財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)及其應(yīng)用研究

宋桂瑩

摘要：本文針對(duì)政府財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)管理工作，首先簡(jiǎn)要介紹了政府財(cái)政專項(xiàng)資金以及專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的有關(guān)概念，進(jìn)而論述了開展政府財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的重要意義，并分析了當(dāng)前財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)中存在的一系列瓶頸問(wèn)題，最后就加強(qiáng)政府財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)管理，提出了建議措施。

關(guān)鍵詞：政府財(cái)政 專項(xiàng)資金 績(jī)效審計(jì)

在我國(guó)公共財(cái)政管理體制改革深入推進(jìn)的形勢(shì)背景下，對(duì)于公共財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效管理也提出了更高的要求，加強(qiáng)公共財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)政專項(xiàng)資金管理規(guī)范化、運(yùn)用科學(xué)化，不斷提升財(cái)政專項(xiàng)資金的整體效益，已經(jīng)成為公共財(cái)政專項(xiàng)資金管理的重要內(nèi)容，這對(duì)于完善我國(guó)的財(cái)政資金管理體系，規(guī)范財(cái)政收支也有著重要的作用。

一、政府財(cái)政專項(xiàng)資金以及財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)

政府財(cái)政專項(xiàng)資金也就是俗稱的項(xiàng)目資金，主要是政府為了加快項(xiàng)目落地建設(shè)而設(shè)立的具有專款專用性質(zhì)的資金。財(cái)政專項(xiàng)資金具有明顯的幾個(gè)特點(diǎn)，也就是具有明顯的財(cái)政性、特定性、政策性、廣泛性。財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)則主要是由審計(jì)機(jī)關(guān)所主導(dǎo)的對(duì)政府部門以及其他有關(guān)部門開展的審計(jì)，通過(guò)運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法以及規(guī)范的審計(jì)程序，按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效使用的經(jīng)濟(jì)型、效率性、效果性以及實(shí)際產(chǎn)生的效益所開展的審計(jì)評(píng)估，重點(diǎn)通過(guò)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金使用的分析、檢查、評(píng)價(jià)等，發(fā)現(xiàn)財(cái)政專項(xiàng)資金使用管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，并提出審計(jì)整改建議，幫助改進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金管理工作，提高財(cái)政專項(xiàng)資金的整體使用效益。

二、開展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的必要性分析

（一）開展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是適應(yīng)我國(guó)公共財(cái)政體制改革的需要

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)目前的財(cái)政專項(xiàng)資金規(guī)模越來(lái)越大，但與此同時(shí)政府財(cái)政支出規(guī)模也越來(lái)越大，財(cái)政支出資金缺口不斷拉大、國(guó)內(nèi)財(cái)力漲幅緩慢等問(wèn)題仍然存在，迫切要求進(jìn)一步提高財(cái)政專項(xiàng)資金的資金使用價(jià)值，而實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要有效的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)作為手段。

（二）開展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是提高財(cái)政專項(xiàng)資金使用透明度的關(guān)鍵

近年來(lái)，社會(huì)公眾對(duì)于財(cái)政專項(xiàng)資金使用的關(guān)注度越來(lái)越高，以往的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的相關(guān)信息已經(jīng)難以滿足社會(huì)公眾對(duì)于財(cái)政專項(xiàng)資金使用信息需求，必須充分考慮到當(dāng)前多元化的社會(huì)價(jià)值觀念以及群眾不斷增強(qiáng)的民主參政意識(shí)，開展績(jī)效審計(jì)，及時(shí)公布財(cái)政專項(xiàng)資金使用的有關(guān)具體情況。

（三）開展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是實(shí)現(xiàn)財(cái)力資源規(guī)范合理配置的關(guān)鍵

開展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)，是對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)進(jìn)行了拓展深化，更多的考慮了財(cái)力資源配置的合理性，這對(duì)于提高資金使用效率、政府工作效率非常重要，同時(shí)也是建立廉潔高效政府的基本條件。

三、當(dāng)前政府財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)面臨的瓶頸問(wèn)題分析

（一）財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)目標(biāo)不明確

現(xiàn)階段，在我國(guó)公共財(cái)政體制改革深入推進(jìn)的背景下，由于各項(xiàng)財(cái)政制度正處于不斷發(fā)展完善的階段，對(duì)于政府部門具體運(yùn)用公共資源的能力目標(biāo)還不夠清晰明確。這些問(wèn)題，都造成了財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)還難以準(zhǔn)確的界定，特別是財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)不僅要圍繞國(guó)家有關(guān)的方針政策來(lái)開展，同時(shí)也要結(jié)合不同地區(qū)實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，增加了財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)目標(biāo)確定的難度。

（二）財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不完善

現(xiàn)階段雖然國(guó)家已經(jīng)非常重視財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)，而且針對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)制定了一系列的審計(jì)管理辦法，但是在審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面，還缺乏準(zhǔn)確的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，甚至是難以準(zhǔn)確的反映出財(cái)政專項(xiàng)資金的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益情況。

（三）財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系不夠健全

在財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)管理中，較為突出的問(wèn)題之一就是財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)體系不夠健全，財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)于單一，在績(jī)效反應(yīng)上還不夠客觀全面，需要不斷的改進(jìn)豐富。

（四）財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用不充分

目前在我國(guó)的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，績(jī)效審計(jì)的完整性和規(guī)范化水平不高，審計(jì)結(jié)果的開發(fā)利用遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，特別是有關(guān)的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)整改意見落實(shí)不到位，影響了財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)實(shí)效。

四、改進(jìn)完善財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的實(shí)施策略

（一）進(jìn)一步明確財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)重點(diǎn)

財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)其實(shí)質(zhì)就是對(duì)以往傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的拓展延伸，因此在財(cái)務(wù)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的確定上，也應(yīng)該進(jìn)一步的深化。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)目標(biāo)就是圍繞財(cái)政專項(xiàng)資金的真實(shí)性、合法性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等開展的審計(jì)，深層次的目標(biāo)在于進(jìn)一步總結(jié)發(fā)現(xiàn)財(cái)政專項(xiàng)管理過(guò)程中存在的各種問(wèn)題，進(jìn)一步的完善財(cái)政專項(xiàng)資金管理制度，促進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金管理水平的提升，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)績(jī)效的提高。同時(shí)，還應(yīng)該充分明確財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)，在財(cái)政專項(xiàng)資金的設(shè)立環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審計(jì)資金設(shè)立是否科學(xué)、是否經(jīng)過(guò)可行性研究、是否存在虛假立項(xiàng)、是否有利于促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。在資金的分配環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審計(jì)資金分配的公平性、資金撥付是否及時(shí)、足額，以及相關(guān)的配套資金是否落實(shí)到位等一系列內(nèi)容。在資金的使用環(huán)節(jié)，則重點(diǎn)審計(jì)財(cái)政專項(xiàng)資金使用的真實(shí)合法性、經(jīng)濟(jì)性、重點(diǎn)確保財(cái)政專項(xiàng)資金嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)使用。在資金的管理環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審計(jì)責(zé)任單位是否嚴(yán)格按照財(cái)政資金管理專項(xiàng)制度開展資金管理，資金使用過(guò)程中是否存在挪用或者是濫用等問(wèn)題。

（二）構(gòu)建系統(tǒng)完善的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

在財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定上，應(yīng)該重點(diǎn)將國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章制度、相關(guān)領(lǐng)域或者行業(yè)的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)、專項(xiàng)資金管理辦法以及項(xiàng)目單位實(shí)際情況等來(lái)確定財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的具體標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)要切合實(shí)際，具有較強(qiáng)的可操作性。在財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)方法的運(yùn)用方面，可以運(yùn)用成本效益分析法、比較法、因素分析法、最低成本法、公眾評(píng)判法等多種方法準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效情況。對(duì)于財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇，主要有：財(cái)務(wù)指標(biāo)，主要包括資金落實(shí)情況（包括上級(jí)資金及配套資金到位率、到位及時(shí)性、撥付進(jìn)度等）、實(shí)際支出情況（包括財(cái)務(wù)效益、資金使用率、資金目標(biāo)實(shí)現(xiàn)率、支出合規(guī)性、支出節(jié)約率等）。業(yè)務(wù)指標(biāo)，主要包括目標(biāo)設(shè)定情況（目標(biāo)明確度、合理性、完成可能性、項(xiàng)目設(shè)立耗費(fèi)時(shí)間）目標(biāo)完成程度（目標(biāo)完成率、目標(biāo)完成質(zhì)量、完成及時(shí)性等）。公眾指標(biāo)（主要包括經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)環(huán)境效益、可持續(xù)性、項(xiàng)目違規(guī)資金、公眾滿意度等）。通過(guò)這些指標(biāo)，客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效有關(guān)情況。

（三）加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)整改

對(duì)于財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)，應(yīng)該在經(jīng)過(guò)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)分析以后，及時(shí)出具績(jī)效審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議，形成審計(jì)報(bào)告，重點(diǎn)對(duì)現(xiàn)階段財(cái)政專項(xiàng)資金使用過(guò)程中存在的問(wèn)題及其產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，同時(shí)提出有建設(shè)性意見的審計(jì)整改意見。對(duì)于審計(jì)意見，應(yīng)該重點(diǎn)抓好審計(jì)整改落實(shí)，特別是對(duì)在財(cái)政專項(xiàng)資金使用管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，落實(shí)資金管理責(zé)任，及時(shí)進(jìn)行整改。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)違反相關(guān)法律法規(guī)的，還應(yīng)該及時(shí)追究法律責(zé)任，以確保財(cái)政專項(xiàng)資金使用管理的合法合規(guī)。

（四）注重提高財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作人員的能力水平

財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性、專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，對(duì)于審計(jì)工作人員的能力水平也提出了非常高的要求。因此，在財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)工作的實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)該注重不斷加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員的專業(yè)能力培訓(xùn)提高，除了必要的審計(jì)業(yè)務(wù)以外，還應(yīng)該在相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、稅收、行政管理、工程管理等方面開展必要的培訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)工作人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的多元化和專業(yè)化能力水平的。

（五）不斷發(fā)展創(chuàng)新財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)模式

促進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)管理水平的不斷提高，還應(yīng)該注重不斷創(chuàng)新發(fā)展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)模式。一方面應(yīng)該利用現(xiàn)代信息技術(shù)與審計(jì)工作相結(jié)合，探索開發(fā)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，通過(guò)將審計(jì)、財(cái)政、社保、稅務(wù)等部門信息數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)，提高審計(jì)工作的開展效率。另一方面，應(yīng)該注重推動(dòng)績(jī)效審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，除了關(guān)注財(cái)政專項(xiàng)資金使用的合法合規(guī)性以外，還應(yīng)該更多的關(guān)注財(cái)政專項(xiàng)資金使用所帶來(lái)的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、民生效益等，最大程度的提高財(cái)政專項(xiàng)資金的使用價(jià)值。

五、結(jié)束語(yǔ)

開展政府財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)管理，應(yīng)該準(zhǔn)確的制定政府財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)目標(biāo)，并建立科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，選擇最為合適的審計(jì)方法，并加強(qiáng)審計(jì)整改落實(shí)力度，以確保財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)真正發(fā)揮作用，促進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金管理水平的提升。

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