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    人力資源企業(yè)“營改增”影響分析

    2016-11-17 13:46:28鄭棟
    中國經貿 2016年17期
    關鍵詞:影響分析營改增

    鄭棟

    【摘 要】根據2016年3月5日,國務院總理李克強作政府工作報告,提出“全面實施營改增,從5月1日起,將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)”,自此,我國實現(xiàn)了全行業(yè)的營改增工作,人力資源服務作為現(xiàn)代服務業(yè)分支行業(yè)之一,也正式開始實行增值稅。

    自李總理提出全面營改增要求之后,財政部、國家稅務總局于2016年3-4月期間,陸續(xù)發(fā)布了財稅(2016)36號、國家稅務總局2016年第23號、財稅(2016)47號等多個通知和公告,為營改增工作提供了政策及實際操作方面的支持。本文從“營改增”的角度出發(fā),對比分析營業(yè)稅、增值稅兩種不同稅制下,對人力資源企業(yè)所產生的各項影響進行分析。

    【關鍵詞】人力資源企業(yè);“營改增”;影響分析

    一、人力資源企業(yè)“營改增”影響分析

    1.稅目變化的影響

    人力資源企業(yè)的經營范圍,通常都包括勞務派遣、人事代理、人才培訓、人才招聘、人才租賃、人才測評、人才資源開發(fā)與管理咨詢等多項經營活動。在營業(yè)稅下,上述不同的經營內容,在稅目上沒有區(qū)分,僅是在開具發(fā)票時開具為不同的內容;在增值稅下,則需要根據國家稅務總局公告2016年第23號附件-商品和服務稅收分類與編碼,選擇對應的商品和服務名稱,包括人力資源服務、非學歷教育服務、咨詢服務、其他經濟代理服務等。人力資源企業(yè)在增值稅下,必須按照不同的稅目開具發(fā)票,并進行對應的賬務核算,不可混淆。因此,增值稅下,提高了對企業(yè)發(fā)票行為、會計核算行為的要求。

    2.稅率變化的影響

    在營業(yè)稅下,人力資源行業(yè)適用5%的稅率。而在增值稅下,首先要區(qū)分企業(yè)的納稅人資格(一般納稅人、小規(guī)模納稅人),然后再根據不同的稅目,選擇對應的稅率。以一般納稅人為例,增值稅下,根據不同的稅目,適用不同的稅率,如勞務派遣可以適用差額納稅(簡易征收)5%的稅率、人力資源外包服務適用差額納稅6%的稅率、勞動力外包適用全額征稅6%的稅率等。人力資源企業(yè)與客戶雙方,需要根據業(yè)務合同的屬性,共同確定業(yè)務所適用的稅目以及所需發(fā)票的種類(增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票)。

    3.發(fā)票變化的影響

    (1)發(fā)票開具設備要求的變化

    營業(yè)稅下(以線下開票為例),由于發(fā)票打印操作簡單,僅需要電腦、打印機、發(fā)票模版即可操作,因此,企業(yè)可以根據實際需求隨時安排人員開具發(fā)票。增值稅下,開具發(fā)票需要發(fā)票開具系統(tǒng)支持(如航天信息或者百望金賦增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)),如果需要多人開票,則需要通過對開票端口進行授權,才能實現(xiàn)發(fā)票開具功能。

    (2)發(fā)票開具形式的變化

    營業(yè)稅下,發(fā)票可以在線上或者線下開具(線上線下,指開票時是否直接與稅局開票系統(tǒng)連接),線上開票的數(shù)據,直接在稅局系統(tǒng)可查詢,而線下開具的發(fā)票,則通過定期報送開票數(shù)據至稅局以便檢查。增值稅下,發(fā)票均需要通過線上開具,我國已于2015年初上線了金稅三期系統(tǒng),對增值稅發(fā)票數(shù)據的要求更為嚴格。并且在增值稅下,企業(yè)應根據客戶的實際情況,分別選擇開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

    (3)發(fā)票開具量的變化

    營業(yè)稅下,在發(fā)票開具額度以內,人力資源企業(yè)可以僅開具一張發(fā)票,并在發(fā)票中分別列明服務費、代收代付款等多項內容。增值稅下,根據財稅(2016)47號文的規(guī)定,向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。因此,對于一般納稅人通常需要開具兩張發(fā)票,一是服務費開具增值稅專用發(fā)票;二是代收代付款開具增值稅普通發(fā)票。不同客戶可能有不同的需求,增值稅下,人力資源企業(yè)的發(fā)票開具量,將成倍增加,加大了財務人員的工作量。

    (4)發(fā)票開具內容的變化

    營業(yè)稅屬于價內稅,而增值稅屬于價外稅。假如某企業(yè)提供服務應收費金額為106萬,在營業(yè)稅下,發(fā)票開具106萬元的服務費。而在增值稅下,假設企業(yè)適用6%的增值稅率,發(fā)票開具則為100萬元的服務費、6萬元的增值稅,即:發(fā)票總額106萬元被拆分為價100萬元、稅6萬元。

    (5)發(fā)票開具客戶需提供資料的變化

    增值稅專用發(fā)票中的增值稅款,對于受票方而言,可以用于抵扣其自身業(yè)務的增值稅銷項稅。因此,為了能夠正確開具專用發(fā)票,增值稅一般納稅人客戶應完整提供公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號信息等,上述資料若提供有誤,將影響到增值稅專用發(fā)票的抵扣認證。

    (6)發(fā)票法律責任的變化

    如上述(5)點所述,增值稅專用發(fā)票中的增值稅款可以用于銷項稅款的抵扣,減少受票企業(yè)的稅負。由于增值稅專用發(fā)票的特殊性,虛開增值稅發(fā)票案例不斷發(fā)生,為了打擊該類犯罪行為,中華人民共和國刑法(2015年修正)第二百零五條(虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪;虛開發(fā)票罪)至第二百零八條(非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪;虛開增值稅專用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪)對涉及增值稅違法行為的犯罪設定了刑罰措施,其中,最高刑罰為無期徒刑。因此,剛實行增值稅管理的行業(yè),應該加強增值稅發(fā)票的各項管理,以杜絕違法行為的發(fā)生。

    4.對企業(yè)損益變化的影響

    (1)企業(yè)營業(yè)收入的變化

    如上述3.和4.發(fā)票開具內容的變化內容所述,在營業(yè)稅下,發(fā)票開具106萬元,人力資源企業(yè)確認106萬元的營業(yè)收入;在增值稅下,確認的營業(yè)收入則為100萬元。營改增之后,因為適用稅種的變化,人力資源企業(yè)的營業(yè)收入規(guī)模,將有5%~6%左右下降。

    (2)營業(yè)稅金及附加的變化

    接著上述的案例,在營業(yè)稅下,人力資源企業(yè)的營業(yè)稅金及附加計算為:106萬元×5.6%=5.936萬元(包含營業(yè)稅及附加稅費等);而在增值稅下(假設企業(yè)無可抵扣進項稅),反映在利潤表中的附加稅費計算為:6萬元×12%=0.72萬元。因為營改增的原因,在企業(yè)利潤表中,稅金及附加的金額將減少5.216萬元(5.936-0.72)。在企業(yè)的實際經營中,稅負差額需要根據各企業(yè)可抵扣進項稅取得情況進行計算,影響不一。

    二、人力資源企業(yè)“營改增”后需關注內容

    1.關注稅收政策變動情況

    根據財稅(2016)36號《關于全面推開營業(yè)稅改增增值稅試點的通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的定義,銷售額,是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用,財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。政策出臺之后,引起人力資源行業(yè)強烈反映,因為根據文件內容解讀,人力資源行業(yè)代收代付項目(如人員工資、社會保險、住房公積金等等)如果開具了增值稅發(fā)票,視同銷售額,應計算繳納增值稅。而整個行業(yè)的毛利率僅有1%左右,政策一旦執(zhí)行,整個行業(yè)將無法生存。

    在同行企業(yè)、人力資源服務行業(yè)協(xié)會與稅務局逐層反映之后,終于在2016年4月30日(增值稅實行前夕),財政局和國家稅務總局發(fā)布了財稅(2016)47號《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》,其中提及,納稅人提供勞務派遣、人力資源外包服務等服務,可按照扣除員工的工資、福利、社會保險、住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。至此,人力資源行業(yè)增值稅計繳方式總算是塵埃落定。

    另外,人力資源服務行業(yè)自增值稅實行以來,各地稅局對于發(fā)票開具的要求未完全統(tǒng)一,如:普通發(fā)票中代收代付款項目內容的開具,有要求企業(yè)按照零稅率反映稅金的,也有要求按照相應稅率計算出稅金并在票面上予以反映(該部分稅金無需繳納)。企業(yè)應結合對稅收政策的理解以及所轄稅務局的指導意見予以正確開票。

    政策變動對于行業(yè)的發(fā)展有著重要的影響,在后續(xù)發(fā)展過程中,應該陸續(xù)會有新的問題出現(xiàn)以及新的政策出臺,我們都應該予以重點關注。

    2.重視增值稅納稅申報工作

    財稅(2016)36號文規(guī)定了企業(yè)不得抵扣的進項稅額的情形,人力資源企業(yè)在實際申報繳納增值稅時,應當嚴謹計算可抵扣進項稅金額,以規(guī)避因工作失誤致使少繳稅款的風險。

    三、結論

    通過上述“營改增”影響分析,人力資源企業(yè)應了解其中的優(yōu)劣勢,并做好對應措施,以促進人力資源服務行業(yè)的繼續(xù)發(fā)展。

    參考文獻:

    [1] 財稅(2016)36號《關于全面推開營業(yè)稅改增增值稅試點的通知》.

    [2] 國家稅務總局2016年第23號《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》.

    [3] 財稅(2016)47號《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》.

    [4] 中華人民共和國刑法(2015年修正).

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