審計視角下的納稅會計操作研究

徐學(xué)信

摘 要：審計作為基本的監(jiān)督手段，對于納稅會計的操作具有明確的原則和要求，只有按照相關(guān)規(guī)定規(guī)范化操作，才能更好的發(fā)揮納稅會計對于企業(yè)發(fā)展的積極作用，也才能保證企業(yè)財務(wù)管理工作能夠順利的進(jìn)行。本文主要介紹了審計和納稅會計的基本內(nèi)涵，分析了審計視角下納稅會計操作的基本原則和要求，最后對具有的操作程序作了闡述。

關(guān)鍵詞：審計；納稅會計；操作；問題；策略

一、緒論

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，政府對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的干預(yù)度逐漸下降，為了更好地加強對市場的控制，政府部門將重點轉(zhuǎn)向?qū)暧^經(jīng)濟(jì)的調(diào)控并采取了一系列措施。其中，稅收作為國家財政收入的重要組成部分，是國家實施宏觀調(diào)控政策的重要手段，同時也是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益重要的“會計要素”。為了更好的維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造積極的社會環(huán)境，我國引入了納稅會計的概念，經(jīng)過不斷的發(fā)展更新，納稅會計現(xiàn)已發(fā)展成為相對獨立的會計力量。在現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，如何在審計的視角下規(guī)范納稅會計的操作是每個企業(yè)應(yīng)該著重考慮的問題。

二、審計與納稅會計概述

1.審計

審計是政府部門行使對企業(yè)的監(jiān)督權(quán)力的重要方式，簡單來講，審計指的是由政府設(shè)立的、具有合法效應(yīng)的審計部門按照國家相關(guān)方面的規(guī)定對被審計單位的財務(wù)會計報告、財政收支情況等進(jìn)行核查，評價其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以確保企業(yè)財務(wù)活動的合法性與真實性。審計是一種監(jiān)督機制，主要圍繞經(jīng)濟(jì)活動開展，審計人員在做出判斷時需要充足的證據(jù)支撐，要具有一定的客觀性與公正性，最后通過審計報告的形式將結(jié)果進(jìn)行公示，以保證審計結(jié)果的公平、公正、公開。

2.納稅會計

納稅會計作為新興的學(xué)科，目前在國際上并沒有形成統(tǒng)一的概念標(biāo)準(zhǔn)，它主要的思想是將稅收法律及會計的基本內(nèi)容融合為一體，以稅收法律為標(biāo)準(zhǔn)，利用會計管理的基本理論和方法作為手段，對納稅款的形成、申報、繳納等活動進(jìn)行監(jiān)督和控制，所以從理論上來講，納稅會計是一種管理活動。納稅會計與稅收會計最主要的區(qū)別在于會計主體的不同，納稅會計是站在納稅人的角度進(jìn)行考慮，在保證按時交納稅款的前提下，納稅方需要對稅務(wù)情況進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，尋求有效方式降低稅務(wù)成本，從而實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

三、審計視角下納稅會計操作的基本原理

1.需要遵循相關(guān)的法律要求

納稅會計是以稅收法律作為支撐，所以應(yīng)嚴(yán)格按照法律規(guī)定正確核算應(yīng)繳納稅款并及時進(jìn)行繳納。在審計視角下，納稅會計需要具備專業(yè)的技能并保持清醒的頭腦，在進(jìn)行金額的核算時遵循一定的會計準(zhǔn)則，在進(jìn)行決策前要多方面進(jìn)行材料的收集以保證最后方案的合理性。另外，要在規(guī)定的時間內(nèi)進(jìn)行稅款的繳納，明確自身的義務(wù)，對應(yīng)繳納項目進(jìn)行全面的核算，計量標(biāo)準(zhǔn)要科學(xué)合理，從而實現(xiàn)納稅會計的現(xiàn)實價值，避免不必要的財務(wù)損失。

2.時刻注意預(yù)防稅收風(fēng)險

作為基本的經(jīng)濟(jì)活動，在進(jìn)行納稅會計操作的過程中不可避免的會受到外界因素的干擾，所以就會存在一定的稅收風(fēng)險，這就要求在進(jìn)行操作時具有風(fēng)險防范的意識，對涉稅業(yè)務(wù)采取規(guī)范的操作，從而降低稅收風(fēng)險對納稅效果的影響。另外，在制定財務(wù)業(yè)務(wù)流程時也要注意對風(fēng)險的防范，對于不合理的方案要進(jìn)行及時的修改，不斷優(yōu)化操作流程，從整體的角度出發(fā)，對每一環(huán)節(jié)都認(rèn)真核算，以降低稅負(fù)為最終的目標(biāo)，從而規(guī)避稅收的風(fēng)險。

3.加強不同部門之間的合作

納稅會計作為綜合的經(jīng)濟(jì)活動，其涉及的內(nèi)容較多，業(yè)務(wù)操作也較為繁瑣，所以需要依靠多個部門之間的密切配合。首先，作為基本的經(jīng)濟(jì)活動，納稅會計需要財務(wù)部門全體成員的協(xié)同合作，即需要領(lǐng)導(dǎo)的同意和各會計人員的支持，從而形成部門內(nèi)的凝聚力；其次，需要各部門之間的合作，企業(yè)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動幾乎涉及所有的部門，單靠財務(wù)部門很難完成，所以企業(yè)內(nèi)的其它部門需要密切配合財務(wù)部的工作，不同部門之間要加強溝通與交流，協(xié)調(diào)好各方面的利益關(guān)系，根據(jù)不同部門的特點制定可行的納稅會計方案；最后，需要加強與其它企業(yè)之間的合作，企業(yè)所涉及的經(jīng)濟(jì)活動不僅僅局限在企業(yè)內(nèi)部，更多的是與其它企業(yè)之間的合作，所以在進(jìn)行納稅會計操作時也要加強與合作單位的配合，及時與客戶進(jìn)行溝通，協(xié)調(diào)各方面的力量，努力為納稅會計的操作提供有利的環(huán)境。

4.主動請求審計指導(dǎo)和檢查

雖然納稅會計是獨立的經(jīng)濟(jì)活動，但是由于其涉及的內(nèi)容較多，業(yè)務(wù)范圍較廣，僅僅依靠部門的力量很難保證操作的科學(xué)性和合理性，所以需要依靠外界的力量來加強對自身工作的監(jiān)督。審計作為基本的監(jiān)督手段，在納稅會計操作中發(fā)揮著重要作用，專業(yè)的審計機構(gòu)和稅務(wù)機構(gòu)一般擁有較為專業(yè)的人才，工作經(jīng)驗較為豐富，對各類工作具有較強的應(yīng)對能力，能夠及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并對未來的工作狀態(tài)進(jìn)行有效的預(yù)測，具有較強的前瞻性，能夠?qū)ζ髽I(yè)的納稅會計操作提供專業(yè)的指導(dǎo)，所以相關(guān)部門可以通過向?qū)徲嫏C構(gòu)、專家、稅務(wù)機構(gòu)等尋求幫助的方式來加強對工作的監(jiān)督，減少因操作不當(dāng)而引起的偏差。

四、基于審計視角的納稅會計操作要求

1.依法確認(rèn)納稅義務(wù)時間

企業(yè)由于經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同，其所繳納的稅務(wù)種類也有所區(qū)別，我國法律對于不同納稅人所具有的納稅義務(wù)時間具有不同的規(guī)定。對于常用的增值稅來說，如果合作雙方采用直接交易的方式，則納稅義務(wù)當(dāng)日即指銷售款到賬的當(dāng)天，如果交易雙方采用的是非一次性付清的方式，則納稅義務(wù)當(dāng)日則是指書面合同簽訂的當(dāng)天。而對于服務(wù)行業(yè)常用的營業(yè)稅來說，其應(yīng)所承擔(dān)的納稅義務(wù)時間則是當(dāng)企業(yè)收到款項或獲取憑證的當(dāng)天，對于該類稅務(wù)，納稅會計一般是在月底對其進(jìn)行總的確認(rèn)和計量。

2.完整歸集征稅對象

在進(jìn)行納稅會計操作時要全面考察征稅對象，不可無故漏掉或增加稅收種類，而要做到這點，首先，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的特點對基本業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類，劃分不同的資本種類，將具有同種性質(zhì)的費用進(jìn)行統(tǒng)一的管理，從而簡化操作步驟，避免額外的工作量。例如：對于酒類而言，如果是啤酒和黃酒，要考察其是否過期，而對于除這兩種以外的其它酒類，則需要根據(jù)銷售額進(jìn)行納稅。另外，有些企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)種類較多，銷售行為較為復(fù)雜，對于經(jīng)營此類業(yè)務(wù)的納稅方來說，應(yīng)對其進(jìn)行詳細(xì)的確認(rèn)，兼營企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的稅務(wù)種類進(jìn)行單獨核算，而對于混合銷售的企業(yè)則應(yīng)根據(jù)其主流的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的征稅。

3.準(zhǔn)確的計量計稅依據(jù)

當(dāng)歸集完征稅對象以后就需要對稅收費用進(jìn)行計算，在進(jìn)行稅額計算的過程中首先應(yīng)選擇一定的稅收基準(zhǔn)，即計稅的依據(jù)，該基準(zhǔn)的選擇是進(jìn)行計量計稅的主要標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行，企業(yè)不得隨意對其進(jìn)行更改。當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品用于自身的生產(chǎn)或改變產(chǎn)品原有的用途時應(yīng)按照“移送使用價格”進(jìn)行計稅，此時則需要強調(diào)“使用”的含義，以最終的價值體現(xiàn)作為計價的標(biāo)準(zhǔn)，包括理論實現(xiàn)價值和實際實現(xiàn)價值兩個方面。

五、基于審計視角的納稅會計操作程序

為了更好地進(jìn)行納稅會計操作，提高操作效率，需要對納稅會計的操作程序化處理，這里的程序化不是僵化的模式化操作，而是一種明確的操作規(guī)范，以更好的完成操作的基本內(nèi)容并降低操作風(fēng)險。審計視角下的納稅會計操作程序主要包含以下兩點：

1.對日常業(yè)務(wù)進(jìn)行程序化操作

企業(yè)的日常業(yè)務(wù)主要包括對稅種的核算及申報等，對此類業(yè)務(wù)主要進(jìn)行的操作內(nèi)容為：首先，對稅務(wù)種類進(jìn)行詳細(xì)的確認(rèn)和分類，明確不同稅種的計量方法和原則；其次，要按照相應(yīng)的準(zhǔn)則進(jìn)行稅款的計量和核算，在核算的過程中應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定操作，不得隨意進(jìn)行更改；最后，要將最后財務(wù)處理的結(jié)果進(jìn)行申報并根據(jù)反饋的結(jié)果進(jìn)行改進(jìn)，從而使操作更加規(guī)范，計算結(jié)果更加科學(xué)合理。

2.納稅籌劃的程序化操作

實現(xiàn)納稅籌劃的程序化操作對于納稅會計的規(guī)范化操作具有重要意義，但是目前對于納稅籌劃的操作規(guī)范并沒有建立明確的標(biāo)準(zhǔn)，這就要求企業(yè)在操作的過程中結(jié)合現(xiàn)狀自行進(jìn)行制定，制定的程序要具有一定的科學(xué)性和規(guī)范性，應(yīng)以企業(yè)的發(fā)展為最終目標(biāo)，明確各財務(wù)要素之間的關(guān)系，分析涉稅的基本經(jīng)濟(jì)活動，然后確定具體的籌劃目標(biāo)，按照目標(biāo)制定詳細(xì)的納稅計劃并落實指導(dǎo)方案，最后根據(jù)反饋的結(jié)果對方案進(jìn)行及時的調(diào)整，避免較大失誤的出現(xiàn)。另外，在操作完成以后，要根據(jù)方案實施的效果不斷總結(jié)經(jīng)驗，分析操作過程中的得與失，避免相同失誤的再次發(fā)生，規(guī)避不必要的操作風(fēng)險。

六、結(jié)論

納稅會計作為新興的財務(wù)會計種類，受到越來越多企業(yè)的重視，對其操作要求也越來越高，只有在審計的監(jiān)督指導(dǎo)下，明確納稅會計操作的基本原理和要求，按照一定的程序進(jìn)行規(guī)范化操作，才能更好的發(fā)揮納稅會計在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，實現(xiàn)最終的目標(biāo)。

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