金融衍生品的會(huì)計(jì)信息披露探析

郭偉

摘要：在我國市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展背景下，金融衍生品在交易市場中出現(xiàn)的頻次越來越多，所帶來的風(fēng)險(xiǎn)也愈發(fā)巨大。由于金融衍生品具有廣泛性、合約性等特點(diǎn)，使其會(huì)計(jì)信息披露難度較大，一定程度上限制了我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，需要采取相應(yīng)的措施予以完善。本文就金融衍生品的會(huì)計(jì)信息披露問題進(jìn)行了研究探析。

關(guān)鍵詞：金融衍生品；會(huì)計(jì)信息；披露

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）024-000-01

前言

金融衍生品本身具有一定的復(fù)雜性，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的應(yīng)用背景下，無論是金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露制度的制定還是執(zhí)行，都存在一定的問題，使其會(huì)計(jì)信息無法實(shí)現(xiàn)有效披露。針對這一情況，相關(guān)人員還需加強(qiáng)對金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露不充分、不規(guī)范問題等的研究，盡快找出相應(yīng)的解決對策，增強(qiáng)金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露的有效性。

一、當(dāng)前金融衍生品的會(huì)計(jì)信息披露情況分析

金融衍生品實(shí)質(zhì)上就是價(jià)值依賴于基礎(chǔ)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的合約[1]。其主要是由眾多的金融產(chǎn)品及工具標(biāo)的物衍生而來。在近年來，金融衍生品得到了快速發(fā)展，交易數(shù)量大大增加，并成為了我國金融市場發(fā)展的重要推動(dòng)力。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)表明，僅在2011到2013年兩面之間，我國所增加的衍生金融資產(chǎn)余額就提升了55.19%，其負(fù)債余額則提升了68.16%，由此可見其交易量的增長速度。并且在2015年之后，我國政府工作報(bào)告中還明確提出，會(huì)在現(xiàn)有金融衍生品的基礎(chǔ)上，推出新的金融衍生品。

會(huì)計(jì)信息披露是金融衍生品發(fā)展中的重要工作內(nèi)容，在了解企業(yè)實(shí)際采取情況等方面有重要作用。在2015年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，我國也對金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露方面的準(zhǔn)則進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，豐富了披露方式及內(nèi)容，并對金融衍生品交易市場進(jìn)行了規(guī)范。然而由于金融衍生品變動(dòng)性較強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)較高，在制度的執(zhí)行等方面也存在較大難度，會(huì)計(jì)信息披露中存在眾多問題。

二、金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)存問題

（一）金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露過于簡單粗糙

金融衍生品會(huì)計(jì)信息表內(nèi)、表外披露都過于簡單粗糙。金融衍生品表內(nèi)核算科目主要包括金融遠(yuǎn)期核算科目、金融期權(quán)核算科目、金融互換核算科目等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然將其納入了表內(nèi)核算，并提供了計(jì)量依據(jù)，但是企業(yè)并沒有反映其會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目，只能運(yùn)用原有科目核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中的金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露項(xiàng)目過于簡單，使用者無法通過報(bào)表準(zhǔn)確了解企業(yè)實(shí)際情況。而金融衍生品會(huì)計(jì)信息表外披露中，會(huì)計(jì)報(bào)表雖然能夠反映多個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目，但是無法完全反映金融衍生品項(xiàng)目。同時(shí)，其信息披露長期游離于表外業(yè)務(wù)也不利于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理[2]。

（二）金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露缺乏真實(shí)性

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中，未能得以履行的權(quán)力、義務(wù)無法作為資產(chǎn)、負(fù)債被納入會(huì)計(jì)報(bào)表中，而金融衍生品恰好就屬于未來權(quán)力、義務(wù)的契約，因而難以被納入報(bào)表之內(nèi)。同時(shí)，金融衍生品的交易存在“以小博大”的特點(diǎn)。投資者在交易過程中相當(dāng)于在金融衍生品上進(jìn)行了少量投資，而金融衍生品的價(jià)格會(huì)不斷變動(dòng)，若是其變動(dòng)情況與投資者期望的相同，則能夠使其獲取巨大的經(jīng)濟(jì)效益，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其所投資資金的幾十倍。而金融衍生品這一交易特點(diǎn)在會(huì)計(jì)信息披露中往往難以得到真實(shí)顯現(xiàn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露喪失了其有效性。

三、金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露優(yōu)化措施

（一）規(guī)范金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露方法

首先，我國應(yīng)加強(qiáng)對金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則的完善。金融衍生品交易應(yīng)保證公開、公正，透明操作，國家應(yīng)針對金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則進(jìn)行統(tǒng)一對頂，并加強(qiáng)監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)對其的規(guī)范化管理。要求企業(yè)為投資者及相關(guān)監(jiān)管部門提供完善的金融衍生品資產(chǎn)、負(fù)債信息，對于涉及企業(yè)商業(yè)機(jī)密的除外，并對提供虛假信息的企業(yè)按照法律規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格懲處。

其次，應(yīng)對金屬衍生品會(huì)計(jì)信息表內(nèi)、表外披露進(jìn)行優(yōu)化。要求企業(yè)適當(dāng)增加表內(nèi)核算科目，并調(diào)整報(bào)表附注方式，使表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，從而充實(shí)、完善披露信息，使投資者在應(yīng)用過程中，能夠充分了解企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債情況。對于一些無法將表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化的企業(yè)，則可以將相關(guān)交易信息發(fā)布在本企業(yè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上，以便達(dá)到金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露目的。

最后，企業(yè)應(yīng)為金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露設(shè)置專項(xiàng)明細(xì)表。隨著金融衍生品交易量的不斷提升，以往的會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)難以滿足投資者對信息的需求，因而，應(yīng)設(shè)置專項(xiàng)明細(xì)表，對金融衍生品的名稱、到期日、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)等信息進(jìn)行詳細(xì)列明，充分發(fā)揮其在投資者決策方面的價(jià)值。

（二）加強(qiáng)金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露流程控制

為保證金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性，還應(yīng)加強(qiáng)對其披露流程的控制。首先，應(yīng)建立完善的監(jiān)管制度，實(shí)現(xiàn)對金融衍生品交易的規(guī)范管理。加強(qiáng)監(jiān)管制度的執(zhí)行力度，遵循“寬嚴(yán)有度”的監(jiān)管原則，保證企業(yè)交易流程以及會(huì)計(jì)信息披露流程的規(guī)范合理，從而保證信息真實(shí)有效，避免對投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)。其次，建立中期披露制度。以往的會(huì)計(jì)信息披露，主要是在年度、季度的基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)報(bào)告，缺乏及時(shí)性[3]。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的制定，則能夠縮短財(cái)務(wù)報(bào)告周期，使信息更加符合企業(yè)及市場實(shí)際情況，有效保障了信息的真實(shí)可靠。最后，應(yīng)盡快建立臨時(shí)披露制度，從而使信息能夠充分反映出企業(yè)階段性變化，增強(qiáng)信息的真實(shí)有效性。

四、結(jié)論

金融衍生品現(xiàn)階段已經(jīng)成為金融市場中的重要部分，其因投資成本少等優(yōu)勢，在近年來被投資者所看好，交易量大大增加。而與此同時(shí)，金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露中的問題也逐漸得以顯現(xiàn)，嚴(yán)重影響了投資者利益，加大了投資風(fēng)險(xiǎn)。針對這一情況，我國應(yīng)盡快對金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露方法進(jìn)行規(guī)范，建立完善的披露規(guī)則，并加強(qiáng)對其會(huì)計(jì)信息披露流程的控制，充分保證披露流程的規(guī)范化以及披露信息的真實(shí)可靠。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙淙云.金融衍生品的風(fēng)險(xiǎn)控制及信息披露之我見[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2012，7（14）：136-137.

[2]楊東陽.對我國上市銀行衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露問題的思考[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015，2（2）：65-68.

[3]楊明.淺析我國金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露完善對策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2016，8（8）：149-150.

作者簡介：郭 偉（1971-），男，滿族，遼寧沈陽人，學(xué)位：本科，職稱：講師，研究方向：經(jīng)濟(jì)。