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    基于營改增視角的物流企業(yè)納稅籌劃

    2016-11-16 16:11:57慕瑩
    財經(jīng)界·學術(shù)版 2016年19期
    關鍵詞:物流企業(yè)納稅籌劃營改增

    慕瑩

    摘要:隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設的不斷發(fā)展和完善,社會經(jīng)濟形勢日趨復雜。一直以來,我國針對稅收政策的管理較為嚴格,并在稅收制度的改革和創(chuàng)新中不斷探索和總結(jié)?!盃I改增”是我國稅收體制改革中的重要組成部分,對于各行各業(yè)都將產(chǎn)生直接而深遠的影響。物流企業(yè)作為現(xiàn)代服務行業(yè)的重要組成部分,在國民經(jīng)濟中占比較高,“營改增”改革對其的影響也較大,物流企業(yè)應當積極認清政策形勢,合理安排納稅籌劃,降低企業(yè)實際稅負,實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

    關鍵詞:營改增 物流企業(yè) 納稅籌劃

    一、引言

    作為我國經(jīng)濟組成中的重要部分,我國物流行業(yè)在提供就業(yè)機會、推動生產(chǎn)、促進消費、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機構(gòu)、積極調(diào)整經(jīng)濟發(fā)展方式等方面都發(fā)揮了不可替代的作用。目前,我國政府正在大力發(fā)展扶持現(xiàn)代服務行業(yè),物流行業(yè)是其中的重要組成部分,國家逐步在信貸、稅收、財政等方面都給予了高度關注和扶持,其中以“營改增”相關政策的出臺最為突出。“營改增”是我國一次重大的稅收體制改革,物流企業(yè)需要借此機會,深入、全面學習新的稅收政策,并在此基礎上結(jié)合自身特點,制定最為科學的納稅籌劃方案,最大限度規(guī)避納稅風險,降低實際納稅成本,促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。過去物流企業(yè)執(zhí)行3%的征收率和5%的營業(yè)稅率,“營改增”之后,物流企業(yè)開始征收6%、11%、17%的增值稅稅率,稅率大幅度提高,而在物流企業(yè)成本中占比較大的燃油費、人工費、路橋費等項目都難以取得增值稅專用發(fā)票完成進項稅抵扣,因此導致很多物流企業(yè)在“營改增”之后出現(xiàn)實際稅負不降反升的情況。針對這樣的狀況,物流企業(yè)應當積極認識到當前的客觀情況,并直面“營改增”實施初期所帶來的諸如暫時性稅負增加等問題,并采取具有針對性的措施降低“營改增”所帶來的負面影響,通過在經(jīng)營管理中引入稅收籌劃的理念和方法,盡可能幫助企業(yè)降低實機稅負。

    二、“營改增”對物流企業(yè)納稅籌劃工作的影響

    (一)小規(guī)模納稅人的稅負有所降低

    由于受到企業(yè)規(guī)模、業(yè)務開展水平、財務核算能力等因素的影響,很大一部分中小物流企業(yè)都傾向于選擇成為增值稅小規(guī)模納稅人。根據(jù)“營改增”相關管理辦法,小規(guī)模納稅人可以采用簡易計稅辦法,可以通過應稅服務的銷售額乘以3%的征收率計算應納增值稅額,不得抵扣進項稅額。一方面,原本從事裝卸搬運、貨物運輸?shù)奈锪髌髽I(yè)由于之前也是征收3%的營業(yè)稅,因此稅率上并沒有變化,但是“營改增”之后有助于消除重復納稅的問題。另一方面,原本從事倉儲、貨運代理、配送等輔助物流的企業(yè)從原來5%的營業(yè)稅率改為3%增值稅稅率,稅率有顯著下降,能夠幫助中小物流企業(yè)降低實際稅負,提高市場競爭力。

    (二)一般納稅人稅負可能有所增加

    首先,“營改增”之后,具有一般納稅人身份的物流企業(yè)可供選擇的增值稅稅率有11%、6%、17%三種稅率,計稅基礎為物流企業(yè)所取得的應稅服務銷售總額。其次,一般納稅人可以實行抵扣制度,用于業(yè)務開展的外購燃料、設備、勞務等開支所取得的進項稅額都可以遞減銷項稅額。然而,一般納稅人身份的物流企業(yè)所支付的大量保險費、人工成本、路橋費、租賃費等都難以完成抵扣。

    (三)由全面覆蓋模式朝著服務外包模式轉(zhuǎn)變

    倉儲服務和裝卸搬運服務是倉儲物流企業(yè)的主要業(yè)務類型,通常來說,倉儲服務能夠提供的收入比裝卸搬運服務高,甚至在一些物流企業(yè)中占據(jù)絕大部分收入?!盃I改增”之前,倉儲服務按照5%的稅率征收營業(yè)稅,裝卸搬運服務按照3%的稅率征收營業(yè)稅。根據(jù)國家最新跪地給你,目前倉儲服務和裝卸搬運服務都被納入到了輔助物流服務的范疇內(nèi),屬于現(xiàn)代服務業(yè)的領域,按照6%的增值稅率計算稅額?!盃I改增”之后,對倉儲物流企業(yè)的實際稅負影響最大的因素還不是稅率的變化,而是增值稅的抵扣問題?!盃I改增”實施之后,很多物流企業(yè)都開始面臨轉(zhuǎn)型的需求,從過去“大而全、小而全”的經(jīng)營管理模式中逐步脫離出來,將部分內(nèi)部服務從主營業(yè)務中剝離,成立獨立的服務外包企業(yè),有助于推動企業(yè)產(chǎn)業(yè)層次從低端過渡到中高端,不僅能夠有效降低物流企業(yè)實際稅負,還能夠突出主營注意,提高服務的專業(yè)程度。

    三、物流企業(yè)在“營改增”背景下進行納稅籌劃的措施

    (一)加強增值稅專用發(fā)票的管理工作

    “營改增”之后,納稅人的納稅身份發(fā)生了根本性變化,通常來說,營業(yè)稅納稅人一般轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人,也就是根據(jù)營改增相關規(guī)定可以正常使用增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票性質(zhì)特殊,重要性突出,是能夠直接抵扣稅款的特殊憑證,因此企業(yè)需要通過獲得增值稅專用發(fā)票來抵扣進項稅額,從而降低企業(yè)的實際納稅金額,幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟收益。然而,從目前的情況來看,我國很多物流企業(yè)在實際經(jīng)營管理過程中,由于物流企業(yè)長期以來并不重視對發(fā)票的管理,對發(fā)票的了解較為有限,有關管理人員的責任心不足等原因,造成物流企業(yè)發(fā)票管理工作較為混亂。面對“營改增”背景下的新時期,物流企業(yè)需要深入分析自身發(fā)票管理工作中存在的不足,并采取針對性的措施加以改進。首先,物流企業(yè)需要組織各部門人員加強對“營改增”有關政策的解讀和學習,具體掌握針對“營改增”出臺的國家具體政策、各類文件、實施細則等等,還需要在全面了解稅制改革之后全盤分析對于物流企業(yè)經(jīng)營、管理方面的具體影響,在開具增值稅專用發(fā)票時,還需要了解開具發(fā)票的具體后果,在實踐中合理統(tǒng)籌發(fā)票類型,綜合考慮稅負抵扣的實際需要,認真進行納稅籌劃。

    (二)針對稅率變動的納稅籌劃

    《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中,明確規(guī)定了營業(yè)稅將被增值稅取代,其中也針對增值稅的稅率進行了明確,包括11%和6%兩檔低稅率。這兩檔低稅率具有較大的區(qū)別,主要體現(xiàn)在11%的低稅率主要適用于交通運輸行業(yè),6%的低稅率主要適用于技術(shù)服務、研發(fā)項目、物流輔助等領域。裝卸搬運作為物流行業(yè)中的重要組成部分,屬于輔助服務范疇,也適用營改增。物流企業(yè)原本只需要交納3%的營業(yè)稅,而“營改增”之后,卻需要交納6%的增值稅,從稅率上來看直接翻了一倍,從表面上來看無疑會直接增加物流企業(yè)的實際稅負,難以達到降低企業(yè)實際稅負的稅制改革目的,但是深入分析各種因素之后,發(fā)現(xiàn)物流企業(yè)的實際成本也不一定會上升。首先,物流企業(yè)在“營改增”之前雖然只繳納3%的營業(yè)稅,但是由于營業(yè)稅無法進行轉(zhuǎn)嫁,屬于直接稅,而“營改增”之后,如果物流企業(yè)能夠獲得相關增值稅專用發(fā)票,那么就可以實現(xiàn)進項稅抵扣,稅務活動將更加靈活。

    (三)差額征稅措施

    在營業(yè)稅的征收條例中,營業(yè)稅稅額主要采用的是差額征稅法,能夠在很大程度上提高營業(yè)稅征收過程中的規(guī)范性,明確了計稅營業(yè)額的扣除項目?!盃I改增”之后征稅基礎的計算方式仍舊沿用上述方法。根據(jù)相關文件的要求,納稅人應當積極開展應稅活動,將其獲得的全部價款和價外費用扣除相關內(nèi)容之后的余額作為最終銷售額完成納稅。物流企業(yè)在聯(lián)運業(yè)務運輸領域,可以廣泛采用差額扣除法,如果無法順利獲得可供抵扣的增值稅專用發(fā)票,那么也可以根據(jù)實際運輸費用結(jié)算單據(jù)中的金額和7%的扣除率來較為準確地計算出企業(yè)的進項稅額。由此可見,物流行業(yè)可以在運費發(fā)票的選擇上進行較為個性化的比對,根據(jù)自身情況分別測算出不同情況下的實際稅負,在綜合對比分析的基礎上,選擇納稅金額較少的方案,幫助企業(yè)降低實際稅負。

    四、結(jié)束語

    我國目前正處于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的關鍵時期,并且處于經(jīng)濟下行壓力較大的歷史時期,幫助企業(yè)降低實際稅負具有十分重要的現(xiàn)實意義。落實“營改增”相關政策,對于推動我國稅收體制改革發(fā)展、消除重復納稅問題具有積極影響,并能夠在很大程度上降低企業(yè)實際稅負,在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的同時為全社會提供更多的就業(yè)崗位,拉動內(nèi)需。隨著“營改增”政策在全國范圍各行各業(yè)中廣泛實施,物流企業(yè)也需要積極應對新的環(huán)境,充分利用國家所給予的各類稅收優(yōu)惠,制定科學的納稅籌劃方案,為物流企業(yè)謀求更加長遠的發(fā)展。

    參考文獻:

    [1]馬穎莉,張建芳.營改增”背景下物流企業(yè)納稅籌劃研究[J].經(jīng)濟研究導刊,2015,12:81-82

    [2]李紅浩.營改增下物流企業(yè)的納稅籌劃與探析[J].財經(jīng)界(學術(shù)版),2014,11:275

    [3]胡瓊娜.關于物流企業(yè)“營改增”納稅籌劃工作的思考[J].財經(jīng)界(學術(shù)版),2014,13:265

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