度，這樣會給年度對比工作增加難度。

（四）固定資產(chǎn)折舊

隨著教育改革步伐的不斷擴大，高等教育投資體制改革也取得了突破性進展。當然也暴漏出一些問題，如固定資產(chǎn)的核算與教育成本核算間的不適應。而高校教育成本對資源優(yōu)化配置及提高辦學效率有重要作用，對高校自定各種收費項目標準有重要的參考價值。根據(jù)現(xiàn)行的高校固定資產(chǎn)成本計算規(guī)定，在固定資產(chǎn)上的資金投入占到高校教育成本輸出的較大比例。但是在實際的會計核算中，高校當年用于采購固定資產(chǎn)的資金花費，需要納入本年度的采購計劃中，在收益年限內(nèi)不能進行折舊及計算。在這種情況下，會計核算結(jié)果所代表的是固定資產(chǎn)采購時的原價格，忽視了高校的固定資產(chǎn)凈值，從而給會計核算的精確性帶來了影響。

（五）無形資產(chǎn)核算問題

高校的無形資產(chǎn)有一定的多樣性，不僅包括專利權(quán)、科研成果和土地使用權(quán)，還包括品牌權(quán)、教學環(huán)境、文化交流和學風校史等。而大多數(shù)高校核算重心都集中在有形資產(chǎn)的管理、使用和核算上，已形成具有一定套路的管理方法：而對無形資產(chǎn)管理的忽視卻普遍存在，這必然會有重有形而輕無形的感覺，如對購置的無形資產(chǎn)驗收、維修、使用和報廢管理不到位，財務部門并沒有對無形資產(chǎn)做詳細記錄，其他相關(guān)部門也沒有對無形資產(chǎn)進行實質(zhì)性的管理。這樣造成許多有價值的無形資產(chǎn)“石沉大?！?，甚至有些無形資產(chǎn)被盜用外流，嚴重影響了高校商譽的管理。另外，隨著校企合作的加快，合約只強調(diào)資金投入的現(xiàn)象日漸明顯，而對合作中起重要作用的校名口碑增值效應卻只字不提，造成了高校商譽被縮水，無形資產(chǎn)效能失衡。當然這與無形資產(chǎn)的確定和計量管理規(guī)范的不健全有一定關(guān)系，更談不上會計核算的具體操作。

（六）基本建設基金核算問題

“教育是立國之本”，高校是蓄積社會動能最關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在教育發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。當前各大高校爭相競技的不僅僅是優(yōu)秀生源，更多的是新區(qū)校舍，建設規(guī)模的擴大讓建設資金投入不斷攀升。很多院校為了提高建設資金的使用效率，填補資金漏洞，提出增加基本建設財務管理效率，力求將財務管理貫穿到項目管理的全過程，以提升會計核算在管理職能中的影響力。高校基礎建設支出采用的是建設單位的會計核算制度，事業(yè)支出所執(zhí)行的也是事業(yè)單位所使用的會計制度，這便造成會計主體核算有兩套帳。而建筑項目所投資額又沒有在事業(yè)帳單上反映出來，項目竣工后，唯有進行賬目交接后才能對固定資產(chǎn)帳登記，這便會引起固定資產(chǎn)錄帳不及時，高校的實際資產(chǎn)數(shù)量大于帳目所呈現(xiàn)的數(shù)目，賬目與實際收支不一致。而基礎建設支出和事業(yè)支出是分開核算的，基礎建設貸款主要反映在基礎建設財務帳表上，學校負債則無法體現(xiàn)貸款額度，而歸還責任卻由學校財務擔著，這很容易造成財務負債信息失真，進而引發(fā)高校負債風險危機。

二、改進高校會計核算的有關(guān)措施

（一）以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎

權(quán)責發(fā)生制以成為國際會計制度改革的一種趨勢，引入權(quán)責發(fā)生制是為了正確的歸并和分配各種教育經(jīng)費，提高教育成本核算的準確性，因此，可以對現(xiàn)有的高校會計核算基礎進行必要的改革。當前，我國現(xiàn)有經(jīng)濟環(huán)境及制度氛圍都有較大的變革，高校資金來源巳不只是財政撥款和學費收入，而且財政撥款的額度有減小的趨勢，甚至有些高?；A建設資金核算中，財政撥款已很低，因此，在基礎建設會計核算中也采用“權(quán)貴發(fā)生制”，建設投資總量由高?；A設施建設項目進程及工程總量來確定。施工前所付部分工程款、建材款和設備款等計人預付工程款項：工程完工結(jié)算后所付款項為應付工程款，并在工程結(jié)算后經(jīng)款及審計部門造價評估后，根據(jù)審計結(jié)果和合同相關(guān)協(xié)定來計算差額，并根據(jù)差額來調(diào)整工程投資總額及應付工程款總額，以保證會計核算賬目能準確反映高校實際建設投資情況，避免高校財務風險的發(fā)生。

（二）改革現(xiàn)有的會計科目體系

由于高?，F(xiàn)有會計科目體系已無法適應高校財務發(fā)展需求，尤其是一些與收付實現(xiàn)制有關(guān)的會計科目要及時取消，對其他會計科目也要進行重新梳理和改革：首先，根據(jù)教育成本核算的權(quán)責發(fā)生制原則及收益支出原則的要求，增加“教育成本”、“公共教育費用”、“教育事業(yè)結(jié)余”等用于成本費用核算的會計科目。其次，是要對收入及凈資產(chǎn)類科目進行改革，使此類科目能和支出科目相匹配，從根本上杜絕項目資金花費與項目審批不相符的問題。此外，還要新增“在建工程”科目。依據(jù)“在建工程”科目累計核算額度或工程末期余額結(jié)算也可算定固定資產(chǎn)的價值，而且對固定置產(chǎn)的價值結(jié)轉(zhuǎn)并不會造成影響。通過不斷改革會計工作體制機制，使會計科目體系逐漸趨于成熟和完善，防止會計核算中可能存在的漏洞。

（三）計固定資產(chǎn)折舊費

高校的固定資產(chǎn)一般不計折舊，這實質(zhì)上與準確核算高校教育成本需要是相矛盾的，也成為制約高校教育成本核算的難點。故應建議高校將固定資產(chǎn)折舊核算與教育投資成本兩者獨立開來，分別進行計算。雖然這種獨立計算方式加大了會計核算的工作量，但是能夠極大程度上降低固定資產(chǎn)計算可能產(chǎn)生的誤差，從而提高了高效會計核算的精確度。

（四）加強無形資產(chǎn)核算

要加強科研成果的管理，參與技術(shù)合同的簽訂和管理，在項目立項之前就要做好知識產(chǎn)權(quán)的保護工作。做好科研建檔工作，資源使用、保密、專利申報和著作出版的管理工作。制定對投資類轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的發(fā)明人獎勵和收益分配、私下交易而導致無形資產(chǎn)流失懲罰政策和無形資產(chǎn)的保護措施等。