淺談現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用

摘 要：經(jīng)濟(jì)全球化的今天，激烈的市場競爭使企業(yè)面臨日益劇增的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員在對企業(yè)財(cái)務(wù)信息審計(jì)過程中面臨更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此出現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以說現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是隨著時(shí)代發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步應(yīng)運(yùn)而生的，必然決定了它在當(dāng)前審計(jì)應(yīng)用中的地位。本文主要從現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生出發(fā)，指出運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的必然性，分析其在實(shí)際運(yùn)用中的問題，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；計(jì)算機(jī)技術(shù)

從哲學(xué)角度來說，世界統(tǒng)一于物質(zhì)，在物質(zhì)的世界，事物的發(fā)展是普遍聯(lián)系的。那么在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，也同樣如此。任何一個(gè)組織機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)與發(fā)展都不是孤立存在的，它離不開社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境這個(gè)大整體，它的各種經(jīng)濟(jì)行為都需要對這個(gè)大整體負(fù)責(zé)。站在審計(jì)的角度，被審計(jì)單位需要對其編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、合法性負(fù)責(zé)，審計(jì)人員需要對其發(fā)表的審計(jì)意見負(fù)責(zé)。在安然、世通、泰科、法爾莫等一系列財(cái)務(wù)案件中，審計(jì)人員是有責(zé)任的，他們沒有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營中的舞弊，但出于當(dāng)時(shí)審計(jì)制度的考慮，并不能完全責(zé)怪他們，只能說是制度的缺陷使他們忽視了部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要更好的審計(jì)方法應(yīng)對這種風(fēng)險(xiǎn)，在對審計(jì)制度的不斷探索中，探索出了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)方法，并在全世界得到了廣泛的應(yīng)用。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生

之所以稱之為“現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”，那么必然有“傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”。本文主要以與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對比的角度來表述現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生。

1.傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在于20世紀(jì)70年代-90年代，以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)”為風(fēng)險(xiǎn)模型，通過對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，并對其進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，以確定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。相對于前期使用的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)只是在原有方法的基礎(chǔ)上增加了風(fēng)險(xiǎn)定量評估的內(nèi)容，并將風(fēng)險(xiǎn)定量評估視作審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的一種重要手段。這種以模型量化風(fēng)險(xiǎn)，決定抽樣樣本量的審計(jì)，依然是注重被審計(jì)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的“自下而上”的審計(jì)行為。

2.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

自20世紀(jì)90年代以來，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使得各個(gè)企業(yè)之間的競爭愈演愈烈，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來，企業(yè)為了在競爭中生存下去或是嶄露頭角處于領(lǐng)先地位，必然想要做出一份“漂亮”的財(cái)務(wù)報(bào)表，以證明其經(jīng)營能力。而這些“漂亮”的財(cái)務(wù)報(bào)表必然增加了其財(cái)務(wù)造假的可能性，必然給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來不便。為應(yīng)對這種不便，審計(jì)人員也逐漸認(rèn)識到，在審計(jì)過程中不應(yīng)該繼續(xù)針對被審計(jì)單位內(nèi)部控制中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更應(yīng)該關(guān)注其所處社會(huì)環(huán)境中的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)涉及企業(yè)正常運(yùn)作的各個(gè)方面，對財(cái)務(wù)報(bào)表具有更重大的影響。因此，在對社會(huì)環(huán)境認(rèn)識的基礎(chǔ)上，出現(xiàn)了從企業(yè)整體出發(fā)，內(nèi)部控制（或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）與外部環(huán)境（或經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)）相結(jié)合的方法上，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估的新的審計(jì)方法，我們稱之為“現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”。它是以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)”為風(fēng)險(xiǎn)模型，“從上到下”、“自下而上”，上下結(jié)合的審計(jì)行為。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的必然性

自20世紀(jì)90年代以來，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一直是世界通用的審計(jì)方法，并占據(jù)主導(dǎo)地位，其應(yīng)用的必然性在于以下方面：

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化下的必然產(chǎn)物

在變幻莫測的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)為獲得發(fā)展，必然面臨各種各樣的有意或無意的風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)特別是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)往往一發(fā)而動(dòng)全身，影響企業(yè)正常經(jīng)營的各個(gè)方面。這種影響使得審計(jì)人員對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不得不更注重對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）的識別和評估，而以往的審計(jì)方法均不能滿足當(dāng)前環(huán)境下的審計(jì)要求。因此，可以說現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是隨著時(shí)代發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步應(yīng)運(yùn)而生的，是經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化下的必然產(chǎn)物。

2.提高審計(jì)效率和效果的必然要求

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制等）為起點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別，識別出很有可能出現(xiàn)由于舞弊和錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，然后針對可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取應(yīng)對措施，實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。這種審計(jì)方法能使審計(jì)人員充分利用審計(jì)資源，大大節(jié)省審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率。當(dāng)然，對被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全方面評估、應(yīng)對基礎(chǔ)上的審計(jì)，必然增加審計(jì)的效果。

3.為財(cái)務(wù)報(bào)表滿足預(yù)期使用者的必然要求

審計(jì)以改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量和內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度為目的。安然、世通、泰科等一系列因財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致審計(jì)失敗的事件，之所以震驚世界，必然離不開事件本身對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的影響。財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者主要有：被審計(jì)單位管理層、被審計(jì)單位股東、投資者以及政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)。如果被審計(jì)單位屬于公眾利益實(shí)體（如：上市公司、大型非上市金融企業(yè)、債券掛牌交易的實(shí)體等），社會(huì)公眾也屬于財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的一員?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能使審計(jì)人員更容易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊和錯(cuò)誤導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面，提供了更高的合理保證。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中存在的問題

哲學(xué)中，沒有完美的思想；法律中，沒有完美的法律制度；會(huì)計(jì)中，沒有完美的會(huì)計(jì)制度；審計(jì)中，必然沒有完美的審計(jì)制度。任何一項(xiàng)新事物的產(chǎn)生，必然存在某種缺陷制約其發(fā)展。本文主要從以下方面來分析存在的問題：

1.審計(jì)成本大

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)增加了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，既包括內(nèi)部環(huán)境又包括外部環(huán)境，以此為基礎(chǔ)評估與應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，并實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。這就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所分配相應(yīng)的審計(jì)人員擔(dān)任不同的審計(jì)角色，并對相應(yīng)的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，保證他們更有能力勝任自己承擔(dān)的角色，因此增加了成本支出。

2.審計(jì)效益低

審計(jì)效益必然涉及到審計(jì)收費(fèi)，在競爭激烈的社會(huì)環(huán)境，會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要生存或有更強(qiáng)的發(fā)展能力，必然免不了承接客戶時(shí)的競爭，這就給被審計(jì)單位選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，有了降低審計(jì)費(fèi)用的機(jī)會(huì)，企業(yè)出于費(fèi)用的考慮，往往會(huì)選擇費(fèi)用低的事務(wù)所，因此，事務(wù)所往往會(huì)以較低的收費(fèi)保證，承接客戶，并與之進(jìn)行長期的合作。而在這種審計(jì)成本高、收費(fèi)低的情況下必然影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的效益。

3.審計(jì)專有人才缺少

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下的當(dāng)代社會(huì)中，信息技術(shù)人才稀缺。而對存貨多、固定資產(chǎn)多等的業(yè)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜的企業(yè)審計(jì)時(shí)，往往更多地利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具。這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所要有懂得SQL Server和Oracle等數(shù)據(jù)庫類，以及ACL、IDEA等專業(yè)分析工具類知識的專業(yè)人才，以勝任其審計(jì)職責(zé)。此外，針對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)范圍的擴(kuò)大，還需要在分析被審計(jì)單位環(huán)境，戰(zhàn)略方面的人才。這種結(jié)果是導(dǎo)致當(dāng)前社會(huì)中缺少既要有公司戰(zhàn)略知識、風(fēng)險(xiǎn)管理知識、有會(huì)計(jì)與審計(jì)知識，還要有計(jì)算機(jī)專業(yè)知識的人才。

4.涉及企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制混亂，一直都是大多數(shù)企業(yè)存在的問題。良好的內(nèi)部控制是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，而如今多數(shù)企業(yè)都沒有做到這一點(diǎn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)包括對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行有效，審計(jì)人員可以更多地采用控制測試的方法，如果無效，將更多地實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，給審計(jì)人員的審計(jì)工作增加難度。

5.審計(jì)人員責(zé)任相關(guān)的法律制度不完善

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，要求審計(jì)人員保持職業(yè)懷疑，但基于職業(yè)懷疑下的針對某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要性的判斷，往往會(huì)有不同的結(jié)果，對最終形成的審計(jì)意見有不同的影響后果，這反而成了一些審計(jì)人員逃避法律責(zé)任的借口。盡管出臺了一系列法律來規(guī)范審計(jì)人員的行為，但大多數(shù)審計(jì)人員承擔(dān)的法律責(zé)任的規(guī)定都比較空洞，可操作性差，民事賠償制度也不完善。其次，在對審計(jì)人員已執(zhí)行的審計(jì)工作進(jìn)行評價(jià)時(shí)，往往只注重審計(jì)人員是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)，而忽視審計(jì)質(zhì)量。這就會(huì)使審計(jì)人員更重視正常審計(jì)程序是否實(shí)施，而忽視某方面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估，這種只重視審計(jì)程序是否實(shí)施的形式化的檢查方法，必然會(huì)制約風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展。

四、對提高現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的相關(guān)建議

1.降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效益

審計(jì)收費(fèi)涉及到被審計(jì)單位的支付意愿，過高的審計(jì)費(fèi)用是任何企業(yè)都不愿意支付的。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要提高一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益，就必須盡可能的降低審計(jì)成本。當(dāng)一個(gè)審計(jì)小組負(fù)責(zé)某個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)，選擇具有不同方面專業(yè)知識雄厚的審計(jì)人員，分配與之相適應(yīng)的審計(jì)工作，減少審計(jì)的整體時(shí)間，做到充分利用審計(jì)資源。

2.提高審計(jì)人員的職業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)

職業(yè)能力是執(zhí)業(yè)的基礎(chǔ)，要培養(yǎng)兼具會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理、戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)以及計(jì)算機(jī)知識的復(fù)合型人才?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，在確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域上、重要性水平上，均需要注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，而有些往往會(huì)忽視作為一個(gè)審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)判斷，或是在審計(jì)過程中偷工減料，接受被審計(jì)單位非正常的禮品款待，向其他人員泄露被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息等有違職業(yè)道德的行為。因此，提高審計(jì)人員的職業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)是非常有必要的。

3.緊隨時(shí)代的發(fā)展，采用創(chuàng)新的審計(jì)分析方法

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要對被審計(jì)單位的戰(zhàn)略環(huán)境、行業(yè)地位、績效考核等進(jìn)行分析，在實(shí)施具體的分析程序時(shí)可以利用大數(shù)據(jù)時(shí)代下的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，將搜集到的數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行不同角度的分析與歸納，評估和應(yīng)對信息所反映的風(fēng)險(xiǎn)，為執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序做準(zhǔn)備，做到緊隨社會(huì)發(fā)展的步伐，調(diào)整審計(jì)技術(shù)手段，提高審計(jì)效率和效果。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，良好的內(nèi)部控制體系，能夠保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)如果擁有有效的內(nèi)部控制運(yùn)行體系，將會(huì)給現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)工作提供更大的方便。

5.加強(qiáng)審計(jì)人員責(zé)任相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更注重風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的審計(jì)，因此有必要對審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任進(jìn)行嚴(yán)格要求，不能讓審計(jì)人員的職業(yè)判斷成為他們與被審計(jì)單位管理層或治理層相互串通，發(fā)表對被審計(jì)單位有利意見，而當(dāng)審計(jì)問題出現(xiàn)時(shí)，逃避責(zé)任的借口。另外，在對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行評價(jià)時(shí)，不能單從形式上判斷審計(jì)人員是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，依法實(shí)施準(zhǔn)則要求審計(jì)程序，完成審計(jì)工作，應(yīng)該更加注重審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)，關(guān)注其出具的審計(jì)報(bào)告，發(fā)表的審計(jì)意見是否真正符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況。

因此無論從社會(huì)環(huán)境發(fā)展的必然性角度，還是實(shí)際應(yīng)用有效性的角度，都證明了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際應(yīng)用中的地位。盡管當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所在應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)還存在諸多問題，但這正是事物發(fā)展的必然結(jié)果，只有在不斷發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)問題的過程中，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)才會(huì)有更好的應(yīng)用。

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作者簡介：畢亞寧（1991- ），女，漢族，河南濮陽，學(xué)生，碩士，黑龍江科技大學(xué)，審計(jì)模式與應(yīng)用