“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響及應(yīng)對策略

唐鴻

摘要：“營改增”的核心就是通過增值稅具有的抵扣機制避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。鐵路運輸作為交通企業(yè)的重要組成部分，是我國“國民經(jīng)濟大動脈”，對其實施“營改增”政策，有利于國家財政稅收的增加以及國民經(jīng)濟的發(fā)展，有利于鐵路運輸企業(yè)大型化、規(guī)?；?、集約化發(fā)展，有利于鐵路運輸產(chǎn)業(yè)鏈條延伸和運輸業(yè)內(nèi)部細(xì)化專業(yè)分工。本文將從“營改增”的主要內(nèi)容以及意義出發(fā)，論述其對鐵路運輸企業(yè)的影響，并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：“營改增” 鐵路運輸企業(yè) 影響 應(yīng)對

“營改增”政策是我國當(dāng)前稅制改革過程中重點操作環(huán)節(jié)和重要組成部分，是結(jié)構(gòu)性減稅的重要步驟之一，對于鐵路運輸企業(yè)具有深遠(yuǎn)意義。隨著該政策的實施與深入，勢必會對鐵路運輸企業(yè)的收入、成本及利潤等造成影響。為保證利潤指標(biāo)平衡發(fā)展，應(yīng)對“營改增”的影響，本文就其進行全方位、多角度的透徹分析，以保證鐵路運輸企業(yè)健康、平穩(wěn)運行。

一、“營改增”政策在鐵路運輸企業(yè)的內(nèi)容及意義

鐵路運輸業(yè)“營改增”的主要內(nèi)容之一是計稅模式的轉(zhuǎn)變，由價內(nèi)稅轉(zhuǎn)為價外稅。在“營改增”施行之前，鐵路運輸企業(yè)繳納營業(yè)稅是根據(jù)營業(yè)收入總額進行全額計稅的方式，不能抵扣外購材料和勞務(wù)所含已納增值稅額，從而造成重復(fù)征稅，加重了鐵路運輸企業(yè)納稅人負(fù)擔(dān)。而“營改增”實施之后，采取增值稅進行稅收管理，按照增值部分繳納稅收能夠有效解決重復(fù)征稅問題，從而促進國民經(jīng)濟穩(wěn)定持續(xù)且健康發(fā)展。

主要內(nèi)容之二是鐵路運輸業(yè)管理水平通過財務(wù)管理與稅務(wù)管理推動得到不斷提升?！盃I改增”政策實行增值稅納稅計稅模式，在收入核算、進項稅與銷項稅計算管理、納稅籌劃等多方面提出更高要求，有利于鐵路運輸業(yè)管理水平的提高，尤其是財務(wù)管理水平的提高。另外，專用發(fā)票在推行和管理過程中，對于財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間的溝通配合等方面提出了更高水平的要求，如應(yīng)取專用發(fā)票的業(yè)務(wù)有哪些、取得或不取對于企業(yè)的影響，都需要各部門之間的密切配合與溝通。

主要內(nèi)容之三是將上下游之間鏈條關(guān)系打通，有利于國家從宏觀上進行“營改增”政策深入全面的實施，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅目標(biāo)，為企業(yè)降低稅負(fù)提供了途徑。鐵路運輸業(yè)涉及行業(yè)較廣泛、結(jié)構(gòu)較復(fù)雜，內(nèi)部具有車、機、電、輛、供、后勤等專業(yè)，外部需和材料與設(shè)備供應(yīng)商、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等諸多行業(yè)之間進行業(yè)務(wù)來往。進行“營改增”策略之后，對上下游行業(yè)鏈條進行打通，通過抵扣增值稅進項稅征收，在行業(yè)上使建筑業(yè)、固定資產(chǎn)購置以及生活服務(wù)業(yè)等均可納入抵扣的范圍，刺激了鐵路投資發(fā)展，為企業(yè)降低稅負(fù)提供了途徑。

二、“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響

鐵路運輸企業(yè)相對于其他運輸企業(yè)而言，在生產(chǎn)經(jīng)營方面有其獨特之處：一是鐵路運輸企業(yè)的運行調(diào)度由中國鐵路總公司集中統(tǒng)一調(diào)度指揮，二是鐵路運輸是多個鐵路企業(yè)協(xié)同合作完成，三是鐵路運輸收入是通過鐵路總公司制定的內(nèi)部清算單價進行統(tǒng)一清算，四是管理方式是路網(wǎng)一體，即鐵路運輸企業(yè)在管理線路的同時還需管理客貨運輸。由于上述特點，實施“營改增”政策將會對整個鐵路運輸企業(yè)造成深遠(yuǎn)影響。

（一）對稅負(fù)的影響

增值稅的稅收不僅與納稅人的收入有關(guān)，還與納稅人可以獲得抵扣的項目有關(guān)，可以抵扣的項目所占收入的比重，將直接影響鐵路運輸企業(yè)“營改增”后所要承擔(dān)的稅負(fù)。稅改前鐵路運輸企業(yè)是按照營業(yè)額的3%征收營業(yè)稅，營業(yè)稅的稅負(fù)不受運輸成本構(gòu)成影響，稅負(fù)相對較低。“營改增”后，國家稅務(wù)總局考慮各項與成本相關(guān)的進項稅可抵扣，核定的鐵路運輸企業(yè)的稅率為：運輸收入中的客、貨運輸收入按銷項稅率11%征收增值稅，鐵路延伸服務(wù)收入按銷項稅率6%征收增值稅。鐵路運輸成本主要包括人工費用，固定資產(chǎn)折舊費用、運輸用電油消耗、修理費用、保險費用、路橋費用等，由于鐵路運輸業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，勞動者報酬占運輸總成本的相對額度較大，而支付的勞動者報酬是不能辦理抵扣的；其次鐵路運輸企業(yè)試點前建設(shè)的運輸設(shè)施、購置的運輸工具等固定資產(chǎn)（折舊）不能抵扣。通過對甲鐵路局2015年成本支出測算分析，固定資產(chǎn)折舊費大約占運輸總成本16%，人工成本包括工資、工資附加費及職工福利費的支出大約占運輸總成本28%，成本支出將近一半無法享受進項稅抵扣。因此在施行“營改增”政策之后，由于鐵路企業(yè)主要運營成本的人工費用，固定資產(chǎn)折舊費用等均無法抵扣，使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加。

（二）對鐵路財務(wù)人員素質(zhì)的影響

在“營改增”政策實施前，鐵路運輸收入只需按照運輸收入繳納營業(yè)稅，稅負(fù)計算簡便，財務(wù)人員基本上未直接接觸增值稅的征繳事項，對于增值稅的了解程度不深，但實施“營改增”之后，對財務(wù)人員素質(zhì)與技能方面提出了更加嚴(yán)格的要求，需要財會人員在較短時間內(nèi)學(xué)習(xí)與掌握相關(guān)增值稅法律、法規(guī)和稅收政策，掌握增值稅的納稅范圍、稅目、稅率；需根據(jù)不同銷售業(yè)務(wù)和稅率開具相關(guān)的增值稅發(fā)票；需進一步規(guī)范財務(wù)核算，嚴(yán)格區(qū)分不同稅率的銷售收入，正確計算、核算各項增值稅的銷項稅和進項稅，需做到相關(guān)科目之間的融會貫通，合理、合規(guī)降低稅負(fù)；需根據(jù)稅法規(guī)定及時、準(zhǔn)確辦理納稅申報、稅款繳納、進項稅認(rèn)證抵扣和填制相關(guān)稅收報表等。

（三）對會計核算的影響

會計核算包括收入計量、會計科目運用以及成本費用計量等，“營改增”后對財務(wù)會計核算提出了更高要求。一是增值稅是價外稅，收入計量時必須剔除銷項稅，需對不同稅率的運輸收入分別核算。二是會計科目運用需根據(jù)相關(guān)的稅收政策進一步規(guī)范，需增加增值稅的相關(guān)會計核算科目和相關(guān)的核算臺賬，需嚴(yán)格區(qū)分匯總納稅事項和屬地納稅事項的會計核算，尤其是對于不能一次性抵扣的在建工程中的不動產(chǎn)的進項稅分兩年抵扣和改變用途需辦理進項稅轉(zhuǎn)出等特殊事項的核算。三是在成本費用計量時，在購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)取得的增值稅扣稅憑證，都必須辦理認(rèn)證申報，對可以抵扣銷項稅所支付的進項稅直接抵扣，對不能抵扣項目的進項稅在當(dāng)期辦理轉(zhuǎn)出處理，對改變用途從不能抵扣項目用于可抵扣項目的進項稅在當(dāng)期辦理再轉(zhuǎn)入處理，從能抵扣項目用于不能抵扣項目的進項稅在當(dāng)期辦理轉(zhuǎn)出處理。四是“營改增”后，會計報表反映的數(shù)據(jù)發(fā)生變化，在利潤表中反映的企業(yè)營業(yè)收入中不含收取的銷項稅，營業(yè)成本中不含支付的進項稅，使利潤表中反映的營業(yè)收入和營業(yè)支出呈下降趨勢；在資產(chǎn)負(fù)債表反映的存貨和在建工程成本已剔除支付的進項稅，使企業(yè)總資產(chǎn)和應(yīng)交稅金負(fù)債呈減少趨勢；鐵路企業(yè)在現(xiàn)金流量表中反映的銷售貨物、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金主要是向總公司辦理的清算收入，不含銷項稅，使收取的現(xiàn)金呈下降趨勢，而購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金里包括支付的進項稅，使支付的現(xiàn)金呈上升趨勢。此外，增值稅的稅務(wù)申報系統(tǒng)相較于原系統(tǒng)邏輯性和嚴(yán)密性更強，對會計核算的要求也相對更高。

三、“營改增”背景下鐵路運輸企業(yè)的應(yīng)對策略

運輸過程作為生產(chǎn)過程在流通領(lǐng)域的繼續(xù)，不僅是客、貨在空間位置的移動過程，也是客、貨價值增值的過程，而增值稅的核心特征是抵扣機制，即以貨物和勞務(wù)的增加值為稅基，在計算應(yīng)納稅額時，可以抵扣用于生產(chǎn)投入的外購貨物和勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅款。目前鐵路運輸企業(yè)在實施過程中存在著一些問題，首先是鐵路運輸企業(yè)的成本構(gòu)成中，不能抵扣的項目支出所占比重較大，加之前期鐵路建設(shè)飛速發(fā)展，已購置的固定資產(chǎn)、線上材料等不能抵扣，可抵扣項目偏少；其次是鐵路企業(yè)點多、線長，大量的核算工作在基層站段，而基層站段對于增值稅專用發(fā)票的取得積極性不高。面對這些問題，鐵路運輸企業(yè)應(yīng)及時制定應(yīng)對策略，化解“營改增”帶來的不良影響。

（一）提高企業(yè)經(jīng)營管理水平

我國增值稅按不同行業(yè)設(shè)定了不同的增值稅稅率，對鐵路運輸行業(yè)規(guī)定了運輸收入中的客、貨運輸收入按銷項稅率11%征收增值稅，鐵路延伸服務(wù)收入按銷項稅率6%征收增值稅，這就給鐵路企業(yè)留下了納稅籌劃的空間。提高企業(yè)管理水平，科學(xué)確定稅率和合理劃分業(yè)務(wù)板塊，按不同銷項稅率分別正確核算各項營業(yè)收入，以期降低稅負(fù)，對能并入鐵路延伸服務(wù)的收入就不留在運輸客、貨運主業(yè)的收入，能并入低稅率的收入就不留在高稅率的收入核算。其次，要強化成本管理，廣泛宣傳各項稅收政策，普及稅法知識，使廣大職工明了取得增值稅專用發(fā)票對降低企業(yè)成本的益處，在購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時及時、準(zhǔn)確的取得增值稅專用發(fā)票；要科學(xué)、合理的調(diào)整運輸成本結(jié)構(gòu)，正確測算不同成本結(jié)構(gòu)的盈虧點，努力提高機械化和專業(yè)化水平，降低人工成本；加強可抵扣進項稅發(fā)票的管理，及時辦理增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證和抵扣。

目前國家稅法規(guī)定，一般納稅人外購固定資產(chǎn)設(shè)備和勞務(wù)所含已納增值稅額可辦理抵扣，是“營改增”的最大利好，而我國鐵路運輸業(yè)處于轉(zhuǎn)型發(fā)展階段，關(guān)注政策，關(guān)注信息，科學(xué)選擇投資時機，是降低稅負(fù)的有效措施。加大技改項目投入，促進轉(zhuǎn)型升級，重視資本成本，提高企業(yè)投入產(chǎn)出率和資本利潤率，加強固定資產(chǎn)購置、技術(shù)升級改造以及運輸設(shè)備更新等項目支出的進項稅管理，一方面能夠大幅度增加鐵路運輸業(yè)的進項稅抵扣額，另一方面能夠促進企業(yè)內(nèi)部硬件設(shè)備以及軟件服務(wù)的改造升級，在增加抵扣的同時，為壯大發(fā)展鐵路運輸企業(yè)提供了良好的基礎(chǔ)條件，有利于提升企業(yè)管理的水平。

（二）完善會計核算體系

完善會計核算體系首先要加強對財務(wù)稅收等相關(guān)從業(yè)人員的能力訓(xùn)練與培養(yǎng)，尤其是在具體業(yè)務(wù)會計核算、會計科目設(shè)置以及增值稅開具專用發(fā)票管理等方面，鐵路運輸企業(yè)通過全面系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高工作人員能力水平。其次，在會計核算管理方面，增值稅專用發(fā)票的管理是管理關(guān)鍵。另外需完善其相關(guān)制度和審批程序，加大對增值稅專用發(fā)票具體金額、付款單位等信息審核力度，避免虛開代開發(fā)票現(xiàn)象。

（三）爭取國家政策支持

由于“營改增”政策的實施存在進項抵扣項目不充分問題，導(dǎo)致鐵路運輸企業(yè)存在稅負(fù)增加風(fēng)險，為了盡量避免該生產(chǎn)經(jīng)營困境，企業(yè)應(yīng)積極申請國家出臺的相關(guān)政策補貼。另外，與稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào)溝通，爭取將企業(yè)投入最大線路資產(chǎn)在購置過程中所承擔(dān)的增值稅進項稅納入到抵扣范圍中。鐵路企業(yè)就稅負(fù)增加問題積極和各級政府、稅務(wù)機關(guān)銜接溝通，增加部分補貼，改善稅負(fù)增長帶來的不利影響。

四、結(jié)語

“營改增”政策是我國稅制改革的重大舉措，通過對重復(fù)征稅以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，有利于服務(wù)行業(yè)的發(fā)展及消費升級。鐵路運輸企業(yè)應(yīng)積極把握機遇，通過強化自身內(nèi)部管理、完善會計核算體系、提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平來避免該政策所帶來的不利因素，促進企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：南昌鐵路局辦公室）