民營企業(yè)內(nèi)部審計增值探討

摘要：民營企業(yè)的內(nèi)部審計通常是以需求和風(fēng)險為導(dǎo)向，突出重點，查防并重，以點帶面，標(biāo)本兼治，講究實效，為企業(yè)增加價值。筆者結(jié)合多年民營企業(yè)內(nèi)部審計工作實務(wù)經(jīng)驗，對民營企業(yè)內(nèi)部審計增值的內(nèi)涵進(jìn)行分析，闡述內(nèi)部審計增值的發(fā)展空間，立足內(nèi)部審計實踐，對實現(xiàn)增值的方法進(jìn)行總結(jié)，超越實踐探索發(fā)揮內(nèi)審價值最大化的可能途徑。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè) 內(nèi)部審計 增值

一、民營企業(yè)內(nèi)部審計增值的內(nèi)涵

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的最新定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織的運營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價并改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。這一定義表明內(nèi)部審計是一種確認(rèn)和咨詢活動，為組織實現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)，隨之而來的是內(nèi)部審計人員的思想觀念、工作內(nèi)容、審計方法、角色轉(zhuǎn)變等方面也發(fā)生了重大變化。增值型內(nèi)部審計是內(nèi)審發(fā)展的必然趨勢，也為內(nèi)審工作注入了新的活力。

而中國民營企業(yè)的內(nèi)部審計，由于其環(huán)境不同、發(fā)展水平參差不齊等原因，導(dǎo)致內(nèi)審工作的開展與IIA及準(zhǔn)則的要求有所不同。民營企業(yè)內(nèi)審?fù)鶑墓芾硇枰蛯嶋H經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，參與經(jīng)營管理，而又保持超然的獨立和客觀，采用多樣化的審計方法，不拘形式的審計過程，監(jiān)督與服務(wù)并重，對企業(yè)面臨的風(fēng)險和查處的問題，提供務(wù)實有效的管理建議，服務(wù)企業(yè)發(fā)展大局。從某種意義上講，民營企業(yè)內(nèi)部審計在增加價值方面，實踐超越了理論的指導(dǎo)。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計增值的發(fā)展空間

民營企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)增值的模式目前主要有兩種，一是通過審查和監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支和日常運營活動，查處舞弊及損失浪費現(xiàn)象，及時制止，減少企業(yè)損失，相對增加企業(yè)的價值。隨著內(nèi)部審計工作的持續(xù)和強有力的開展，企業(yè)內(nèi)部管理日漸規(guī)范，營私舞弊的現(xiàn)象逐漸減少，增值的空間會越來越小，但監(jiān)督作為內(nèi)部審計本質(zhì)功能來講，絕不可以放棄監(jiān)督，單純追求服務(wù)而本末倒置。二是為保證企業(yè)戰(zhàn)略愿景的實現(xiàn)，而對企業(yè)的風(fēng)險管理體系、內(nèi)部控制程序、治理過程進(jìn)行梳理和評價，提出富有前瞻性和建設(shè)性的審計建議，幫助企業(yè)降低和規(guī)避風(fēng)險，將各種不利因素，轉(zhuǎn)化為潛在的機(jī)遇，改善企業(yè)運營，增加企業(yè)價值。這種增值模式，使企業(yè)的內(nèi)部審計活動深入到風(fēng)險管理領(lǐng)域、內(nèi)部控制和公司治理的范疇，是目前大多數(shù)民營企業(yè)正在為之努力的做法，也是具有發(fā)展前景的一種增值模式。筆者所在民營企業(yè)為一家上市公司，也是此種增值模式的受益者。2012年7月開始至今，公司投資200萬元持續(xù)開展內(nèi)部控制建設(shè)與IT規(guī)劃項目，內(nèi)部審計部積極參與建設(shè)，通過項目建設(shè)，共識別60項公司層面風(fēng)險，梳理核心業(yè)務(wù)流程215份，完善制度及權(quán)限文件39份，提出管理建議157條，為即將付諸實施的信息化工作做了鋪墊。

就目前而言，民營企業(yè)內(nèi)部審計增值的提升空間可以從以下兩個方面跟進(jìn)，一是根據(jù)企業(yè)需求提供多樣化的量身定制增值服務(wù)。在此種模式下，需要從分析被審計單位的需求角度出發(fā)，針對不同的需求，提供專門化的定制服務(wù)。將審計時間和精力集中于企業(yè)最需要的領(lǐng)域，利用內(nèi)部審計人員的專家優(yōu)勢，與被審計單位相互合作，共同參與，共同解決經(jīng)營中的問題，讓被審計單位接受和信任內(nèi)部審計，從而提升內(nèi)部審計的價值。二是提高內(nèi)部審計人員在企業(yè)中的地位，可將內(nèi)部審計的增值價值提升到企業(yè)戰(zhàn)略層面。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是否正確，對企業(yè)的生存發(fā)展有決定性的作用。內(nèi)部審計應(yīng)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略，將工作的重心轉(zhuǎn)移到企業(yè)戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實施、戰(zhàn)略的監(jiān)督與評價中來，擴(kuò)大基于戰(zhàn)略視角的增值審計。比如企業(yè)重大投資業(yè)務(wù)的評估、全面預(yù)算管理的制定與調(diào)整等。

三、民營企業(yè)內(nèi)部審計增值的實現(xiàn)途徑

民營企業(yè)內(nèi)部審計在強化企業(yè)內(nèi)控、防范運營風(fēng)險、提高經(jīng)濟(jì)效益、預(yù)防職務(wù)犯罪、服務(wù)企業(yè)發(fā)展大局中發(fā)揮著越來越重要的作用，為實現(xiàn)內(nèi)部審計價值最大化，筆者特從以下八個方面對其實現(xiàn)途徑進(jìn)行探討。

（一）加強企業(yè)內(nèi)部審計文化建設(shè)

良好的企業(yè)內(nèi)部審計文化對內(nèi)部審計價值的發(fā)揮起著決定性的作用。內(nèi)審文化建設(shè)主要包括物質(zhì)文化建設(shè)、制度文化建設(shè)和精神文化建設(shè)。內(nèi)部審計理應(yīng)主動適應(yīng)企業(yè)大的文化環(huán)境，找準(zhǔn)內(nèi)部審計的定位，確立監(jiān)督與服務(wù)為審計文化的核心，發(fā)揮內(nèi)審的增值價值。

（二）提高內(nèi)部審計的權(quán)威地位

IIA修訂的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中指出，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)對組織中一個擁有足夠權(quán)力的人負(fù)責(zé)，理想的情況是審計部門對審計委員會、董事會或相關(guān)機(jī)構(gòu)報告審計業(yè)務(wù)工作。從實務(wù)角度來看，要想做好審計，除了權(quán)威地位提高外，還需要企業(yè)的主要權(quán)利負(fù)責(zé)人分管狠抓審計，才能將審計價值發(fā)揮到最大。

（三）完善內(nèi)部審計制度建設(shè)

內(nèi)部審計制度是保證內(nèi)審工作有效開展的保障，企業(yè)內(nèi)審制度的制定與完善應(yīng)以內(nèi)部審計準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩，結(jié)合公司實際，廣泛征求各方意見，共建一份明確內(nèi)部審計、企業(yè)高管、被審計單位三方權(quán)利和責(zé)任的大制度。內(nèi)部審計制度除了包含常規(guī)內(nèi)容如審計內(nèi)容、審計方法、審計程序等內(nèi)容外，還應(yīng)規(guī)定內(nèi)部審計的調(diào)查權(quán)，檢查權(quán)，建議權(quán)和處罰權(quán)，以保證內(nèi)部審計工作的順利和有效開展。

另外，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計激勵與懲戒制度，采用量化和定性考核相結(jié)合的辦法，對調(diào)動內(nèi)審人員積極性、發(fā)揮內(nèi)審增值作用會有較大的影響。考核指標(biāo)可以是年度內(nèi)審計對象的數(shù)量、審計查處舞弊的金額、公安機(jī)關(guān)立案的次數(shù)、管理建議的質(zhì)量、稅收籌劃的節(jié)稅金額、成本降低幅度等。

（四）拓寬多元化審計工作范圍

民營企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)企業(yè)不同的發(fā)展階段積極轉(zhuǎn)型，拓展內(nèi)審工作范圍。增值型內(nèi)部審計工作范圍應(yīng)包括審查評價企業(yè)的風(fēng)險管理系統(tǒng)、內(nèi)部控制的運營狀況以及治理程序的適當(dāng)及有效性?；A(chǔ)條件好的民營企業(yè)，可以探索人力資源審計、績效審計、信息化等方面的審計。

另外，可根據(jù)企業(yè)的不同需求，確立工作重心，與相關(guān)各方密切合作，提供定制服務(wù)。比如應(yīng)生產(chǎn)部的需求，開展節(jié)能降耗評審；根據(jù)投資部的需求，開展盡職調(diào)查工作；根據(jù)工程部需求，商討如何提高招投標(biāo)比價的效果；根據(jù)企業(yè)要求，參與制度合規(guī)評審、稅收籌劃等。

（五）加速內(nèi)部審計信息化建設(shè)

計算機(jī)審計是企業(yè)今后審計的主流方向，相較于手工審計，計算機(jī)審計可以高效及時地做好審閱核對、分析、比較等各方面的工作任務(wù)。目前，已出現(xiàn)的CCH審計管理軟件、非現(xiàn)場審計系統(tǒng)、ACL（審計命令語言）、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等信息技術(shù)的應(yīng)用，在確定審計重點、審計取證、審計分析、提高審計工作的效率和效果等方面發(fā)揮了重要作用，為實現(xiàn)內(nèi)部審計增值提供重要保障。

此外，內(nèi)部審計部門應(yīng)培養(yǎng)專業(yè)的信息技術(shù)人員，致力于計算機(jī)審計的研發(fā)與使用，構(gòu)建健全的計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)與審計數(shù)據(jù)控制網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)對被審單位“全過程、全方位、全要素”的立體化審計監(jiān)控和風(fēng)險預(yù)防。

（六）關(guān)口前移力推非現(xiàn)場審計

傳統(tǒng)審計一般為現(xiàn)場審計，但現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的問題通常是事后的，若能將非現(xiàn)場風(fēng)險評估審計和現(xiàn)場審計相結(jié)合，風(fēng)險關(guān)口前移，重心下沉，積極開展各種前期非現(xiàn)場審計工作，將有利于內(nèi)部審計增值價值的發(fā)揮。

筆者所在的企業(yè)主要是借助子公司管理部的日常監(jiān)管工作，來連續(xù)搜集子公司的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)和資料，按照設(shè)定的風(fēng)險控制指標(biāo)進(jìn)行預(yù)警，按照程序和財務(wù)分析的方法，及時監(jiān)測子公司的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢，并積極參與子公司月度經(jīng)營例會，來搜集和掌握子公司運營中存在的問題及風(fēng)險。此項工作非現(xiàn)場完成，若發(fā)現(xiàn)問題及重大風(fēng)險，將會立即開展現(xiàn)場審計。

（七）實行審計結(jié)果公示和運用

若僅重視前期審計，不重視后續(xù)整改工作，內(nèi)部審計的增值價值將大打折扣。民營企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)重視審計整改工作，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，追根溯源，分類處理，舉一反三，實現(xiàn)從個別到一般的轉(zhuǎn)變，并促進(jìn)有關(guān)單位有針對性地完善規(guī)章制度并強化執(zhí)行。對一些苗頭性、趨勢性的問題，不拘泥于問題本身，進(jìn)行前瞻性分析，并提出可行性意見，提前預(yù)防可能出現(xiàn)的風(fēng)險；個案問題，有針對性地提出切實可行的意見進(jìn)行解決。具有警示性的審計案例，審計結(jié)果在全公司范圍內(nèi)進(jìn)行公開，懲前毖后，提高審計影響力。

（八）加強內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)

內(nèi)部審計是一項專業(yè)性與綜合性都很強的職業(yè)，隨著企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的進(jìn)一步拓展與業(yè)務(wù)活動的越來越復(fù)雜，對內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能務(wù)也有了更高的要求。內(nèi)審人員應(yīng)通過自身學(xué)習(xí)和持續(xù)培訓(xùn)，將自己培養(yǎng)成為專業(yè)國際復(fù)合型內(nèi)部審計人才，對外樹立內(nèi)審專家的職業(yè)形象。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的配置應(yīng)搭配合理，取長補短，形成審計合力，建設(shè)專業(yè)化的審計梯隊。

另外，企業(yè)應(yīng)從各種渠道選拔德才兼?zhèn)涞膬?nèi)審人員，嚴(yán)把用人關(guān)，并實行有效的激勵與約束機(jī)制，實現(xiàn)企業(yè)價值和內(nèi)部審計價值的最大化。

四、結(jié)束語

綜上所述，民營企業(yè)要做大做強，實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，就應(yīng)重視和加強內(nèi)部審計。內(nèi)部審計應(yīng)以“防范風(fēng)險、消除舞弊、改善管理、增加組織價值、服務(wù)企業(yè)發(fā)展大局”為己任，不斷提升內(nèi)部審計能力，為公司持續(xù)健康快速發(fā)展保駕護(hù)航。

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（作者單位：浙江龍盛集團(tuán)股份有限公司）