營改增對服務業(yè)上市公司的影響

汪潔

摘 要：本文以營改增為視角，對服務業(yè)上市公司營改增后適用稅率、應納稅額對比分析，引出營改增對服務業(yè)上市公司的影響，結合營改增后服務業(yè)上市公司存在的難點給出稅收籌劃建議，改善服務業(yè)上市公司稅收負擔和經營業(yè)績，實現(xiàn)服務業(yè)上市公司擴張發(fā)展。

關鍵詞：營改增；上市服務業(yè)；服務公司

國務院在2011年10月26日提出從2012年開始，以上海市為服務業(yè)營改增第一個試點地區(qū)，采用“1+6”試點范圍模式，在研發(fā)和技術服務，文化創(chuàng)意服務，信息技術服務，有形動產租賃服務，物流輔助服務、鑒證咨詢服務等服務業(yè)完成營改增，從原來適用稅率5%分別改為6%稅率，3%征收率，其中有形動產租賃服務改為17%稅率，3%征收率。隨后，在全國范圍內，循序漸進，有條不紊的推進營改增改革。

服務業(yè)實行增值稅時，采用的事稅款抵扣辦法，結合產品或勞務銷售所獲銷售額，按照增值稅率計算銷項稅額，扣除產品或勞務所支付的增值稅款，增值稅應納稅款為銷項稅額與進項稅額之間的差額增值部分，是對產品或勞務增值部分征收稅款，體現(xiàn)了“按增值因素計稅”原則。營改增后，針對服務業(yè)上市公司征收稅款是以營業(yè)收入全額為計稅依據，不考慮上市公司成本、費用的影響。本文基于對營改增前后服務業(yè)上市公司適用稅率和應納稅額的比較分析，探尋營改增對服務業(yè)上市公司的影響，結合營改增后服務業(yè)上市公司存在的難點，給出稅收籌劃建議，為營改增推廣和公司發(fā)展提供參考。

一、營改增對服務業(yè)上市公司影響

對于一般納稅人而言，營改增前服務業(yè)上市公司繳納營業(yè)稅，是按照營業(yè)收入全額進行計算征收，購買設備、材料的發(fā)票不允許抵扣，面臨稅收征收的交叉計算，導致存在重復征稅，給上市公司增加稅收負擔。營改增后，服務業(yè)外購的設備、材料、勞務承擔的進項稅額，在增值稅專用發(fā)票取得的基礎上，允許在銷項稅額中進行扣減，避免與上游公司的重復征稅，降低上市公司稅收負擔。這就需要明確“抵扣稅額”這一變量，通過分析一般納稅人上市公司取得稅收總收入、可抵扣收支比，假設營改增前后企業(yè)取得收入額不變，計算上市公司分別繳納營業(yè)稅和增值稅的應交稅費，明確平衡點。經過對一般納稅人服務業(yè)上市公司營改增前后應交稅費的計算，得出：可抵扣收支比為11.67%，營改增前后上市公司的稅負是相同的；可抵扣收支比大于11.67%，營改增后給服務業(yè)上市公司帶來明顯的減稅效應；可抵扣收支比小于11.67%，營改增后給服務業(yè)上市公司帶來稅負負擔。

對于小規(guī)模納稅人而言，在營改增前小規(guī)模納稅人應交營業(yè)稅適用稅率為5%，營改增后則變?yōu)?%的稅率進行計征增值稅，經過計算后增值稅應交稅費為3.09%。營改增后，小規(guī)模納稅人是最大的受益者。

二、營改增后服務業(yè)上市公司稅收籌劃存在的難點

1.營改增后服務業(yè)上市公司可抵扣范圍受限

在服務業(yè)上市公司中，員工福利成為部門支出的最大一部分，特別是隨著我國社會經濟的發(fā)展，服務業(yè)員工薪資待遇和福利水平也得到很高的提升。但是，在營改增后，服務業(yè)上市公司人工成本在改革后并沒有納入增值稅可抵扣范圍內，對于服務業(yè)上市公司而言，限制了公司可抵扣范圍，也影響到公司稅收籌劃方案設計。因此，服務業(yè)上市公司人工成本增多，在很大程度上限制了公司盈利來源，也是公司稅收籌劃一大難題。

2.營改增后服務業(yè)上市公司存量資產較多

在服務業(yè)上市公司中可確指資產為存量資產，加之服務業(yè)的特殊性，在營改增后，可抵扣項目多為桌椅、電腦儀器等長久耐用品，不再是傳統(tǒng)意義的低值易耗品，所以對于服務業(yè)上市公司存量資產應繳納稅額可抵扣額度較少。另外，服務業(yè)上市公司為了提升公司影響力，激發(fā)員工工作積極性，也有增加員工福利資金投入。但是，服務業(yè)上市公司存在不少存量資產，在營改增后很難抵扣相應款項，很難實現(xiàn)稅收籌劃效果。

3.營改增后服務業(yè)上市公司抵扣項目發(fā)票取得較困難

在營改增后，服務業(yè)上市公司可以以一般納稅人身份，利用增值稅專用發(fā)票抵扣公司應交增值稅，為公司創(chuàng)造避免重復征稅的契機?，F(xiàn)在我國服務業(yè)發(fā)展較快，上市公司所平攤到的數額相對較大一些。上市公司購貨渠道是固定的，在購買增值稅專用發(fā)票時，需要繳納額外的稅負，但是有時上游公司難以提供增值稅專用發(fā)票。上市公司在購貨時，如果沒能取得增值稅專用發(fā)票就很難進行抵扣，缺失抵扣憑證，不能進行銷項抵扣，限制上市公司稅收籌劃。

三、營改增后上市服務業(yè)的稅收籌劃

1.進項稅額的稅收籌劃

在我國稅法中明確規(guī)定服務業(yè)上市公司只有取得增值稅專用發(fā)票，才能作為進項稅額的抵扣憑證，可見因上市公司采購渠道的差異，可折扣比例也不同，實際承擔的稅負也有所變化。一般納稅人采購渠道主要有兩大途徑：選擇一般納稅人為供貨方，公司銷售額大于500萬元；選擇小規(guī)模納稅人為供貨方，公司銷售額小于500萬元。按照稅法的有關規(guī)定，服務業(yè)上市公司作為原增值稅一般納稅人，在獲得供貨方所提供的應稅產品或勞務，取得增值稅專用發(fā)票，在發(fā)票標注增值稅款就可以作為進項稅額從銷項稅額中予以抵扣。從稅法規(guī)定看，服務業(yè)上市公司在其他條件一定的情況下，為了實現(xiàn)最大化利潤，應選擇一般納稅人為公司產品或勞務的供應方，增加上市公司進項稅額抵扣，降低上市公司稅負。

2.加速存量資產折舊更新資產

按照我國稅法以及稅收政策的規(guī)定，服務業(yè)上市公司在資產采購時，繳納的增值稅能夠適當的從銷項稅額中抵扣進項稅額，但是公司創(chuàng)立初期固定資產賬面余額不可以被抵扣。也就是說，服務業(yè)上市公司存量資產是不允許抵扣進項稅額，但增量資產也可以抵扣，因此上市公司可以加速存量資產折舊，促進公司資產更新，獲得增量資產增值稅進項稅額抵扣額，減輕上市公司稅負。

3.加強對增值稅發(fā)票的管理

普通營業(yè)稅發(fā)票時公司以自身營業(yè)收入全額為開具依據的，所以公司在開具發(fā)票時，對外提供服務形式時開具獨有的銷項稅額，增值稅發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票是有很大差距的，對公司日常采購、勞務經營等活動產生進項稅額影響，對外勞務提供的銷項稅額影響，繼而直接影響公司生產經營活動所產生的增值稅。我國稅制營改增改革后，稅務部門職能從營業(yè)收入全額擴展到公司成本進項稅額抵扣，因此對公司增值稅專用發(fā)票管理更復雜，如打印、開具、整理、報備等渠道的審查和管理更為復雜。服務業(yè)上市公司應制定嚴謹的稅務管理制度，嚴格開立、審核、報銷發(fā)票，并嚴格按照稅務部門法律、政策操作管理。上市公司增值稅專用發(fā)票和普通營業(yè)稅發(fā)票相比，將產品采購、制造、銷售、消費各環(huán)節(jié)相連接，保持增值稅稅負連續(xù)性。上市公司所有環(huán)節(jié)的參與者都要重視增值稅專用發(fā)票的管理，從增值稅發(fā)票獲得、開具、傳遞、管理、作廢等各環(huán)節(jié)，高度重視增值稅發(fā)票管理。

四、結論

營改增的到來與實施，給服務業(yè)上市公司帶來很大影響，適用稅率從原來的5%變?yōu)?%征率，應稅款項也發(fā)生很大變化，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩個公司身份，審視營改增給服務業(yè)上市公司帶來的稅負效應和影響，繼而指出營改增后服務業(yè)上市公司可抵扣范圍受限、營改增后服務業(yè)上市公司存量資產較多、營改增后服務業(yè)上市公司抵扣項目發(fā)票取得較困難三大營改增后服務業(yè)上市公司稅收籌劃存在的難點，最后給出營改增后上市服務業(yè)的稅收籌劃途徑，如進項稅額的稅收籌劃、加速存量資產折舊更新資產、加強對增值稅發(fā)票的管理。可見，應正確認識營改增背景下給服務業(yè)上市公司帶來環(huán)境的變化，從營改增視角讓服務業(yè)上市公司稅收籌劃更完善，進一步落實營改增稅制，促進服務業(yè)上市公司更好的發(fā)展。

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