新形勢下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊問題探討

馬永宏

摘要：《政府會計準則》擬于2017年1月1日起施行，做好行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)“實提”折舊工作的幾點建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；折舊

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-000-01

一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊現(xiàn)狀

固定資產(chǎn)折舊是對固定資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到成本費用中去的那一部分價值按照確定的方法進行分攤。固定資產(chǎn)折舊是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制以及體現(xiàn)這一制度要求的配比原則。按照這一原則，固定資產(chǎn)的成本是為取得當(dāng)期以及以后收入而發(fā)生的成本，即為了在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)取得收入而發(fā)生的成本，自然要與收入相配比。

《行政單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊?！妒聵I(yè)單位會計制度》規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)進行攤銷。”即允許而非強制性要求事業(yè)單位計提固定資產(chǎn)折舊。

在此基礎(chǔ)上，一些行業(yè)會計制度如《醫(yī)院財務(wù)制度》、《高等學(xué)校財務(wù)制度》、《科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度》等明確規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計提折舊。其他行業(yè)財務(wù)制度包括中小學(xué)校、文化、體育、廣播電視等均未明確規(guī)定固定資產(chǎn)折舊的問題，目前這些單位在執(zhí)行中存在較大差異，有的在執(zhí)行固定資產(chǎn)折舊，有的則未執(zhí)行。

產(chǎn)生這種現(xiàn)象的根本原因在于，目前我國行政、事業(yè)單位會計核算是采用收付實現(xiàn)制，部分特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，是以政府預(yù)算會計為主體，兼顧了財務(wù)會計。預(yù)算會計要反映財政收支和結(jié)余，滿足預(yù)算管理的需要，就必須充分提高收付實現(xiàn)制的應(yīng)用程度；而要真實地反映單位財務(wù)狀況，又要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。這兩個方面是矛盾的。因此在行政事業(yè)單位，對固定資產(chǎn)全面計提折舊是不存在理論基礎(chǔ)的。折中的“虛提”折舊做法為了兼顧預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需要，無法充分發(fā)揮折舊在單位內(nèi)部成本費用管理中的作用。

二、政府會計規(guī)則改革

現(xiàn)行的以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會計標(biāo)準體系，已經(jīng)難以適應(yīng)新形勢新情況的需要，主要表現(xiàn)為：一是不能如實反映政府“家底”，不利于加強資產(chǎn)管理；二是不能客觀反映政府運行成本，不利于政府的運營績效評價；三是缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計標(biāo)準體系，不能提供信息準確完整的政府財務(wù)報告。

擬于2017年1月1日起施行的《政府會計準則》是對政府會計規(guī)則的重大變革，要求按收付實現(xiàn)制對預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余進行會計核算，按權(quán)責(zé)發(fā)生制對資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)和收入、費用進行會計核算，構(gòu)建政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系。即政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，前者實行收付實現(xiàn)制，后者實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。通過預(yù)算會計核算形成決算報告，通過財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告，全面、清晰反映政府預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。

《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》明確提出“政府會計主體應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊”、“ 并根據(jù)用途計入當(dāng)期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本”。相對于現(xiàn)行的規(guī)定，這是一種“實提”折舊的做法，有利于客觀真實反映資產(chǎn)價值，有利于推進政府成本會計核算與管理，有利于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告的編制。

三、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)“實提”折舊工作的幾點建議

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)規(guī)模龐大，情況復(fù)雜。資產(chǎn)取得時間不同，使用年限不同，相當(dāng)部分使用年限超過折舊年限，仍在繼續(xù)使用。對于2017年1月1日起施行的《政府會計準則》，固定資產(chǎn)“實提”折舊工作量非常大。

（一）加快制定行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限表

目前僅醫(yī)院和科學(xué)事業(yè)單位等部分行業(yè)規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊年限，其他事業(yè)單位和行政單位至今尚未明確。制定統(tǒng)一的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限表，對于統(tǒng)一行政事業(yè)單位日常會計核算具有重大的指導(dǎo)意義。

（二）認真、及時做好2016年全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查工作

財政部組織的2016年全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)全面清查工作對于摸清行政事業(yè)單位“家底”，夯實管理基礎(chǔ)，準確反映政府資產(chǎn)情況，為編制政府綜合財務(wù)報告奠定基礎(chǔ)，具有重大的現(xiàn)實意義。

（三）固定資產(chǎn)折舊要根據(jù)用途計入當(dāng)期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本

那么對于賬上龐大的固定資產(chǎn)補提以前年度折舊，賬務(wù)如何處理？建議在2016年底，各行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)補提以前年度折舊，直接沖減“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”、“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，同時沖減“固定資產(chǎn)”賬面價值。

（四）為了減少相應(yīng)的工作量

建議參照《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財稅〔2014〕75號，對于補提以前年度折舊后賬面價值不超過5000元以及以后年度新購入單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)允許一次性計入當(dāng)期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本，不再分年度計算折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范實物管理。

參考文獻：

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