信托公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化探析

王栩

摘要：信托公司經(jīng)營業(yè)務(wù)廣泛，其所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)多樣化，因此被稱為金融百貨。面對(duì)行業(yè)復(fù)雜的經(jīng)營模式，傳統(tǒng)的審計(jì)已經(jīng)不能滿足業(yè)務(wù)需要，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為現(xiàn)代審計(jì)在該行業(yè)更具優(yōu)勢(shì)。盡管風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有其優(yōu)勢(shì)，但從實(shí)踐來看風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還不成熟，存在一些問題需要解決。本文就信托行業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題進(jìn)行探討，并提出信托公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化建設(shè)，以資借鑒。

關(guān)鍵詞：信托公司 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì)

隨著經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快，我國經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域都在與國際實(shí)現(xiàn)接軌，處于分業(yè)監(jiān)管的金融大環(huán)境下，信托公司成為可以進(jìn)行跨市場(chǎng)經(jīng)營的四大金融支柱行業(yè)之一，其經(jīng)營所面臨的風(fēng)險(xiǎn)越加復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在該領(lǐng)域不斷探索與應(yīng)用，必然會(huì)以高審計(jì)效率及審計(jì)質(zhì)量，為信托行業(yè)保駕護(hù)航。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論概述

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的又一階段，是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的重要形式。它以風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)的核心，其本質(zhì)是保證責(zé)任落實(shí)的重要機(jī)制，將責(zé)任關(guān)系與風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合在一起，保證內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的有效履行。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)屬于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，其主要風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)無法完成經(jīng)營目標(biāo)而產(chǎn)生的損失，它包括與審計(jì)相關(guān)的整體風(fēng)險(xiǎn)，因此，對(duì)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成為審計(jì)的最終任務(wù)。

二、信托公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)扮演監(jiān)督角色，人們對(duì)其所具有的權(quán)力有抵觸趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)人員處于孤立地位，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用受管理層態(tài)度的影響，如果管理者缺少對(duì)內(nèi)部審計(jì)的信任，它就不會(huì)為企業(yè)增加價(jià)值。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有非自愿性，沒有認(rèn)識(shí)到其功能與效用，許多企業(yè)設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，但其地位并沒有明確界定，工作流于形式，審計(jì)機(jī)構(gòu)聽命于所有者，不能形成多元化治理理念。同時(shí)監(jiān)督與被監(jiān)督者不能客觀披露審計(jì)過程中的舞弊行為，阻礙內(nèi)審作用的發(fā)揮。

（二）落后的制度建設(shè)不能滿足需求

制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作具有十分重要的作用，為了保證審計(jì)的效率，制度成為信托公司實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施時(shí)間較短，其制度建設(shè)成為不能回避的現(xiàn)實(shí)問題。許多信托企業(yè)建立自有的內(nèi)部審計(jì)制度，但是只是對(duì)職責(zé)、基本程序等做出規(guī)定，并且這些制度較為陳舊，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)審工作效率、舞弊預(yù)防、督導(dǎo)、審計(jì)質(zhì)量等方面的規(guī)定少之又少，特別是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審的相關(guān)制度處于空白狀態(tài)，受傳統(tǒng)內(nèi)審的影響，相關(guān)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)并不重視，造成內(nèi)審評(píng)估工作不當(dāng)，實(shí)施效果不好。

（三）尚未形成全面風(fēng)險(xiǎn)管理價(jià)值觀

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)加以甄別，并確定內(nèi)審規(guī)劃。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)過程強(qiáng)調(diào)全面性，然而當(dāng)前多數(shù)信托公司對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念的理解還存在一定的差距，盡管信托公司設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分析不足，不能作為風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)依據(jù)，對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)不能細(xì)分，各環(huán)節(jié)審計(jì)資源平均分配，造成有效審計(jì)資源不足、審計(jì)效率低下。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及分析并沒有被信托公司重視，審計(jì)各階段模糊不清，只是簡單進(jìn)行賬表審計(jì)，并沒有關(guān)注產(chǎn)生的財(cái)務(wù)結(jié)果，也沒有形成全面的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀，風(fēng)險(xiǎn)管理局限于管理部門，使內(nèi)部審計(jì)脫離了核心理念，無法落實(shí)到實(shí)踐中，使風(fēng)險(xiǎn)管理價(jià)值無法實(shí)現(xiàn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)未貫穿于價(jià)值創(chuàng)造整個(gè)流程

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審重點(diǎn)在事前、事中及事后審計(jì)，而當(dāng)前信托公司內(nèi)審工作還處于事后檢查工作，這樣的審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，在事前及事中審計(jì)方面處于空白狀態(tài)，信托公司經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，特別是對(duì)于瞬息萬變的資本業(yè)務(wù)，事后審計(jì)并不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，可能會(huì)給企業(yè)帶來巨大損失。

（五）落后的審計(jì)技術(shù)與方法無法滿足新審計(jì)模式需求

從信托公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐來看，相關(guān)規(guī)定內(nèi)容過于空泛，缺少實(shí)際業(yè)務(wù)指導(dǎo)，審計(jì)方法主要針對(duì)會(huì)計(jì)憑證的查閱、相關(guān)流程及數(shù)據(jù)的控制等，無法滿足信托公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的需求，信托公司內(nèi)部審計(jì)工作滯后，落后的審計(jì)技術(shù)與方法根本不能與新型審計(jì)模式相適應(yīng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下審計(jì)工作不能以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為全部分析對(duì)象，而需要更加關(guān)注非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，這一問題形成了信托公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)部審計(jì)的工作難點(diǎn)。另外，信托公司處于傳統(tǒng)審計(jì)模式，定量分析方法并沒有被廣泛應(yīng)用，不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)、評(píng)估及識(shí)別，更不能提出合理化建議，對(duì)內(nèi)審發(fā)展十分不利。

（六）審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)需要進(jìn)一步提高

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)價(jià)值增值的審查活動(dòng)，是一種現(xiàn)代審計(jì)模式，它需要運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)分方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)，因此，該項(xiàng)活動(dòng)對(duì)于審計(jì)人員的專業(yè)化素質(zhì)要求十分高，它不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員了解財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)還需要對(duì)信托業(yè)務(wù)、相關(guān)法律、金融等多方面知識(shí)及計(jì)算機(jī)審計(jì)十分了解，而目前信托公司的審計(jì)工作并沒有對(duì)業(yè)務(wù)了解的專業(yè)審計(jì)人員，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作難以開展。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能與時(shí)俱進(jìn)，先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)不能融入，專業(yè)的審計(jì)人員匱乏使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不能被準(zhǔn)確應(yīng)用。

三、信托公司基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化對(duì)策

（一）完善基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)組織

改善信托組織結(jié)構(gòu)，使內(nèi)審工作成為獨(dú)立部門，不僅在制度上進(jìn)行責(zé)任確認(rèn)，還要提高內(nèi)審地位及獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理層負(fù)責(zé)，讓內(nèi)審部門擁有實(shí)際的權(quán)利，而不是形同虛設(shè)，打破公司內(nèi)部職能部門間的隔閡，使各部門可以主動(dòng)配合風(fēng)險(xiǎn)管理工作，完善法人治理結(jié)構(gòu)，以現(xiàn)代企業(yè)制度要求，形成權(quán)力、決策經(jīng)營管理者間的制衡機(jī)制，對(duì)公司的治理環(huán)節(jié)加以規(guī)范。

（二）構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)制度

強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，在信托企業(yè)制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)定，提升內(nèi)審的法律地位、開展審計(jì)工作時(shí)做到有章可循，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供指導(dǎo)；信托公司著力于相關(guān)理論研究，對(duì)相關(guān)操作程序加以明確，為行業(yè)內(nèi)部審計(jì)建立交流平臺(tái)，定期對(duì)審計(jì)人員開展業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)交流，以保證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審制度與實(shí)際業(yè)務(wù)相適應(yīng)。不斷修訂更新制度，確保制度可以覆蓋經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)各方面，使相關(guān)準(zhǔn)則可以得到切實(shí)落實(shí)。

（三）培育全員風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值觀

在信托公司全體員工中建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，不斷擴(kuò)大內(nèi)審范圍，從本源上認(rèn)識(shí)信托公司風(fēng)險(xiǎn)管理，在內(nèi)審模式下將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析貫穿于審計(jì)全過程，依照風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)律，采用風(fēng)險(xiǎn)管理手段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)定量與定性分析，積極應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，在全員培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理價(jià)值觀，以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）提升內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)功能

重新確立內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，將內(nèi)審提升到公司治理結(jié)構(gòu)的高度，強(qiáng)化增值功能，將其定位在增加企業(yè)價(jià)值上，將信托公司內(nèi)部審計(jì)覆蓋業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)，將內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)中解放出來，以管理審計(jì)為主導(dǎo)，有效發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，將內(nèi)部控制與公司治理統(tǒng)一于一體，發(fā)揮其效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。

（五）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍至價(jià)值創(chuàng)造的整個(gè)流程

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)集風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部治理及控制于一體的審計(jì)策略，與傳統(tǒng)審計(jì)不同、更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理，倡導(dǎo)增值服務(wù)，使內(nèi)審貫穿于整個(gè)價(jià)值流程，將傳統(tǒng)審計(jì)的工作重心前移，不再只重視事后檢查，更加重視事前監(jiān)督控制，擴(kuò)大內(nèi)審范圍至價(jià)值創(chuàng)造全過程，使內(nèi)部審計(jì)為價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)服務(wù)。

（六）引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法

現(xiàn)代化信息技術(shù)快速發(fā)展，信托公司建立電子信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，使網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)信息技術(shù)下的內(nèi)審成為發(fā)展趨勢(shì)。對(duì)信托公司加大技術(shù)投入，引入專家開展信息技術(shù)培訓(xùn)，將專業(yè)知識(shí)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，利用新的審計(jì)方法推進(jìn)電算化審計(jì)進(jìn)程，在信托公司擴(kuò)大信息系統(tǒng)范圍，完善風(fēng)險(xiǎn)信息預(yù)警反饋系統(tǒng)，使內(nèi)審人員可以及時(shí)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。

（七）提升內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

信托公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容多樣化，加之信托投資數(shù)量大，面對(duì)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，要求風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)信托業(yè)務(wù)十分了解，并且對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的各職能足夠了解，在企業(yè)建立專業(yè)計(jì)算機(jī)審計(jì)團(tuán)隊(duì)，為企業(yè)龐大的信息系統(tǒng)提供技術(shù)支持；鼓勵(lì)審計(jì)人員提高自身業(yè)務(wù)水平，及時(shí)更新知識(shí)以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展。為審計(jì)人員提供更多的交流機(jī)會(huì)，改善當(dāng)前信托公司內(nèi)審人員專業(yè)技能不高的現(xiàn)狀；建立完善的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)展之路。

四、結(jié)束語

在信托行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特殊性分析下，總結(jié)其內(nèi)部審計(jì)存在的潛在問題，并對(duì)信托行業(yè)存在的這些潛在問題進(jìn)行針對(duì)性的分析，同時(shí)對(duì)信托公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行深入的探討，提出信托公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化建議，以保證該模式下的內(nèi)部審計(jì)可以在信托公司得以有效實(shí)施。

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（作者單位：杭州工商信托股份有限公司）