合資企業(yè)如何利用高新技術(shù)復查契機提高本土研發(fā)能力案例分析

楊艷紅

摘要：與研發(fā)活動相關(guān)的費用才可以計入研發(fā)費用，如何判斷與研發(fā)活動的相關(guān)性？財務(wù)人員如何突破固有思維模式？通過對高新技術(shù)稅收優(yōu)惠政策的正確解讀，從戰(zhàn)略的高度為管理層出謀劃策，打破合資企業(yè)技術(shù)被外方封鎖、本土研發(fā)能力薄弱、淪為生產(chǎn)基地的宿命？本文并不是對高新技術(shù)政策的簡單介紹，更多的是從中外合資汽車零部件企業(yè)實踐操作的角度分析如何利用高新技術(shù)復查的契機提高本土研發(fā)能力的案例。

關(guān)鍵詞：合資企業(yè) 高新技術(shù) 復查契機 本土研發(fā)能力

一、前言

中國的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅減按15%征收，這是目前最直接最優(yōu)惠的科技鼓勵政策。在高新技術(shù)認定、復評及財政部的抽查過程中，研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額比例不低于3%是必要條件之一（最近一年銷售收入2億元以上的企業(yè)），也是抽查稽核的重點。

汽車零部件合資企業(yè)通常的合作模式都是通過專有技術(shù)許可證合同被授權(quán)在中國裝配、制造、銷售零部件，本土研發(fā)能力也局限在試制、調(diào)試、工藝開發(fā)等方面。筆者所在的合資企業(yè)2005年被認定為高新技術(shù)企業(yè)，自2009年產(chǎn)品升級換代后銷售收入大幅增長，但直接投入的研發(fā)費用十分有限。如何才能達到3%的研發(fā)費比例，通過對高新技術(shù)企業(yè)政策研發(fā)費用的解讀，其中關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷：因研發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。與外方簽訂的新一代電子產(chǎn)品專有技術(shù)合同條款中包含了“合資企業(yè)有權(quán)變更合同產(chǎn)品的零部件設(shè)計，以滿足中國本土客戶的需求。如果由雙方共同開發(fā)，則所有權(quán)屬于雙方。在合約雙方征得互相同意后，可以對由雙方共同開發(fā)的技術(shù)申請專利”。由此可以判斷這類專有技術(shù)合同項下包括專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)使用費、產(chǎn)品提成費是為了本土新產(chǎn)品二次開發(fā)和推進零部件國產(chǎn)化落地，與研發(fā)活動相關(guān)，可以歸結(jié)為無形資產(chǎn)攤銷。由此，筆者所在的合資企業(yè)研發(fā)費用均超過了3%，2011年年底在高新技術(shù)認定進行的每三年（跨度為2008年-2010年）復審中，順利通過了審計。

2012年5月財政部上海專員辦對筆者所在的合資企業(yè)進行了高新技術(shù)研發(fā)費用專項審計，審計人員關(guān)注的焦點是合資企業(yè)并沒有參與到新產(chǎn)品的聯(lián)合研究與開發(fā)工程中，缺少關(guān)于新一代電子產(chǎn)品的專利和核心自主知識產(chǎn)權(quán)，因此認定專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)使用費、產(chǎn)品提成費與研發(fā)活動無關(guān)，不能計入研發(fā)費用，2009年-2011年調(diào)整后的研發(fā)費用比例僅為2.39%，并不符合高新技術(shù)的認證要求。

二.獲得中外股東雙方的理解和支持

（一）中方管理高層的高瞻遠矚

筆者在第一時間向中外股東雙方匯報了審計結(jié)果，以及即將面臨的處罰和長期的負面影響。中方總經(jīng)理當機立斷，也覺得這是一個和外方攤牌的良機，合資企業(yè)當時正苦于被外方技術(shù)封鎖、研發(fā)投入歷次受阻、外方技術(shù)支持重心轉(zhuǎn)移至獨資企業(yè)的困境。中方股東高層也明確表示支持立即整改，必須加大本土的研發(fā)投入，打破合資企業(yè)僅僅是制造基地的僵局。

（二）外方股東從質(zhì)疑到支持

如何取得外方的理解和支持，這是中方面臨的最大難題。外方質(zhì)疑為什么合資企業(yè)已經(jīng)通過了高新技術(shù)的每三年復審，卻在財政部的專項審計中出現(xiàn)了問題，難道是政策發(fā)生了變化？

中方解釋了合資企業(yè)對高新技術(shù)政策解讀的偏差，并強調(diào)國家政策沒有變化，評定標準沒有變化，只是執(zhí)行和稽查的力度在逐年從嚴和加強，其他汽車零部件企業(yè)也在稽查中發(fā)現(xiàn)了問題。如果公司高新技術(shù)稱號一旦被取消，影響的不僅僅是企業(yè)所得稅，更長期的負面影響是企業(yè)的聲譽，合資公司將被視為“制造工廠”而失去市場機遇，企業(yè)的盈利能力將會迅速下降。如果合資企業(yè)主動整改，加大本土的研發(fā)投入，這樣可以快速響應(yīng)本地客戶的需求，先進的研發(fā)能力及資源將增強公司的競爭力和技術(shù)領(lǐng)先地位，同時也可以緩解外方研發(fā)資源不足的局面，應(yīng)該是雙贏的選擇。中方股東高層也出面與外方交流，曉之以理，最終得到了外方的理解和支持。

（三）尋求政府的大力支持

筆者實事求是地與財政部審計工作組進行溝通，闡明了合資企業(yè)的困境，表達了堅決整改的決心，以及希望借助政府的力量能夠說服外方支持合資企業(yè)快速提高本土的研發(fā)能力。財政部上海專員辦官員也明確表示，稽查的目的就是為了支持企業(yè)加大研發(fā)投入，提高創(chuàng)新能力。

三、制訂詳細的整改計劃，并通過董事會傳閱決議

董事會傳閱決議是為了獲得政府部門認可的必要的和有說明力支持的文件，關(guān)于提高本地研發(fā)能力的整改計劃得到了認可。

①建立合資企業(yè)研發(fā)中心，提升本土工程開發(fā)能力的策略，繪制詳盡的技術(shù)路線圖；②調(diào)整合資企業(yè)研發(fā)部門組織機構(gòu)圖，加大研發(fā)基礎(chǔ)設(shè)施投入的計劃；③同意本土項目以及下一代電子產(chǎn)品采用聯(lián)合開發(fā)，本地應(yīng)用開發(fā)的知識產(chǎn)權(quán)歸合資企業(yè)擁有；④調(diào)整技術(shù)許可證合同，合資企業(yè)可以對引進產(chǎn)品二次開發(fā)并在中國境內(nèi)申請專利和知識產(chǎn)權(quán)。

專員辦在收到合資企業(yè)的整改計劃以及董事會傳閱決議后，決定暫時保留高新技術(shù)稱號，整改為期三年，但財政部專員辦和上海市高新辦每年現(xiàn)場跟蹤審計企業(yè)整改措施的實施情況。

四、實時跟蹤，有效地實施整改計劃

盡管制訂了詳細的整改計劃，但在推進過程中也是一波三折，外方甚至有人提出可以通過增加技術(shù)服務(wù)費開票來完成3%的研發(fā)費用比例的想法。財務(wù)部通過與外方的月度會議，對高新技術(shù)政策的再三解讀和分析，加強了風險提示，杜絕了虛增研發(fā)費用的違法行為，明確規(guī)定了整改計劃實施的時間節(jié)點。

中國政府對于境內(nèi)研發(fā)費用比例有最低要求，即不低于60%，僅提高國外技術(shù)援助費是無法有效完成研發(fā)費目標；研發(fā)費中若國外技術(shù)援助費支付比例過高，也會引起監(jiān)管部門質(zhì)疑公司內(nèi)部是否具有自主研發(fā)能力。

中國政府對于高新產(chǎn)品的要求：高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品要屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍，企業(yè)對其主要產(chǎn)品的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上，合資企業(yè)新產(chǎn)品相關(guān)的專利授權(quán)申請，必須在2013年底前完成。

客戶定點立項后所發(fā)生的試制等費用，屬于常規(guī)性升級、直接應(yīng)用，嚴格意義上并不屬于中國政府鼓勵的研發(fā)費用，必須加強前期探索性的研究開發(fā)活動。

五、加強財務(wù)監(jiān)管，細化研發(fā)費用的會計核算

（一）梳理研發(fā)費用的核算流程

①研發(fā)費用預(yù)算制訂；②采購申請審批，預(yù)算釋放；③費用發(fā)生，會計核算。

（二）研發(fā)費用的會計科目設(shè)置

①公司有獨立的研發(fā)大樓，獨立的研發(fā)部門，從而在組織結(jié)構(gòu)上保證了研發(fā)費用的獨立核算；②公司財務(wù)部設(shè)置獨立的研發(fā)費用會計核算崗位，研究相關(guān)法規(guī)要求，稅務(wù)協(xié)調(diào)等，公司財務(wù)部對產(chǎn)生研發(fā)費用的成本中心，可以明確規(guī)定科目，并在財務(wù)系統(tǒng)中進行設(shè)置，防止不符合規(guī)定的費用被誤入研發(fā)費用；③研發(fā)費用獨立核算、專賬管理，公司結(jié)合高新技術(shù)的要求和內(nèi)部管理要求，設(shè)置62個研發(fā)明細科目；④由人事部根據(jù)高新標準，對研發(fā)人員進行認定，公司針對研發(fā)人員的薪酬管理和職業(yè)發(fā)展通道以及專業(yè)技能評比等，建立相關(guān)管理制度；⑤聘請稅務(wù)局認可的專業(yè)第三方稅務(wù)咨詢公司，提供培訓、咨詢和審計，以確保公司的研發(fā)費用核算符合相關(guān)法規(guī)要求。

六、2012年-2015年高新技術(shù)整改情況匯總

（一）本地研發(fā)團隊快速壯大

隨著研發(fā)中心的建立，本地研發(fā)團隊從2012年年初的211人增加至2015年年底的528人，研發(fā)人員數(shù)增加了2.5倍，同時還聘請了14位外籍專家，實行洋帶教培訓計劃，研發(fā)能力得到了極大的提高。

（二）研發(fā)試驗設(shè)備投資

2011年研發(fā)設(shè)備投入僅為32萬元，2012年-2015年累計研發(fā)設(shè)備投資為2.06億元，通過大量的試驗設(shè)備的投入，極大地增強了本地新產(chǎn)品的試驗認證能力，2013年10月獲得了國家級實驗室認可，同時還分別獲得了包括大眾試驗臺認證、上海通用供應(yīng)商優(yōu)秀實驗室、通用GP10實驗室體系審核上汽通用五菱實驗室體系審核在內(nèi)的多項認證。

（三）專利技術(shù)及自主知識產(chǎn)權(quán)

①截至2015年年底，合資企業(yè)已經(jīng)累計獲得的專利111項：②已授權(quán)專利86項，其中發(fā)明專利7項、實用新型專利79項；③已受理專利25項，其中發(fā)明專利12項、實用新型專利13項。

（四）研發(fā)費用比例

2012-2015年以來公司以建立本地研發(fā)能力為目標，從人員、帶教、培訓以及設(shè)備等多方面出發(fā)加大了研發(fā)投入，研發(fā)費用占比顯著提高，達到并遠遠超過了3.0%的要求。最近三年的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額比例分別是：2013年4.5%，2014年5.2%，2015年5.6%。

總之，經(jīng)過三年的整改，筆者所在合資企業(yè)的本土研發(fā)能力得到了顯著提升，參與了全球項目定點新產(chǎn)品的同步開發(fā)，并主導本地新項目的設(shè)計和研究開發(fā)，成為外方在德國境外最大的研發(fā)中心，提升了企業(yè)的核心競爭能力，整改成果最終獲得了財政部專員辦和上海市高新辦的高度認可和肯定。

參考文獻：

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（作者單位：博世華域轉(zhuǎn)向系統(tǒng)有限公司）