論煙農(nóng)專業(yè)合作社成員賬戶的編制與應(yīng)用

周路闊，劉文麗，周冀衡，許清孝，成軍平，史湘艷

1 湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)，湖南長沙 410128；

2 郴州市煙草公司，煙葉生產(chǎn)經(jīng)營部，湖南郴州 423000；

3 湖南省涉農(nóng)企業(yè)發(fā)展研究中心，湖南長沙 410128

論煙農(nóng)專業(yè)合作社成員賬戶的編制與應(yīng)用

周路闊1,2，劉文麗1,3，周冀衡1，許清孝2，成軍平2，史湘艷2

1 湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)，湖南長沙 410128；

2 郴州市煙草公司，煙葉生產(chǎn)經(jīng)營部，湖南郴州 423000；

3 湖南省涉農(nóng)企業(yè)發(fā)展研究中心，湖南長沙 410128

為提升煙農(nóng)專業(yè)合作社運(yùn)行水平，對湖南省煙農(nóng)專業(yè)合作社進(jìn)行了調(diào)研，針對調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的較為典型的煙農(nóng)專業(yè)合作社成員賬戶案例，指出其不合理編制方式以及不正確應(yīng)用方法。根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社共同特征，結(jié)合煙農(nóng)專業(yè)合作社特殊性，按照合理性、公平性、激勵性的分配理論，提供合理的煙農(nóng)專業(yè)合作社成員賬戶編制方案，指出與財(cái)務(wù)軟件對接時幾個關(guān)鍵點(diǎn)，提出規(guī)范成員賬戶的建議，以提升煙農(nóng)專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理規(guī)范化、信息化程度。

煙農(nóng)專業(yè)合作社；成員賬戶；成員權(quán)利；盈余分配；信息化

煙農(nóng)專業(yè)合作社是目前我國較為規(guī)范存在的、對于創(chuàng)新煙葉生產(chǎn)經(jīng)營方式[1]、推動煙葉生產(chǎn)“四化”（規(guī)?；?、集約化、專業(yè)化、信息化）建設(shè)[2]，促進(jìn)煙草農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展[3]、增加農(nóng)民收入起到最基礎(chǔ)、有強(qiáng)烈影響力的一類合作社之一。研究與實(shí)踐還表明，創(chuàng)立煙農(nóng)專業(yè)合作社的宗旨與本質(zhì)主要是為煙農(nóng)社員提供產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后的各種專業(yè)化服務(wù)，以達(dá)到減少煙農(nóng)社員的種植、經(jīng)營成本，降低風(fēng)險，提高生產(chǎn)效率，增產(chǎn)增收的效果，也就是說合作社本身就是為了社員的利益而存在的。鑒于煙農(nóng)專業(yè)合作社基于“煙草專賣”制度下的服務(wù)宗旨和性質(zhì),在其運(yùn)行過程中，是否能落實(shí)讓社員充分享受和行使權(quán)利就顯得至關(guān)重要,這直接決定社員參與合作社民主管理與監(jiān)督的程度，以及真正利用合作社資源和服務(wù)的程度，更關(guān)乎到煙農(nóng)專業(yè)合作社的普惠本質(zhì)、存在意義以及整個煙草農(nóng)業(yè)的未來發(fā)展，而成員賬戶正是體現(xiàn)煙草公司、合作社以及社員三方權(quán)利與義務(wù)的重要載體。因此，建立、規(guī)范成員賬戶是煙農(nóng)專業(yè)合作社規(guī)范管理工作中至關(guān)重要的一部分。

據(jù)煙草部門統(tǒng)計(jì)，截至2015年7月，全國共組建煙農(nóng)專業(yè)合作社1884家，是2008年底合作社數(shù)量的約17倍，入社煙農(nóng)112.5萬戶。截至2015年6月，湖南省實(shí)質(zhì)性存在的煙農(nóng)專業(yè)合作社已達(dá)119個，是2008年底合作社數(shù)量的約17倍。隨著煙農(nóng)專業(yè)合作社規(guī)模迅猛發(fā)展的同時，產(chǎn)權(quán)不明晰而產(chǎn)生糾紛、社員利益被侵占、盈余分配是否合法難以評價、普通社員很難分享盈余等現(xiàn)象日益增多，這直接影響到煙農(nóng)加入合作社的積極性，進(jìn)而對合作社的存在造成威脅。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)管理不規(guī)范是其中的一個重要原因，而大部分合作社沒有按要求設(shè)置與應(yīng)用成員賬戶是造成上述問題的一個至關(guān)重要的原因。因此，規(guī)范煙農(nóng)專業(yè)合作社成員賬戶的編制與應(yīng)用的工作迫在眉睫，這無論是對規(guī)范合作社財(cái)務(wù)管理、完善盈余分配機(jī)制、提高煙農(nóng)積極性，還是對落實(shí)普惠思想、促進(jìn)煙草農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展，都會產(chǎn)生重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 煙農(nóng)專業(yè)合作社成員賬戶存在的問題分析

為了了解煙農(nóng)專業(yè)合作社成員賬戶設(shè)置與應(yīng)用的現(xiàn)狀，并發(fā)現(xiàn)存在的問題，湖南省煙草公司煙葉管理處組織了為期半年的調(diào)研活動，調(diào)研組由湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)、湘潭市農(nóng)經(jīng)局、湖南省煙草公司有關(guān)人員組成，采用查閱業(yè)務(wù)資料、查看財(cái)務(wù)資料、詢問合作社管理人員及煙農(nóng)成員等方式，針對業(yè)務(wù)運(yùn)行、資產(chǎn)及財(cái)務(wù)管理、運(yùn)行成效等方面，對湖南省10個種煙市（州）業(yè)務(wù)量較大的50家煙農(nóng)專業(yè)合作社開展了調(diào)研，調(diào)研組對50家煙農(nóng)專業(yè)合作社的成員賬戶編制設(shè)計(jì)方式及應(yīng)用填制方法作了詳細(xì)記錄。

調(diào)研結(jié)果顯示，50家煙農(nóng)專業(yè)合作社成員賬戶中，存在問題最多的為“項(xiàng)目設(shè)置過多繁瑣”，據(jù)統(tǒng)計(jì)有14家，占調(diào)研總數(shù)的28%；出現(xiàn)錯誤最少的為“重要項(xiàng)目未填”，共有3家，占6%；其中發(fā)生較嚴(yán)重的錯誤“在表頭設(shè)置了不正確項(xiàng)”的合作社有7家，比例為14%；盈余返還依據(jù)不合理的有6家，占12%（見表1）。

表1 成員賬戶存在問題統(tǒng)計(jì)Tab.1 Problems in membership accounts

1.1 成員賬戶不合理的設(shè)置方式

煙農(nóng)專業(yè)合作社成員賬戶編制存在的問題主要有以下5種：

1.1.1 在表頭中增加無意義項(xiàng)

如表2，部分合作社將“生產(chǎn)資料”設(shè)置在成員賬戶表頭“交易量”子項(xiàng)目中，“生產(chǎn)資料”為無意義項(xiàng)。煙農(nóng)專業(yè)合作社與成員之間發(fā)生的交易一般為專業(yè)化服務(wù)交易，極少發(fā)生生產(chǎn)資料交易，且經(jīng)查閱資料發(fā)現(xiàn)，該合作社所有成員的“生產(chǎn)資料”一列均為空白，說明2014年度該合作社與成員未發(fā)生生產(chǎn)資料交易，將生產(chǎn)資料的交易量設(shè)置在成員賬戶中并無意義。

表2 A市B煙葉專業(yè)合作社成員賬戶Tab.2 Membership accounts of B tobacco specialized cooperatives in City A

1.1.2 在表頭中設(shè)置不正確項(xiàng)

以表2為例，表頭中“交易量”的子項(xiàng)目“產(chǎn)品交售”為不正確項(xiàng)。煙農(nóng)專業(yè)合作社成員的產(chǎn)品指煙葉，此項(xiàng)“產(chǎn)品交售”意為“煙葉交售”，而煙農(nóng)專業(yè)合作社與成員之間的交易一般為專業(yè)化服務(wù)等，不存在煙葉的交易，目前煙葉產(chǎn)品的交易行為只發(fā)生于煙農(nóng)和煙草公司之間。將成員與煙草公司之間的煙葉交易誤認(rèn)作成員與合作社的交易，將會導(dǎo)致不公平的盈余分配結(jié)果，降低煙農(nóng)成員與合作社交易的積極性。

1.1.3 在表頭中設(shè)置不合理項(xiàng)

以表2為例，表頭中“固定資產(chǎn)量化份額”、“補(bǔ)貼農(nóng)機(jī)資產(chǎn)量化份額”兩項(xiàng)設(shè)置不合理。一般情況下，補(bǔ)貼農(nóng)機(jī)資產(chǎn)出資方是煙草公司、地方政府與煙農(nóng)專業(yè)合作社，育苗工場、烤房群等其他固定資產(chǎn)出資方也是煙草公司、地方政府與煙農(nóng)專業(yè)合作社，補(bǔ)貼農(nóng)機(jī)資產(chǎn)與其他固定資產(chǎn)的出資方相同?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行）》提供的成員賬戶范本中，資產(chǎn)量化分為“形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化”和“捐贈財(cái)產(chǎn)量化”兩部分?？梢钥闯?，《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行）》提供的成員賬戶范本中是按照資產(chǎn)出資方的不同進(jìn)行分類量化。如前文所述，補(bǔ)貼農(nóng)機(jī)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)出資方相同，所有方相同，且兩者有邏輯歸屬關(guān)系，故將兩者割裂開并歸類量化不合理。

1.1.4 表頭中項(xiàng)目設(shè)置過于繁瑣

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，少數(shù)合作社表頭中“交易量”與“交易額”的均有5個子項(xiàng)目“育苗、機(jī)耕、植保、烘烤、分級”，項(xiàng)目設(shè)置過于繁瑣。因成員賬戶中設(shè)置了“摘要”，“摘要”一列在填寫時，交易的明細(xì)項(xiàng)目如育苗、機(jī)耕等，甚至生產(chǎn)資料等均可以在摘要中體現(xiàn)，而在表頭中重復(fù)設(shè)置將使成員賬戶太過復(fù)雜。

1.1.5 其他常識性錯誤

如表2中，整個成員賬戶未設(shè)置數(shù)量單位。煙農(nóng)與煙農(nóng)專業(yè)合作社之間的交易涉及到育苗、機(jī)耕、植保、烘烤、分級等，交易量的數(shù)量單位可能有畝、斤、公斤、擔(dān)等，交易額、盈余返還等數(shù)量單位可能有元、萬元，所以編制成員賬戶時需要對項(xiàng)目的數(shù)量單位進(jìn)行明確，以免產(chǎn)生誤解。

1.2 不正確的應(yīng)用方法

據(jù)調(diào)研，會計(jì)人員在成員賬戶應(yīng)用填制時主要發(fā)生的錯誤有以下幾種：

1.2.1 盈余返還的依據(jù)不合理

如表2，該合作社將交售煙葉數(shù)量作為交易量并按交售額比例返還盈余，該方式與1.1.2中所述錯誤相同，沒有按合作社為煙農(nóng)提供的服務(wù)作為盈余返還的基礎(chǔ)，無論這種盈余返還方式是否通過了成員大會投票審議，都是不合理的。

1.2.2 項(xiàng)目填寫順序不符合邏輯，記錄過于隨意

如表2中“摘要”一列，填制的內(nèi)容自上而下依次為期初余額、分配剩余盈余返還、分配盈余返還金額、分配專項(xiàng)資金、公積金量化、煙葉交售，時間均為12月31日。根據(jù)項(xiàng)目發(fā)生時間，專業(yè)化服務(wù)、資產(chǎn)量化應(yīng)該在盈余分配之前，盈余分配應(yīng)該發(fā)生在剩余盈余分配之前，且以上幾個項(xiàng)目發(fā)生（或結(jié)賬）時間均為12月31日的可能性不大。

1.2.3 重要項(xiàng)目數(shù)據(jù)未填

從表2中可以看出，“剩余盈余返還金額”一列無記錄?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行）》第四章第12條指出，“剩余盈余分配”項(xiàng)目，反映按規(guī)定應(yīng)分配給成員的剩余可分配盈余，屬于二次分配。剩余盈余返還與盈余返還均反映成員在農(nóng)民專業(yè)合作社中的經(jīng)濟(jì)利益，二者作用同等重要，缺一不可。

成員賬戶設(shè)置與應(yīng)用不合理的原因主要有四個方面：管理不規(guī)范，煙草公司無成員賬戶統(tǒng)一模板；合作社“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍，盈余分配的決策權(quán)掌握在核心成員手中，使得合作社收益與普通成員關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)[4]，從而導(dǎo)致這些合作社盈余分配不合理；財(cái)務(wù)人員及社員素質(zhì)不高，維權(quán)意識不強(qiáng)；內(nèi)外部監(jiān)督缺失，政府部門、煙草公司、監(jiān)事會、成員代表等主要監(jiān)督力量未發(fā)揮相應(yīng)的作用。

2 科學(xué)編制煙農(nóng)專業(yè)合作社成員賬戶及合理應(yīng)用

2.1 科學(xué)編制煙農(nóng)專業(yè)合作社成員賬戶

根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)要求，以及《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行）》提供的農(nóng)民專業(yè)合作社成員賬戶范本，結(jié)合煙農(nóng)專業(yè)合作社特殊性，在充分體現(xiàn)科學(xué)性、公平性、激勵性的基礎(chǔ)上，現(xiàn)提供一種較為合理的煙農(nóng)專業(yè)合作社成員賬戶設(shè)計(jì)方案。

表3 煙農(nóng)專業(yè)合作社成員賬戶設(shè)計(jì)樣本Tab.3 Design samples of membership accounts of tobacco specialized cooperatives

成員賬戶主要項(xiàng)目填制內(nèi)容與填列方法：

(1)“成員出資”項(xiàng)目，反映各成員最初的入社資產(chǎn)。可以是現(xiàn)金出資，也可以是實(shí)物出資，如農(nóng)機(jī)出資需要評估，但不可以用土地作為無形資產(chǎn)出資。

(2)“公積金份額”項(xiàng)目，反映盈余分配中提取的公積金量化到各成員的數(shù)據(jù)。公積金量化具體核算方法可以按服務(wù)量（額）、出資額或者平均量化。

(3)“形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額”項(xiàng)目，財(cái)政補(bǔ)助資金是指事業(yè)單位直接從財(cái)政部門取得的和通過主管部門從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)，包括正常經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)資金。

(4)“接受他人捐贈財(cái)產(chǎn)量化份額”項(xiàng)目，此項(xiàng)指煙草公司補(bǔ)貼資產(chǎn)量化份額，煙草公司作為資產(chǎn)捐贈方，其意愿可按照煙草種植合同面積比例進(jìn)行量化，但無相關(guān)制度要求的也可平均量化。

(5)“服務(wù)量”項(xiàng)目，是合作社對煙農(nóng)提供服務(wù)的數(shù)量。

(6)“服務(wù)額”項(xiàng)目，是合作社對煙農(nóng)提供服務(wù)的數(shù)量和服務(wù)價格折算的金額。因不同專業(yè)化服務(wù)項(xiàng)目數(shù)量單位不同，應(yīng)對服務(wù)量一列的數(shù)量單位注明，以方便區(qū)分，且因服務(wù)量數(shù)量單位不同，一般年終不合計(jì)總數(shù)，服務(wù)額則應(yīng)在年終進(jìn)行合計(jì)。

(7)“盈余返還金額”項(xiàng)目，反映合作社可分配盈余中返還給成員的金額?？煞峙溆嗍侵负献魃缭趶浹a(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余。現(xiàn)行財(cái)會制度規(guī)定，盈余返還按成員與本社服務(wù)量(額)比例返還給成員的金額，返還給成員的盈余總額不得低于可分配盈余的60%，具體返還辦法按照合作社章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會決議確定。某成員盈余返還金額=可分配盈余×按服務(wù)額分配的比例×（某成員服務(wù)額年終合計(jì)/合作社成員總服務(wù)額）

(8)“剩余盈余返還金額”項(xiàng)目，指可分配盈余按服務(wù)額分配后的剩余部分。剩余盈余一般分3個部分，一是提取一定比例，按成員賬戶中記載的出資額分配；二是提取一定比例，按成員賬戶中記載的接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財(cái)產(chǎn)量化到成員的份額分配；三是提取一定比例，按成員賬戶中記載的公積金份額分配。

(9)“公積金總額”項(xiàng)目， 將“公積金份額”、“形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額”、“捐贈財(cái)產(chǎn)量化份額”3項(xiàng)數(shù)額相加，總數(shù)額即為公積金總額。

(10)“盈余返還總額”項(xiàng)目，某成員盈余返還總額=盈余返還金額+剩余盈余返還金額。

2.2 科學(xué)開發(fā)財(cái)務(wù)軟件

在開發(fā)財(cái)務(wù)軟件時，因每個合作社資產(chǎn)量化、盈余分配方式不同，要根據(jù)合作社實(shí)際提出個性需求，而一般情況下軟件開發(fā)人員對煙農(nóng)專業(yè)合作社財(cái)務(wù)知識知之甚少，所以在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)軟件時，要注意細(xì)節(jié)，與設(shè)計(jì)人員做好每一個細(xì)節(jié)的溝通，確保軟件完整準(zhǔn)確。特別在煙農(nóng)專業(yè)合作社成員賬戶中，公積金份額、資產(chǎn)量化份額、盈余返還金額等項(xiàng)目數(shù)據(jù)的生成均需要大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及計(jì)算公式作支撐，應(yīng)詳細(xì)告知財(cái)務(wù)軟件開發(fā)人員每個項(xiàng)目的運(yùn)算方法，確保軟件生成數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

3 規(guī)范煙農(nóng)專業(yè)合作社成員賬戶應(yīng)用的制度

3.1 樹立示范典型，建立健全合作社互助交流制度

首先，要積極完善行業(yè)、省級等等各類示范社培育創(chuàng)建制度，而合作社是否按規(guī)定合理編制并及時登記賬戶將作為各類示范社評價標(biāo)準(zhǔn)的重要內(nèi)容之一，同時還需強(qiáng)調(diào)，示范社將優(yōu)先獲取各級財(cái)政扶持項(xiàng)目，同時也要積極引導(dǎo)做得不好的合作社能夠借鑒學(xué)習(xí)示范社的正確做法，從而增強(qiáng)合作社規(guī)范成員賬戶編制和登記的主動性。其次，相關(guān)部門可以在合作社之間建立互助交流學(xué)習(xí)制度，定期組織合作社的財(cái)務(wù)管理人員相互交流。

3.2 完善公司治理制度

對合作社的內(nèi)部治理監(jiān)督機(jī)制加以完善，同時還要加強(qiáng)外部監(jiān)督，這是防止“內(nèi)部人控制”問題的有效方式。具體建議如下：第一，合作社應(yīng)大力提倡民主管理，提高各項(xiàng)決策的透明度。例如，決定重大財(cái)產(chǎn)處置、批準(zhǔn)盈余分配方案等重大事項(xiàng)的決策應(yīng)通過成員（代表）大會表決，同時，成員大會（代表）對于合作社重大事項(xiàng)的表決也應(yīng)該以會計(jì)信息為依據(jù)，而不是由核心成員說了算。第二，發(fā)揮監(jiān)事會的內(nèi)部監(jiān)督作用，杜絕形同虛設(shè)。第三，建立普通成員對合作社監(jiān)督的上報機(jī)制[6]，加強(qiáng)對合作社成員的教育與培訓(xùn)，讓成員學(xué)會利用會計(jì)信息來維護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)利，提高參與合作社事務(wù)的積極性，從而間接發(fā)揮成員監(jiān)督作用。第四，目前大部分合作社內(nèi)部監(jiān)督比較薄弱，稅務(wù)、財(cái)政、工商和農(nóng)村經(jīng)營管理部門等相關(guān)部門必須加強(qiáng)對合作社的外部審計(jì)監(jiān)督，對財(cái)務(wù)會計(jì)制度的執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)公開、財(cái)政補(bǔ)助的開支情況等質(zhì)量指標(biāo)應(yīng)給予重視。

3.3 加強(qiáng)信息化建設(shè)

相關(guān)部門可以組織構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)軟件相融合的創(chuàng)新型煙農(nóng)專業(yè)合作社信息綜合服務(wù)平臺，將合作社的社務(wù)管理、專業(yè)化服務(wù)、綜合利用、農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣、合作社財(cái)務(wù)管理軟件、成員賬戶管理、培訓(xùn)等作為子系統(tǒng)融合在該服務(wù)平臺中，其中成員賬戶管理系統(tǒng)中包括成員賬戶軟件及操作使用、成員賬戶優(yōu)化論壇、成員賬戶設(shè)計(jì)大賽等多個模塊，利用該信息平臺規(guī)范成員賬戶的編制及應(yīng)用，也是合作社利用互聯(lián)網(wǎng)獲取信息、分享信息的有效渠道，從而節(jié)約大量的人力、物力、財(cái)力，進(jìn)而有效提升合作社經(jīng)營管理水平。

3.4 合理設(shè)計(jì)盈余分配制度

分配制度是合作社的靈魂，它是成員參與社內(nèi)交易的核心激勵手段[5]。因此，盈余分配制度應(yīng)合法合理、公平公正，并體現(xiàn)激勵性，具體要求如下：一是嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)要求設(shè)計(jì)，并按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會決議確定；二是設(shè)計(jì)制度時不能曲解盈余分配制度中相關(guān)要點(diǎn)的含義，特別應(yīng)注意的是成員與合作社的交易是專業(yè)化服務(wù)等，而不是交售煙葉產(chǎn)品。成員賬戶是體現(xiàn)煙草公司、合作社以及成員三方權(quán)利與義務(wù)的重要載體，維護(hù)好成員權(quán)益，切實(shí)增強(qiáng)農(nóng)民合作社的吸引力、凝聚力和向心力，實(shí)現(xiàn)農(nóng)民合作社持續(xù)健康發(fā)展。

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DING Kuaikuai, LIU Wenli, ZENG Shangmei, et al. Study on standardization of financial management in tobacco farmer cooperatives∶ taking 41 demonstration cooperatives in Hunan province as examples[J].Acta Tabacaria Sinica,2015（06）：107-112.

Establishment and application of membership account in specialized tobacco growers cooperatives

ZHOU Lukuo1,2, LIU Wenli1,3, ZHOU Jiheng1, XU Qingxiao2, CHENG Junping2, SHI Xiangyan2
1 Hunan Agricultural University, Changsha 410128, China;
2 Leaf Tobacco Production Department, Chenzhou Municipal Tobacco Company, Chenzhou, Hunan 423000, China;
3 Hunan Provincial Research Center for Agricultural Enterprises, Changsha 410128, China

A survey was conducted on cooperative membership account in Hunan Province in order to improve management of tobacco specialized cooperatives. It was found that problems such as unreasonable use of establishment method and improper application existed.By taking into consideration of general characteristics of farmer’s cooperatives and in the spirit of scientific, fair and incentive distribution,this paper provided reasonable membership accounts programming, pointed out several key aspects to better integrate financial software with an aim to standardize financial management and its IT application.

tobacco specialized cooperative; membership account; member’s rights; income distribution; IT application

周路闊，劉文麗，周冀衡，等. 論煙農(nóng)專業(yè)合作社成員賬戶的編制與應(yīng)用 [J]. 中國煙草學(xué)報，2016,22（5）

中國煙草總公司湖南省公司科技創(chuàng)新項(xiàng)目“湖南省煙農(nóng)專業(yè)合作社運(yùn)行機(jī)制與績效評價體系研究與應(yīng)用”（NO：14-15ZDBa08）；湖南省教育廳項(xiàng)目“現(xiàn)代農(nóng)民專業(yè)合作社績效評價體系研究”（NO：13A039）；湖南省社會科學(xué)基金一般項(xiàng)目“混合所有制下現(xiàn)代農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部控制體系優(yōu)化研究（NO：14YBA195）

周路闊（1985—），在讀博士研究生，助理農(nóng)藝師，研究方向?yàn)闊煵萆a(chǎn)組織模式，Email：328544173@qq.com

劉文麗（1968—），博士，教授，主要研究農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部控制、風(fēng)險管理以及績效評價，Email：316124741@qq.com

2015-09-11

：ZHOU Lukuo, LIU Wenli, ZHOU Jiheng, et al. Establishment and application of membership account in specialized tobacco growers cooperatives [J]. Acta Tabacaria Sinica, 2016, 22(5)