國(guó)內(nèi)外鐵礦石開采企業(yè)稅負(fù)比較研究

張　鵬

(1.中國(guó)社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所，北京 100836；2.中國(guó)國(guó)土資源經(jīng)濟(jì)研究院，北京 101149)

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國(guó)內(nèi)外鐵礦石開采企業(yè)稅負(fù)比較研究

張鵬1，2

(1.中國(guó)社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所，北京 100836；2.中國(guó)國(guó)土資源經(jīng)濟(jì)研究院，北京 101149)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，鐵礦石需求降低，鐵礦開采企業(yè)產(chǎn)生大面積虧損現(xiàn)象，為了保障礦業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，國(guó)家對(duì)資源開發(fā)企業(yè)的稅費(fèi)進(jìn)行了調(diào)整，這在一定程度降低了企業(yè)稅負(fù)，但是并未從根本上緩解企業(yè)壓力。為了比較國(guó)內(nèi)外鐵礦石開采企業(yè)的稅負(fù)，本研究選取我國(guó)主要鐵礦石進(jìn)口國(guó)(澳大利亞和巴西)的相關(guān)企業(yè)作為樣本，進(jìn)行案例比較研究。結(jié)果顯示：在稅費(fèi)改革后，我國(guó)鐵礦開采企業(yè)稅負(fù)仍同類國(guó)外企業(yè)的2.15倍。因此需要從增值稅抵扣等方面減輕鐵礦開采企業(yè)的稅負(fù)，從而在長(zhǎng)期有利于我國(guó)減少鐵礦進(jìn)口的外貿(mào)依存度，保障國(guó)家資源戰(zhàn)略安全。

資源稅費(fèi)；鐵礦開采；稅負(fù)比較

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和房地產(chǎn)市場(chǎng)的活躍，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)鋼鐵的需求有了較大增長(zhǎng)，鋼鐵產(chǎn)量不斷攀升。鋼鐵市場(chǎng)的繁榮增加了鐵礦石原礦的需求。在此市場(chǎng)條件下，我國(guó)的鐵礦石開采行業(yè)也進(jìn)入了快速發(fā)展的行列。這在一定程度上刺激國(guó)內(nèi)鐵礦開采企業(yè)盲目擴(kuò)大產(chǎn)能，而且相應(yīng)產(chǎn)生了很多低效率的中小鐵礦開采企業(yè)。由于我國(guó)鐵礦石品位較低，產(chǎn)量也不能滿足市場(chǎng)發(fā)展的需要，導(dǎo)致我國(guó)鐵礦石對(duì)外依存度也不斷上升，2011年達(dá)到了73%，同時(shí)鐵礦石進(jìn)口價(jià)格也達(dá)到了峰值。

在2011年后，我國(guó)鐵礦石原礦需求減弱，鐵礦石價(jià)格回落，部分礦山企業(yè)處于微利狀態(tài)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新的發(fā)展常態(tài)，2014年我國(guó)鐵礦石全年進(jìn)口平均價(jià)格為100.42美元/t，相對(duì)于2011年鐵礦石價(jià)格已經(jīng)降低了很多，但是根據(jù)中國(guó)鋼鐵工業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)資料，我國(guó)2014年的鐵礦石進(jìn)口依存度依然很高，達(dá)到了78.5%。經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)并未較大程度降低鐵礦石進(jìn)口依存度。由于進(jìn)口鐵礦石開采成本較低，而我國(guó)大部分鐵礦開采企業(yè)的成本較高，在此條件下，中小鐵礦開采企業(yè)開始面臨虧損。

中國(guó)冶金礦山企業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的減緩，導(dǎo)致了鐵礦石行業(yè)總體利潤(rùn)水平的下滑，2014年1～10月，鐵礦石行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7792.6億元，同比下降1.4%，收入呈逐月下降趨勢(shì)；利潤(rùn)總額638.5億元，同比下降16.7%。截至2014年9月，國(guó)內(nèi)礦山行業(yè)中，虧損企業(yè)數(shù)已經(jīng)達(dá)到741家，占企業(yè)總數(shù)的21.5%，虧損企業(yè)單位數(shù)同比增長(zhǎng)27.3%；虧損企業(yè)虧損總額47.4億元，與2015年同期相比增長(zhǎng)55.9%。

鐵礦石開采企業(yè)以及其他采掘行業(yè)面臨大面積虧損后，財(cái)政部對(duì)資源稅進(jìn)行了改革，由以前的“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”這在一定程度上可以改善稅收與資源價(jià)格不匹配現(xiàn)象，即出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好時(shí)，“增產(chǎn)不增收”；經(jīng)濟(jì)下行時(shí)，可以有效減輕企業(yè)稅負(fù)[1]。

通過資源稅改革，鐵礦開采企業(yè)的稅負(fù)也相應(yīng)減輕，但是在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，大型鐵礦開采企業(yè)仍然面臨較大壓力。從國(guó)家資源安全戰(zhàn)略角度看，鐵礦開采不能過度依賴進(jìn)口，因此，需要維持大型鐵礦開采企業(yè)的生產(chǎn)。

1　我國(guó)鐵礦開采企業(yè)主要稅費(fèi)

我國(guó)鐵礦生產(chǎn)企業(yè)需要繳納各種稅費(fèi)，包括資源稅、安全費(fèi)、增值稅、企業(yè)所得稅、銷售稅金及附加等稅種稅費(fèi)，這些稅費(fèi)的變動(dòng)影響到企業(yè)的綜合生產(chǎn)成本以及收益?；谘芯康男枰疚闹攸c(diǎn)介紹資源稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅三個(gè)稅種。

1.1鐵礦資源稅

資源稅是一種對(duì)自然資源征稅的稅種總稱。級(jí)差資源稅是我國(guó)對(duì)開發(fā)和利用自然資源的單位和個(gè)人，根據(jù)資源條件的差別，征收級(jí)差收入稅收的稅種。

2011年9月30日，國(guó)務(wù)院公布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例>的決定》，2011年10月28日，財(cái)政部公布了修改后的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，2016年財(cái)政部公布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》，實(shí)施礦產(chǎn)資源稅從價(jià)計(jì)征改革，鐵礦開采企業(yè)稅率為1%～6%(鐵精礦)。

1.2增值稅、企業(yè)所得稅

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，在其流轉(zhuǎn)過程中增值部分所征收的一個(gè)稅種。2016年5月我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增，增值稅已經(jīng)成為中國(guó)非常重要的稅種，增值稅的收入占中國(guó)總稅收的50%以上，是最大的稅種。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，增值稅稅收中75%為中央財(cái)政收入，25%為由地方支配。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。

鐵礦石行業(yè)的增值稅為17%，企業(yè)所得稅為25%。

2　國(guó)外鐵礦開采企業(yè)主要稅費(fèi)

目前，各國(guó)普遍采取的稅費(fèi)制度除一般性企業(yè)所得稅等稅收外，對(duì)礦產(chǎn)資源開發(fā)企業(yè)單獨(dú)征收的稅費(fèi)包括地面租金、紅利、權(quán)利金、資源租金稅等。為激勵(lì)礦產(chǎn)資源開發(fā)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，也對(duì)礦產(chǎn)資源開發(fā)企業(yè)制定了一些特殊的稅收激勵(lì)政策，這些稅收激勵(lì)政策主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上[2]。

2.1澳大利亞鐵礦開采企業(yè)主要稅費(fèi)

澳大利亞稅費(fèi)收入分為聯(lián)邦政府和地方政府兩類。其中聯(lián)邦政府主要稅費(fèi)有個(gè)人所得稅、銷售稅、公司所得稅、福利保險(xiǎn)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、保證金等；州政府主要稅費(fèi)有工資稅、土地稅、金融機(jī)構(gòu)稅、印花稅、債務(wù)稅、權(quán)利金等，其中占比較大部分為權(quán)利金、企業(yè)所得稅和資源租賃稅(表1)。

2.2巴西鐵礦開采企業(yè)主要稅費(fèi)

巴西鐵礦開采企業(yè)的主要稅費(fèi)有企業(yè)所得稅、權(quán)利金、個(gè)人所得稅、商品流通服務(wù)稅、工業(yè)產(chǎn)品稅、法人盈利捐、臨時(shí)金融流通稅、社會(huì)安全費(fèi)、社會(huì)一體化計(jì)劃費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)金等。其中占比較大部分為權(quán)利金、企業(yè)所得稅(表2)。

表1　澳大利亞鐵礦開采企業(yè)繳納的核心稅種

表2　巴西鐵礦開采企業(yè)繳納的核心稅種

3　國(guó)內(nèi)外主要鐵礦開采企業(yè)稅負(fù)比較

由于國(guó)內(nèi)外稅費(fèi)征收體制的差異，即國(guó)外鐵礦石開采企業(yè)不存在增值稅征收，而且國(guó)外權(quán)利金相當(dāng)于國(guó)內(nèi)資源稅，因此單一稅種比較起來并不準(zhǔn)確。為了更好的比較國(guó)內(nèi)外鐵礦石開采企業(yè)的稅負(fù)，本研究使用綜合稅負(fù)的方式進(jìn)行比較，即稅負(fù)=總稅費(fèi)/銷售總額，此種方式可以較好消除稅費(fèi)征收體制差異。

3.1我國(guó)大型鐵礦開采企業(yè)稅費(fèi)構(gòu)成

稅費(fèi)構(gòu)成選取的樣本為大型上市公司，其稅費(fèi)構(gòu)成較為全面，能更有效的反映實(shí)際情況。樣本選擇為鞍鋼股份、金嶺礦業(yè)、宏達(dá)礦業(yè)和海南礦業(yè)。根據(jù)2013年上市公司統(tǒng)計(jì)年報(bào)，鞍鋼股份、金嶺礦業(yè)、宏達(dá)礦業(yè)和海南礦業(yè)的具體稅費(fèi)構(gòu)成如下所述。

1)2013年鞍鋼股份鐵礦石開采實(shí)現(xiàn)銷售總額1567398萬元，總稅費(fèi)為371328萬元。根據(jù)此數(shù)據(jù)，鞍鋼股份的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為23.6%。在鞍鋼股份總體稅費(fèi)中，增值稅、資源稅和所得稅占比例較大，分別為43%、17%和25%，其余部分占比為15%。按照新的稅費(fèi)征收辦法調(diào)整后，即扣除資源稅后，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為19.67%。

2)2013年金嶺礦業(yè)鐵礦石開采實(shí)現(xiàn)銷售額163722萬元，總稅費(fèi)為41585萬元。根據(jù)此數(shù)據(jù)，金嶺礦業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為25.4%。在金嶺礦業(yè)總體稅費(fèi)中，增值稅、資源稅和所得稅占比例較大，分別為41%、20%和23%，其余部分占比為16%。按照新的稅費(fèi)征收辦法調(diào)整后，即扣除資源稅后，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為20.03%。

3)2013年宏達(dá)礦業(yè)鐵礦石開采實(shí)現(xiàn)銷售額69274萬元，總稅費(fèi)為18011萬元。根據(jù)此數(shù)據(jù)，宏達(dá)礦業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為26.1%。在宏達(dá)礦業(yè)總體稅費(fèi)中，增值稅、資源稅和所得稅占比例較大，分別為44%、17%和21%，其余部分占比為18%。按照新的稅費(fèi)征收辦法調(diào)整后，即扣除資源稅后，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為21.58%。

4)2013年海南礦業(yè)鐵礦石開采實(shí)現(xiàn)銷售額176800萬元，總稅費(fèi)為42962萬元。根據(jù)此數(shù)據(jù)，海南礦業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為24.3%。在海南礦業(yè)總體稅費(fèi)中，增值稅、資源稅和所得稅占比例較大，分別為41%、18%和22%，其余部分占比為19%。按照新的稅費(fèi)征收辦法調(diào)整后，即扣除資源稅后，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為20.67%。

表3　鞍鋼、金嶺、宏達(dá)礦業(yè)和海南礦業(yè)綜合稅負(fù)表

3.2國(guó)外主要鐵礦開采企業(yè)稅負(fù)

相應(yīng)國(guó)外礦山的綜合稅費(fèi)相對(duì)較低，以紐約交易所上市的BHP、Rio Tinto和VALE以及澳大利亞上市的FMG綜合稅費(fèi)為例，樣本選取的時(shí)間為2013年，綜合稅費(fèi)負(fù)擔(dān)計(jì)算公式為：稅費(fèi)負(fù)擔(dān)=Income Tax/ Sales Revenue，具體情況見表4。

3.3稅負(fù)比較

根據(jù)上述計(jì)算，BHP、Rio Tinto和VALE以及澳大利亞上市的FMG綜合稅負(fù)平均為：10.75%、8.30%、9.47%和9.68%。而我國(guó)鐵礦石開采企業(yè)的平均稅負(fù)為22.4%，是國(guó)外主要鐵礦開采企業(yè)稅負(fù)的2.35倍。

表4　BHP、Rio Tinto和VALE綜合稅費(fèi)及稅負(fù)

資料來源：http：//www.marketwatch.com，NYSE Annual

稅費(fèi)改革后，我國(guó)大型鐵礦開采企業(yè)的平均稅負(fù)為20.42%，稅負(fù)仍然遠(yuǎn)高于國(guó)外鐵礦開采企業(yè)，即為國(guó)外鐵礦開采企業(yè)稅負(fù)的2.15倍。

通過比較可以看出，我國(guó)鐵礦開采企業(yè)平均稅負(fù)較高，主要體現(xiàn)在三大稅種方面，即資源稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅三方面征收標(biāo)準(zhǔn)高于國(guó)外同類鐵礦石開采企業(yè)。

4　結(jié)論及政策建議

通過研究國(guó)內(nèi)外典型鐵礦石開采企業(yè)稅負(fù)，可以看出我國(guó)鐵礦開采企業(yè)承擔(dān)了較重的稅負(fù)。稅負(fù)較高導(dǎo)致鐵礦石開采企業(yè)的綜合成本較高，成本較高使得大型鐵礦石開采企業(yè)面臨虧損，企業(yè)虧損又會(huì)導(dǎo)致減產(chǎn)或者停產(chǎn)，這在一定程度上加劇我國(guó)鐵礦石進(jìn)口依存度，從而進(jìn)一步影響到我國(guó)鐵礦石定價(jià)話語權(quán)。

從長(zhǎng)期來看，如果大型鐵礦石開采企業(yè)喪失活力，那么我國(guó)不可避免的需要全面進(jìn)口鐵礦石，這在一定程度上，會(huì)導(dǎo)致國(guó)家應(yīng)對(duì)國(guó)際局勢(shì)動(dòng)蕩風(fēng)險(xiǎn)能力的降低。為此，需要對(duì)鐵礦石開采企業(yè)繳納的資源稅、增值稅和所得稅三方面進(jìn)行調(diào)整。

1)資源稅抵扣。在從嚴(yán)計(jì)征條件下，根據(jù)澳大利亞和巴西稅費(fèi)減免經(jīng)驗(yàn)，需要從地質(zhì)勘探費(fèi)用、礦權(quán)獲得及維護(hù)成本費(fèi)用、閉坑及治理投入等，允許礦山企業(yè)在繳納稅收時(shí)在產(chǎn)生當(dāng)年進(jìn)行抵扣。

2)增值稅抵扣。實(shí)行營(yíng)改增對(duì)鐵礦開采企業(yè)影響較大，從短期來看，會(huì)對(duì)企業(yè)合同管理、采購(gòu)模式、稅收主體和經(jīng)營(yíng)狀況造成一定的沖擊。由于增值稅屬于價(jià)外稅，礦山建設(shè)周期一般較長(zhǎng)，因此很多合同需要重新核定；采購(gòu)主體管理也變得較為復(fù)雜；稅收主體也會(huì)變更；經(jīng)營(yíng)中的收入毛利率會(huì)短期下降。因此，營(yíng)改增后，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大鐵礦開采企業(yè)增值稅抵扣范圍，即允許鐵礦開采企業(yè)將探礦權(quán)、采礦權(quán)的價(jià)款等按一定的比例進(jìn)行抵扣。

3)所得稅抵扣。針對(duì)我國(guó)鐵礦開采企業(yè)的困境，應(yīng)實(shí)行所得稅優(yōu)惠，允許礦山維簡(jiǎn)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)提取并在稅前全額扣除，允許科技投入稅前雙倍扣減，開展綜合利用和生態(tài)恢復(fù)投入稅前1.5倍扣減，并對(duì)大型礦山實(shí)行50%的耗竭補(bǔ)貼，促進(jìn)大型項(xiàng)目建設(shè)，培育大型鐵礦集團(tuán)。

[1]潘穎.鐵礦石資源稅征管現(xiàn)狀及政策探討[J].黨史級(jí)橫，2013(11)：63-64.

[2]施文潑，賈康.中國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的整體配套改革：國(guó)際比較視野[J].改革，2011(1)：5-20.

Comparative study on tax burden of iron ore mining enterprises at home and abroad

ZHANG Peng1，2

(1.Economic Research Institute of the Chinese Academy of Social Sciences，Beijing 100836，China； 2.Chinese Academy of Land and Resources Economics，Beijing 101149，China)

China has entered a new normal economic development，the economic slowdown，reducing the demand for iron ore，iron ore mining enterprises produce large losses，in order to guarantee the healthy development of mining economy，national tax on resource development enterprises should be adjusted，which partly reduce the tax burden of enterprises.But it did not significantly alleviate the pressure on enterprises.The tax burden is still 2.15 times more than similar foreign enterprises tax burden.So we need to reduce the tax burden of iron ore mining enterprises in terms of value added tax deduction，and it will reduce the dependence on foreign trade of China’s iron ore imports in the long term，to ensure the security of national strategic resources.

resource tax；iron ore mining；tax burden comparison

2016-03-20

F416.1

A

1004-4051(2016)10-053-03