試談會計集中核算模式

孫雅君

摘要：會計集中核算模式，通過分離各部門財務(wù)決與執(zhí)行權(quán)限，有效規(guī)避了單位財務(wù)造假和管理混亂情況，提高了會計信息的可靠性。在較長時間的實踐過程中，證實集中核算模式對財務(wù)管理工作具有促進效果，但受部門規(guī)模和財務(wù)活動限制，存在實施效果較低的問題。文章以提高集中核算模式效率和效果為目的，就該模式的內(nèi)涵和一些易發(fā)問題進行分析，并提出模式構(gòu)建與完善的思路。

關(guān)鍵詞：集中核算 內(nèi)涵 難題 完善

傳統(tǒng)的會計核算模式，各個單位和部門相對獨立，即有屬于本部的專門核算工作機制，存在較多的可舞弊性，且在做單位財務(wù)統(tǒng)計時，須先由部門計算上報之后再進行統(tǒng)計分析，過程復(fù)雜且存在較多核對、計量、分析困難。而經(jīng)濟發(fā)展推動下，行業(yè)競爭和社會生產(chǎn)發(fā)生變化，最終促使企業(yè)規(guī)模增加，各項財務(wù)活動增多，會計集中核算的工作壓力增大，如何進一步增強財務(wù)管理的效能，通過普遍性問題分析制定應(yīng)對策略，成為企業(yè)亟待解決的問題。

一、會計集中核算模式的內(nèi)涵

集中核算又稱之為一級核算，是指財政部門成立會計核算中心，在單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)不變的前提下，取消單位會計和出納，各單位只設(shè)報賬員，通過會計委派，對行政事業(yè)單位集中辦理會計核算業(yè)務(wù)，融會計核算、監(jiān)督、管理、服務(wù)于一體的會計委派形式。一是決策與執(zhí)行分離。會計核算及相關(guān)工作不再受部門約束，獨立運作杜絕人員和部門隸屬關(guān)系，使決策與執(zhí)行環(huán)節(jié)成為兩個相對平行的工作流程。二是審批與監(jiān)督分離。核算中心行駛監(jiān)督權(quán)，保障監(jiān)督力度，而部門領(lǐng)導(dǎo)行駛審批權(quán)，不影響部門運行。三是憑證管理與取得分離。由核算中心管理和保存憑證，受多部門監(jiān)督，而原始憑證的取得在于其他部門，兩者之間互存信息，減少作弊可能。四是集中核算中心采取“集中管理，統(tǒng)一開戶，分戶核算”的辦法，將財務(wù)工作變得更加系統(tǒng)化，標(biāo)準(zhǔn)化。

二、會計集中核算模式的問題

（一）工作量問題

由于將原本企業(yè)的財務(wù)管理業(yè)務(wù)“外劃”，由集中核算中心完成，這就造成了原本由企業(yè)財會部門完成的任務(wù)發(fā)生轉(zhuǎn)移。一方面，企業(yè)原有的會計人員工作量降低，甚至于出現(xiàn)工作空擋，成為“盈余”勞動力。而原本“出納”“會計”等崗位取消，設(shè)立新的“報賬員”，導(dǎo)致原本會計人員工作性質(zhì)發(fā)生轉(zhuǎn)變，即可以不依靠充分的專業(yè)能力參加工作，因而導(dǎo)致報賬工作質(zhì)量難以獲得保障。另一方面，核算中心承接大量的財務(wù)核算、監(jiān)督工作，單以核算論，因涉及多個部門單位，需要進行“分戶核算”，并進行統(tǒng)計、分類、分析等處理，導(dǎo)致核算中心任務(wù)量急劇上升，又因為企業(yè)、單位的業(yè)務(wù)和收支項存在一定的可變性，難以進行普遍性量化處理，工作效率存在難題。此外，財務(wù)監(jiān)督需要和企業(yè)實際情況進行聯(lián)系，以作原始比對，也就是需要大量進行外訪和跟進監(jiān)督，提升了工作難度。

（二）信息真實問題

一是在大量信息積累情況下，各種原始憑證區(qū)分歸類、歸檔、核算等綜合事務(wù)過多，在有效的人力資源前提下，出現(xiàn)工作中的紕漏，這種情況是客觀存在在，且工作時間持續(xù)越長、工作量越大則出現(xiàn)紕漏幾率越大，因此容易造成核算和管理過程中對應(yīng)企業(yè)名下財務(wù)數(shù)據(jù)登記出現(xiàn)差錯，導(dǎo)致核算結(jié)果和監(jiān)督結(jié)果存在過失。二是由于取消了單位原有的一些會計崗位和職權(quán)，降低了原本企業(yè)會計的工作要求，因此“報賬員”所需要擔(dān)負(fù)則責(zé)任也相對發(fā)生變化，不能完全保障有關(guān)憑證的真實可靠性，要集中核算中心一一負(fù)責(zé)核對憑證，顯然有些力不從心。③企業(yè)財務(wù)收支情況始終發(fā)生在日常運營管理中，而將隸屬于企業(yè)的部分監(jiān)管權(quán)限區(qū)分開來，可能造成監(jiān)督與實踐的脫節(jié)，雖然此種模式下監(jiān)督環(huán)節(jié)獨立不受影響，也存在一定的盲區(qū)和滯后性。

（三）企業(yè)自身管控問題

財務(wù)是企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵，而企業(yè)自身對財務(wù)情況的掌握，有助于企業(yè)內(nèi)部分析自身信息，從而制定相應(yīng)的運營決策調(diào)整。而通過會計集中核算模式，削減了原本企業(yè)的預(yù)算控制能力，預(yù)算編制在設(shè)置之后最終核算卻是由核算中心完成，這導(dǎo)致企業(yè)難以及時通過核算來判斷預(yù)算成效，因而不能及時地進行下一步工作的制定。企業(yè)在制定預(yù)算編制后，便進入到實際運行階段，對于各個環(huán)節(jié)下財務(wù)量化分析與經(jīng)濟狀態(tài)把握需求較高，而集中核算模式并不能及時提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息，因而導(dǎo)致企業(yè)難以對瞬時財務(wù)情況進行有效判斷，無論是在風(fēng)險規(guī)避還是經(jīng)濟活動的調(diào)整等方面都存在較大的局限性。

三、會計集中核算模式的構(gòu)建與完善

（一）不能絕對分劃職權(quán)

此前提及的會計集中核算模式是一種分離和獨立企業(yè)財務(wù)核算職權(quán)的功能性模式，核算中心承載了過多的任務(wù)，造成自身業(yè)務(wù)臃腫，而企業(yè)本身又需要相應(yīng)的功能職權(quán)為自身日常運營活動提供可靠信息。因此可以考慮將核算中心的功能向“監(jiān)督”方向定位，并未企業(yè)提供“代理行使財務(wù)職權(quán)”（出納、會計）的服務(wù)。也就是說，辦公場所仍舊設(shè)置在企業(yè)現(xiàn)場，而辦公人員則至少有一部分是核算中心委派的，且委派人員需是流動委派。如此一來，既能夠及時核實憑證真實性，也能參考企業(yè)實際情況進行財務(wù)分析，并保證企業(yè)第一時間獲取自身決策所需信息。針對企業(yè)規(guī)模不同，則需要選擇不同的應(yīng)對辦法，例如小型企業(yè)財務(wù)項目相對較少，直接采用會計集中核算模式，而中大型企業(yè)則采用“代理委派模式”。

（二）重塑核算模式

堅持以開放、透明、規(guī)范為基準(zhǔn)，根據(jù)工作權(quán)限的劃分梳理工作責(zé)任，并建立新的監(jiān)督和執(zhí)行制度。對“報賬員”進行全新的規(guī)定，考慮報賬員搜集和遞交原始憑據(jù)的特殊性，需加強其待遇和責(zé)任，即明確規(guī)定報賬員有義務(wù)對憑據(jù)進行初步審核，并要求報賬員應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)的專業(yè)知識，最好是持證上崗。作為核算中心，并非是高于企業(yè)而存在的，應(yīng)當(dāng)定位為一種公眾服務(wù)性質(zhì)的單位，需要同時對企業(yè)和相關(guān)行政主管部門負(fù)責(zé)，在完成企業(yè)財務(wù)核算和監(jiān)督工作中，應(yīng)注重對企業(yè)的切身利益進行保護，通過人員培訓(xùn)、設(shè)備技術(shù)更新、簡化業(yè)務(wù)流程等辦法提高工作效率。

在集中核算模式下，會計人員并非獨立行使其核算權(quán)力，除對所在單位負(fù)責(zé)之外，還應(yīng)當(dāng)接受核算單位的監(jiān)督。所涉及的經(jīng)濟賬務(wù)，包括借貸賬務(wù)、收支明細(xì)等基本的貨幣化數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)進行“分別統(tǒng)計，綜合上報”的辦法進行處理，且在采集憑證后先經(jīng)復(fù)核審查無誤后再進行報表制作，減少誤差。單位負(fù)責(zé)人和管理人員與會計人員對接，接受會計人員核查賬務(wù)名目、數(shù)額、用途等詳細(xì)情況，同時參與到部門和單位名下財務(wù)核算工作中，負(fù)責(zé)核實一些?？顚ｍ椇秃怂憬Y(jié)果的真實性，以提高工作效率。

（三）完善工作內(nèi)容

除了要完成企業(yè)資金運作監(jiān)管的相關(guān)工作之外，還應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)的固定資產(chǎn)賬務(wù)，對企業(yè)固定資產(chǎn)進行登記整理，并且定期進行實物對賬，及時掌握企業(yè)固定資產(chǎn)的產(chǎn)值、產(chǎn)權(quán)即變化情況。由于核算中心從某種程度分離了企業(yè)的職權(quán)，因此需要對應(yīng)承擔(dān)該部分職權(quán)下的義務(wù)，包括為企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人和部門提供財務(wù)信息查詢服務(wù)、財務(wù)情況通報服務(wù)、經(jīng)濟活動的指導(dǎo)性建議等。

對于大量產(chǎn)生的核算工作量，采用集中處理的辦法減少中間環(huán)節(jié)，即財務(wù)規(guī)范化和集約化管理改良。其中需要注意如下幾點：一是數(shù)據(jù)統(tǒng)一集中處理。擬定普遍性的會計科目，要求憑證、數(shù)據(jù)登記、核算必須按照既定的一套規(guī)則進行處理，建立內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)通訊通道，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的即時傳輸與數(shù)字化管理。二是審計方式方法需要進行調(diào)整，單位財務(wù)報賬、賬冊和各類憑據(jù)必然是審計的主要物品，但為保障核算和審計的真實性，須進行跟蹤調(diào)查，核對專項賬目支出與審核，查驗單位與市場之間的交易地位和關(guān)系，檢查是否存在造假、虛報情況。

四、結(jié)束語

財務(wù)工作是企業(yè)單位的核心，做好會計核算工作，對于提高單位運行效率、減少部門腐敗等問題具有重要意義。會計集中核算模式的構(gòu)建與運行，是企業(yè)根據(jù)時代發(fā)展，調(diào)整自身內(nèi)部管理優(yōu)化工作權(quán)限分配的直觀表現(xiàn)，尤其是將財務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督進行相對細(xì)化的區(qū)分，對于部門內(nèi)部控制與約束起到了良好效果。然而隨著企業(yè)規(guī)模、內(nèi)部編制、財務(wù)項目等內(nèi)在元素的變化，唯有堅持動態(tài)原則，隨時做好基層調(diào)研才能不斷完善工作機制。

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