鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)：基于業(yè)務(wù)鏈視角內(nèi)控評(píng)價(jià)探索

程璐 游蘇

【摘 要】 業(yè)務(wù)鏈概念在公司管理業(yè)界已經(jīng)熟為人知。內(nèi)控評(píng)價(jià)是檢查企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要手段，而如何基于業(yè)務(wù)鏈視角開展內(nèi)控評(píng)價(jià)尚處于思維萌芽階段。文章探索將鏈?zhǔn)剿季S應(yīng)用于內(nèi)控評(píng)價(jià)全過程，以業(yè)務(wù)鏈為評(píng)價(jià)對(duì)象，構(gòu)建鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)工具，綜合運(yùn)用多種方法，協(xié)同進(jìn)行缺陷查找、問題分析、整改完善，改善現(xiàn)有評(píng)價(jià)廣度和深度的局限性，并通過“信息鏈促過程督導(dǎo)，責(zé)任鏈促質(zhì)量把控，整改鏈促完善成效”三項(xiàng)機(jī)制，強(qiáng)化評(píng)價(jià)協(xié)同，促進(jìn)內(nèi)控評(píng)價(jià)完善提升，全面發(fā)揮內(nèi)控體系的經(jīng)營管理合規(guī)性保障效能。

【關(guān)鍵詞】 業(yè)務(wù)鏈； 價(jià)值鏈； 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)； 鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)

【中圖分類號(hào)】 F279.23 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）19-0085-02

一、引言

自美國頒布實(shí)施《薩班斯—奧克斯利法案》之后，全球范圍內(nèi)開始聚焦企業(yè)內(nèi)部控制問題。我國五部委于2008年聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年跟進(jìn)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。作為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性重要工具手段的內(nèi)控評(píng)價(jià)，其自身技術(shù)、方法和理念也在不斷探索創(chuàng)新。目前國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作多以關(guān)注流程執(zhí)行合規(guī)性為重點(diǎn)，對(duì)流程銜接以及業(yè)務(wù)整體等方面的關(guān)注度相對(duì)薄弱，存在評(píng)價(jià)范圍不全、測試方法單一、評(píng)價(jià)深度不足，信息管理、責(zé)任管理、整改管理等方面協(xié)同性不足，評(píng)價(jià)工作未形成有機(jī)整體，信息不全面、職責(zé)不到位、整改不徹底[ 1 ]。

二、鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)思路、程序與工作機(jī)制

（一）研究思路

1.價(jià)值鏈與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

1985年美國哈佛商學(xué)院的波特教授在其《競爭優(yōu)勢(shì)》一書中首次提出了價(jià)值鏈的概念。波特認(rèn)為，企業(yè)每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都是其創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)所有互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)便構(gòu)成了創(chuàng)造價(jià)值的一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，即價(jià)值鏈。整條價(jià)值鏈上，價(jià)值伴隨著物流、信息流、資金流共同流轉(zhuǎn)。通過價(jià)值鏈分析，按照項(xiàng)目生命周期，以價(jià)值鏈上企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)作為被評(píng)價(jià)對(duì)象開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，打破了原有按專業(yè)部門業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分被評(píng)價(jià)對(duì)象的局限性，是選取被評(píng)價(jià)對(duì)象視角的創(chuàng)新。同時(shí)這種創(chuàng)新要求內(nèi)控評(píng)價(jià)方法相應(yīng)地作出調(diào)整，基于價(jià)值鏈視角的內(nèi)控評(píng)價(jià)在評(píng)價(jià)范圍確定、樣本選取、抽樣方法、查找缺陷原因和發(fā)現(xiàn)問題整改各個(gè)環(huán)節(jié)都與傳統(tǒng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法有著顯著差異[ 2 ]。

2.鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)定義

鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)是指以內(nèi)控評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，以業(yè)務(wù)價(jià)值鏈為視角，以促進(jìn)評(píng)價(jià)有效協(xié)同為目標(biāo)，構(gòu)建鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)工具，對(duì)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行深度評(píng)價(jià)，識(shí)別控制缺陷，形成評(píng)價(jià)意見，出具評(píng)價(jià)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)協(xié)同整改缺陷，完善內(nèi)部控制體系的過程。

3.鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)工作思路

鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)工作思路遵從傳統(tǒng)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作，主要階段是：以風(fēng)險(xiǎn)和問題為導(dǎo)向，明確評(píng)價(jià)范圍，確定評(píng)價(jià)對(duì)象業(yè)務(wù)鏈；構(gòu)建鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)工具，綜合運(yùn)用多種方法，協(xié)同進(jìn)行缺陷查找、問題分析、整改完善；實(shí)施信息鏈促過程督導(dǎo)，責(zé)任鏈促質(zhì)量把控，整改鏈促完善的三項(xiàng)鏈?zhǔn)焦芾韰f(xié)同機(jī)制。這一工作思路促進(jìn)了單一流程評(píng)價(jià)向業(yè)務(wù)整體評(píng)價(jià)演進(jìn)，提升內(nèi)控評(píng)價(jià)全面性；促進(jìn)了孤立性測試整改向組合性測試整改演進(jìn)，提升內(nèi)控評(píng)價(jià)的深入性，同時(shí)強(qiáng)化鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)協(xié)同性，見圖1[ 3-4 ]。

（二）鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)程序（如圖2）

1.風(fēng)險(xiǎn)問題導(dǎo)向，確定評(píng)價(jià)范圍

組織鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)籌備工作。具體包括編制工作方案，組建三級(jí)評(píng)價(jià)組，召開啟動(dòng)會(huì)，舉辦培訓(xùn)會(huì)，選定評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)鏈。深入研究分析公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告和近年監(jiān)督檢查報(bào)告，重點(diǎn)關(guān)注年度風(fēng)險(xiǎn)變化情況；整合評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、定位風(fēng)險(xiǎn)高危和問題集中領(lǐng)域，將相關(guān)業(yè)務(wù)鏈列為評(píng)價(jià)范圍。

2.遵循業(yè)務(wù)鏈條，梳理控制組合

構(gòu)建鏈?zhǔn)搅鞒痰貓D。按照“事前”、“事中”、“事后”的業(yè)務(wù)邏輯，構(gòu)建一級(jí)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，細(xì)化梳理與業(yè)務(wù)職能相關(guān)的二級(jí)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，串聯(lián)相關(guān)末端流程形成鏈?zhǔn)搅鞒痰貓D。梳理組合式控制目標(biāo)。結(jié)合公司風(fēng)險(xiǎn)信息庫，識(shí)別關(guān)鍵環(huán)節(jié)的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)定組合式控制目標(biāo)，明確風(fēng)險(xiǎn)管理策略。提煉組合式控制措施。根據(jù)組合式控制目標(biāo)和流程地圖，按照“目標(biāo)導(dǎo)向、協(xié)同作用、職責(zé)明晰”原則，明確相關(guān)部門和崗位的主要、配合控制責(zé)任，梳理組合式控制措施，編制鏈?zhǔn)娇刂凭仃?，突出協(xié)同關(guān)系。

3.基于業(yè)務(wù)特性，設(shè)計(jì)測試組合

確定業(yè)務(wù)鏈樣本顆粒度。按照完整的業(yè)務(wù)鏈，查勘不同末端流程的樣本要求，綜合性確定業(yè)務(wù)鏈樣本顆粒度，編制佐證材料清單，明確佐證材料來源。設(shè)計(jì)測試評(píng)價(jià)程序。綜合考慮業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)影響、樣本數(shù)量、佐證材料、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等內(nèi)容，設(shè)計(jì)一般性測試方法和稽核性測試方法，多種方法的綜合應(yīng)用，有利于強(qiáng)化內(nèi)控評(píng)價(jià)力度和深度。整合編制鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)工具。梳理整合業(yè)務(wù)流程地圖、鏈?zhǔn)絻?nèi)控矩陣、鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)底稿，形成鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)工具。通過整合歸并，顯著減少控制點(diǎn)數(shù)量，簡化評(píng)價(jià)程序，促進(jìn)內(nèi)控評(píng)價(jià)效率提升。

4.運(yùn)行測試程序，排查缺陷根源

統(tǒng)一抽取業(yè)務(wù)鏈樣本，協(xié)同收集佐證材料。以業(yè)務(wù)鏈為樣本進(jìn)行抽樣測試，將每個(gè)末端流程抽樣一次、測試一次簡化為按照業(yè)務(wù)鏈抽樣一次、測試一次；降低佐證材料收集工作量，規(guī)避檔案管理要求不一致引起的佐證材料差異。獨(dú)立進(jìn)行評(píng)價(jià)測試。測試組成員使用鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)工具，獨(dú)立進(jìn)行評(píng)價(jià)測試，從不同角度排查缺陷疑點(diǎn)。組織缺陷協(xié)同分析。召開測試組集中會(huì)議，以業(yè)務(wù)鏈為視角，深入?yún)f(xié)同分析缺陷，前后追溯關(guān)聯(lián)性缺陷，求本溯源問題本質(zhì)原因，定位缺陷主要責(zé)任和配合責(zé)任，編制鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)報(bào)告。

5.落實(shí)協(xié)同責(zé)任，三級(jí)整改缺陷

控制缺陷三級(jí)整改。公司風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室負(fù)責(zé)組織缺陷全面整改，指定缺陷發(fā)現(xiàn)人全程督導(dǎo)整改，定期通報(bào)整改進(jìn)度和效果；主責(zé)部門按照缺陷主要責(zé)任整改，追蹤監(jiān)督配合部門整改進(jìn)度和效果；配合部門按照配合責(zé)任整改。評(píng)估缺陷整改成效。缺陷整改完成后，由公司風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室組織缺陷整改效果評(píng)估，必要時(shí)可執(zhí)行再測試程序，確保整改到位[ 6-7 ]。

6.完善內(nèi)控體系，構(gòu)建管理閉環(huán)

總結(jié)分析鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)成效，結(jié)合優(yōu)化建議和整改情況，更新鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)工具，完善內(nèi)部控制體系。

（三）鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)工作機(jī)制

1.構(gòu)建鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)信息鏈，促進(jìn)評(píng)價(jià)高效推進(jìn)

基于每日通報(bào)工作進(jìn)度、每日召開工作會(huì)議、每周舉辦推進(jìn)會(huì)議、及時(shí)召開問題聯(lián)席溝通會(huì)議等工作機(jī)制，將管理鏈理念融于鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)工作的信息流，構(gòu)建起首尾明確、環(huán)環(huán)相扣的信息鏈工作機(jī)制。

2.構(gòu)建鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)責(zé)任鏈，全面保障評(píng)價(jià)質(zhì)量

在深入運(yùn)行運(yùn)行小組專職、評(píng)價(jià)小組專職、評(píng)價(jià)小組組長、運(yùn)行小組組長四道質(zhì)量審核卡口的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步梳理鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)的職責(zé)，按照6階段14項(xiàng)操作步驟，逐項(xiàng)細(xì)化明確、串聯(lián)銜接，形成評(píng)價(jià)過程的責(zé)任鏈，嚴(yán)格管控各環(huán)節(jié)工作成效[ 8 ]。

3.構(gòu)建鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)整改鏈，強(qiáng)化缺陷整改效果

依據(jù)管理鏈的理念，在鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)過程結(jié)束階段，通過建立缺陷檔案庫，以單一缺陷為維度，將首次評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)缺陷、缺陷整改、次年再評(píng)價(jià)、發(fā)現(xiàn)缺陷再整改等過程進(jìn)行串聯(lián)，形成鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)整改鏈。

三、主要結(jié)論及研究意義

基于業(yè)務(wù)價(jià)值鏈視角選取評(píng)價(jià)對(duì)象并且在評(píng)價(jià)工作各階段運(yùn)用先進(jìn)的鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)方法，將從以下三方面提升公司內(nèi)控管理水平[ 9 ]。

（一）提升內(nèi)控評(píng)價(jià)廣度深度

鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)以業(yè)務(wù)鏈為評(píng)價(jià)對(duì)象，綜合運(yùn)用多種測試方法，深入查找內(nèi)控缺陷，一方面，將評(píng)價(jià)對(duì)象從末端流程拓展為業(yè)務(wù)鏈整體，查找出多個(gè)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)存在的協(xié)同設(shè)計(jì)失效和執(zhí)行失效，缺陷查找更為全面；另一方面，深入挖掘經(jīng)營管理中存在的深層次問題，找出更多相關(guān)性的內(nèi)控執(zhí)行缺陷，并通過綜合性的分析，準(zhǔn)確定位本質(zhì)設(shè)計(jì)性缺陷。

（二）強(qiáng)化內(nèi)控評(píng)價(jià)過程保障

鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)將管理鏈理念深化植入評(píng)價(jià)過程。深入貫徹“信息鏈、責(zé)任鏈、整改鏈”管理機(jī)制，保障評(píng)價(jià)過程整體協(xié)同，滿足內(nèi)控體系實(shí)時(shí)監(jiān)督、持續(xù)監(jiān)督的需要。多維度協(xié)同貫穿于單次鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)過程的始終，并拓展實(shí)現(xiàn)了鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)的歷史協(xié)同，促進(jìn)各部門深入?yún)⑴c內(nèi)控評(píng)價(jià)，將內(nèi)控評(píng)價(jià)凝聚為更為緊密的過程，環(huán)環(huán)相扣，嚴(yán)格監(jiān)督，提升評(píng)價(jià)效率和效果。

（三）保障公司經(jīng)營管理效益

鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)以內(nèi)控評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，以業(yè)務(wù)價(jià)值鏈為視角，以促進(jìn)評(píng)價(jià)有效協(xié)同為目標(biāo)，在評(píng)價(jià)過程協(xié)同的基礎(chǔ)上，構(gòu)建、運(yùn)行鏈?zhǔn)皆u(píng)價(jià)工具，一方面有效促進(jìn)各部門全面掌握內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化協(xié)同控制意識(shí)，夯實(shí)公司協(xié)同管理基礎(chǔ)；另一方面首次針對(duì)協(xié)同管理建立專項(xiàng)的監(jiān)督檢查程序，評(píng)價(jià)協(xié)同控制措施執(zhí)行效果，形成協(xié)同管理的完整閉環(huán)，支撐公司經(jīng)營管理水平持續(xù)提升。

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