后“營改增”時期園林綠化施工企業(yè)稅收籌劃

余行武

摘 要 我國全面實現(xiàn)“營改增”后，園林綠化施工企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃，以促使企業(yè)獲得長期穩(wěn)定的節(jié)稅效益，對于園林綠化施工企業(yè)具有重要的戰(zhàn)略意義。本文針對“營改增”的具體內(nèi)容，為園林綠化施工企業(yè)設(shè)計了相關(guān)的稅收籌劃思路，并從涉稅風(fēng)險的角度提出了加強稅收籌劃的配套措施。

關(guān)鍵詞 “營改增” 稅收籌劃 園林施工企業(yè)

從2016年5月1日起，我國實現(xiàn)了全面“營改增”稅制改革。建筑業(yè)作為改革試點之一也在全國全面推行“營改增”，作為建筑業(yè)一個分支的園林施工企業(yè)自然也包括在內(nèi)。從試點地區(qū)執(zhí)行11%增值稅稅率情況來看，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)面臨著增加的可能，企業(yè)發(fā)展的形勢也不容樂觀。因此，應(yīng)盡快做好園林施工企業(yè)的稅收籌劃，幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。

一、園林綠化企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義

園林綠化企業(yè)稅收籌劃，是企業(yè)在深刻理解有關(guān)園林綠化企業(yè)相關(guān)稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，在稅收法律法規(guī)劃定的框架內(nèi)，通過對企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)施工過程、利潤分配等進(jìn)行事先的全局謀劃，提出多套可操作的納稅方案，并選擇一套企業(yè)能享受最多減免稅優(yōu)惠，整體稅負(fù)最低的納稅方案，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化的財務(wù)管理活動。稅收籌劃遵循合法性、籌劃性、目的性、可操作性原則。目前，園林綠化企業(yè)加強稅收籌劃工作具有如下意義：

（一）有助于降低稅收負(fù)擔(dān)

通過稅收籌劃，企業(yè)可以從納稅人身份、經(jīng)營方式、經(jīng)營規(guī)模、組織架構(gòu)及享受的稅收優(yōu)惠方面，找到最適合自身特點的最優(yōu)稅收籌劃方案，從而直接或間接地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（二）有助于規(guī)避稅收政策風(fēng)險

通過稅收籌劃，企業(yè)可以加深對稅收法律法規(guī)條款的理解。對理解有分歧的問題及時與稅務(wù)機關(guān)溝通，避免日后造成事實偷漏稅款，帶來不必要的納稅信譽和理應(yīng)享受到的稅收優(yōu)惠政策損失，從而規(guī)避稅收政策風(fēng)險。

（三）有助于提高財務(wù)管理水平

通過稅收籌劃，能讓企業(yè)認(rèn)識自身在應(yīng)對增值稅時，企業(yè)財務(wù)管理、會計核算、會計人員素質(zhì)的不足之處。通過加強學(xué)習(xí)培訓(xùn)，建立更加完整規(guī)范的財務(wù)、會計制度，在設(shè)賬、記賬、編報財務(wù)會計報告、計稅和填報納稅申報表及其附表方面滿足稅法核算要求，從而提高了企業(yè)財務(wù)管理水平。

二、后“營改增”時期園林綠化企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要思路

（一）“營改增”后選擇納稅人身份的籌劃

“營改增”后，中小型園林工程企業(yè)要根據(jù)自身的規(guī)模、管理、核算水平，謹(jǐn)慎選擇納稅人身份。由于小規(guī)模納稅人按照3%的稅率實行簡易征收，按以前3%繳納營業(yè)稅，若成為增值稅小規(guī)模納稅人，稅率也是3%，不會發(fā)生變化。但從計算公式看：不含稅收入=含稅收入/（1+3%）×3%。顯而易見地可以減輕了稅收負(fù)擔(dān)，但是因為不能抵扣進(jìn)項稅，業(yè)務(wù)面相對狹窄，特別是“營改增”后將處于弱勢，企業(yè)發(fā)展受到限制。

對于一般納稅人，目前按3%繳納營業(yè)稅，若成為一般納稅人按11%稅率繳納增值稅。根據(jù)試點地區(qū)測算，當(dāng)企業(yè)可抵扣成本超過50%時，企業(yè)的實際稅負(fù)比稅改前是減少的；低于50%時，企業(yè)的實際稅負(fù)不減反增。因此，企業(yè)應(yīng)該仔細(xì)測算可抵扣進(jìn)項稅額對企業(yè)實際稅負(fù)的影響。

（二）“營改增”后工程施工中使用苗木的籌劃

“營改增”后，工程施工中使用苗木，根據(jù)甲方需要增值稅發(fā)票種類的不同有兩種選擇方案。

方案一：如果甲方是生產(chǎn)企業(yè)需要增值稅專用發(fā)票者，園林綠化企業(yè)應(yīng)購買商品苗木，從而取得苗木增值稅進(jìn)項發(fā)票增加抵扣，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。如果使用自己生產(chǎn)的苗木，因為苗木生產(chǎn)過程中只有農(nóng)藥、化肥能取得的增值稅進(jìn)項發(fā)票，進(jìn)項稅額抵扣太少，就會增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

方案二：如果甲方是消費終端接受增值稅普通發(fā)票者，根據(jù)《增值稅暫行條例》，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免增值稅。所以，園林綠化施工企業(yè)在簽訂工程合同時，應(yīng)把工程施工合同與銷售自產(chǎn)苗木合同分別訂立，使用自己生產(chǎn)的苗木，以達(dá)到免增值稅的結(jié)果，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（三）“營改增”后分開核算的籌劃

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條規(guī)定：納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。所以，園林綠化企業(yè)在提供設(shè)計服務(wù)、銷售貨物等適用不同稅率或者征收率的，要分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，避免從高適用稅率，增加稅收成本。除此之外，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八十六條規(guī)定：林木的培育和種植，還可以免征企業(yè)所得稅，花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅。因此，無論從增值稅，還是企業(yè)所得稅角度，企業(yè)都需要分開核算綠化樹木、花卉、工程施工成本等，才能充分享受稅收優(yōu)惠，降低稅收開支。

（四）“營改增”后外購勞務(wù)與設(shè)備的籌劃

由于園林綠化施工企業(yè)勞務(wù)成本難以取得可抵扣進(jìn)項稅額，所以應(yīng)該考慮把自己的施工隊獨立出去，成立建筑勞務(wù)公司。這樣可以從建筑勞務(wù)公司取得6%可抵扣進(jìn)項稅額，以達(dá)到節(jié)稅目的。例如，乙公司是園林綠化施工企業(yè)，承接甲單位一項綠化工程，不含稅工程總造價200萬元，其中人工費60萬元，那么成立建筑勞務(wù)公司后，由建筑勞務(wù)公司提供勞務(wù)開出增值稅專用發(fā)票，乙公司可增加抵扣3.6（60×6%）萬元。

“營改增”后，隨著園林綠化施工企業(yè)購置施工設(shè)備、生產(chǎn)施工中消耗主要成本之一油料、零部件、設(shè)備修理費進(jìn)項稅可以抵扣。同時，勞動力成本的不斷提高，企業(yè)應(yīng)加大對施工設(shè)備的投資，變勞動密集型企業(yè)為資本密集型企業(yè)。一方面，有利于提高機械作業(yè)水平，同時降低人工作業(yè)，減少人工費用支出；另一方面，生產(chǎn)施工中可以取得更多的油料、零部件、設(shè)備修理費進(jìn)項稅發(fā)票增加抵扣，這樣企業(yè)的稅負(fù)也就減輕了。

（五）“營改增”后設(shè)計費用的籌劃

通?？蛻魣@林設(shè)計都是由企業(yè)的設(shè)計部完成，“營改增”后，由于設(shè)計服務(wù)增值稅稅率6%，園林施工增值稅稅率11%。企業(yè)應(yīng)把設(shè)計部獨立出去，成立獨立法人子公司，由設(shè)計子公司單獨為客戶提供設(shè)計服務(wù)，由母公司為客戶提供施工服務(wù)，這樣把總合同分解為設(shè)計合同、施工合同就能達(dá)到節(jié)稅目的。例如，乙公司承接甲單位一項綠化工程，不含稅總金額1000萬元，其中園林設(shè)計費50萬元，施工苗木費950萬元，可產(chǎn)生2.5[50×（11%-6%）]萬元的節(jié)稅效益。

（六）提供綠化園林管護(hù)勞務(wù)方法的籌劃

園林綠化企業(yè)在為客戶提供園林綠化服務(wù)后，通常需同時提供管護(hù)勞務(wù)。園林公司提供管護(hù)勞務(wù)時，能夠取得的增值稅進(jìn)項稅額一般很少，如按照一般納稅人11%繳納增值稅，其稅負(fù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于按小規(guī)模納稅人3%的稅率繳納增值稅的稅負(fù)。所以，園林公司應(yīng)該考慮成立獨立法人小規(guī)模納稅人管護(hù)企業(yè)。例如，乙公司是園林綠化施工企業(yè)，承接甲單位一項綠化工程，包括管護(hù)服務(wù)的不含稅工程總造價430萬元，其中管護(hù)服務(wù)費30萬元，如果由乙公司同客戶簽訂一份430萬元總合同，管護(hù)服務(wù)費銷項稅額3.3（30×11%）萬元，如果由乙公司同客戶簽訂一份400萬

元合同，在由乙公司成立獨立法人小規(guī)模納稅人同客戶簽訂管護(hù)服務(wù)費簽訂一份30萬元合同，管護(hù)服務(wù)費應(yīng)納增值稅

0.9（30×3%）萬元，節(jié)稅效益2.4（3.3-0.9）萬元。

三、園林綠化企業(yè)“營改增”稅收籌劃的配套措施

（一）提高會計人員專業(yè)勝任能力

由于園林綠化企業(yè)會計人員以前面對的是營業(yè)稅，計稅方法簡單。而“營改增”后，增值稅核算復(fù)雜二級科目有5個，三級明細(xì)科目有10個。因此，就要求企業(yè)強化對會計人員的培訓(xùn)，使會計人員盡快掌握《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》等相關(guān)法律法規(guī)，按照增值稅相關(guān)要求設(shè)置會計科目，明確相關(guān)科目含義，正確計算稅款，按期繳納稅款。

（二）建立增值稅發(fā)票管理制度

由于增值稅專用發(fā)票的取得和開具關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)的高低及國家稅收的穩(wěn)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置專人對專用設(shè)備和專用發(fā)票進(jìn)行管理，建立增值稅發(fā)票管理制度，規(guī)范企業(yè)取得專用發(fā)票渠道、專用發(fā)票開具要求、專用發(fā)票開具范圍、專用發(fā)票作廢處理，按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)初始變更發(fā)行。凡是涉及增值稅專用發(fā)票的人員和環(huán)節(jié)都要納入管控范圍，保證合法合規(guī)取得和開具專業(yè)發(fā)票，不發(fā)生接受虛開專用發(fā)票或者自己為他人虛開專用發(fā)票等發(fā)票舞弊行為。

（三）學(xué)習(xí)掌握稅收政策新知識

隨著“營改增”工作的全面展開，實際工作中會出現(xiàn)新的問題，新的稅收政策會陸續(xù)發(fā)布。企業(yè)應(yīng)及時組織會計及相關(guān)人員學(xué)習(xí)掌握新政策，結(jié)合自己企業(yè)的實際情況，提前做好稅收籌劃，享受稅收優(yōu)惠，降低稅收成本，提升涉稅管理水平。

（四）與主管稅務(wù)機關(guān)做好政策方面的溝通

任何稅收籌劃最后都要獲得主管稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，這樣才能為企業(yè)帶來稅收利益。所以，企業(yè)在稅收籌劃過程中，要不斷加強同稅務(wù)機關(guān)的溝通與聯(lián)系，對于有爭議的稅收政策條款，要請求主管稅務(wù)機關(guān)向上級部門反映，把爭議的問題給予明朗化，并得到準(zhǔn)確的認(rèn)可，使涉稅風(fēng)險降低到最小。

“營改增”后，園林綠化施工企業(yè)要降低涉稅風(fēng)險和稅收成本，必須在做好上述工作后，不斷學(xué)習(xí)更新稅法知識，拓展籌劃稅種內(nèi)容，在合規(guī)合法基礎(chǔ)進(jìn)行綜合稅收籌劃，使企業(yè)獲得長期穩(wěn)定的節(jié)稅效益。

（作者單位為云南遠(yuǎn)益園林工程有限公司）

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