企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策

文/李海彬

企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策

文/李海彬

受到歷史因素的影響，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍處于初級(jí)階段，國(guó)內(nèi)諸多企業(yè)都沒(méi)有建立起一個(gè)完整的公司治理體系，因此，對(duì)于應(yīng)收賬款的內(nèi)控管理也就變得十分單一，缺少比較有效的監(jiān)管聯(lián)動(dòng)機(jī)制。本文分析了我國(guó)企業(yè)的應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及所存在的問(wèn)題，且文中分析了上海貝爾股份有限公司的相關(guān)情況，最終得出一些可行性的建議措施。

應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；資金管理

一、應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款是每個(gè)企業(yè)資產(chǎn)的關(guān)鍵構(gòu)成，應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度的健全程度會(huì)對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生一定的影響。因此，企業(yè)必須做好應(yīng)對(duì)的準(zhǔn)備，合理預(yù)防并增強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，需對(duì)應(yīng)收賬款的每一個(gè)方面有全面的了解，這樣才能夠降低應(yīng)收賬款對(duì)每個(gè)企業(yè)的資金的占用程度，對(duì)于逾期未收回的應(yīng)收賬款給予大力催收，以在很大程度上減少企業(yè)的應(yīng)收賬款，幫助企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，是其進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的一個(gè)分支。

二、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全

我國(guó)歷史上的遺留問(wèn)題很多，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不完善是其中比較重要的一環(huán)，較多的企業(yè)都缺乏比較完整的公司治理結(jié)構(gòu)，這樣，企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理就變得比較單一，沒(méi)有聯(lián)動(dòng)機(jī)制。根據(jù)統(tǒng)計(jì)調(diào)查顯示，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中，大部分企業(yè)逾期的應(yīng)收賬款比例約低于10％，而在我國(guó)，這個(gè)比例約高于60％，企業(yè)對(duì)于其自身應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制缺乏合理性，這就使得企業(yè)陷入了資金短缺的困境，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順利開(kāi)展。

2.企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控管理的意識(shí)淡薄

這一階段，我國(guó)的企業(yè)對(duì)于其應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制仍存在漏洞，缺乏內(nèi)部控制制度是其中最難解決的問(wèn)題，我國(guó)的很多企業(yè)對(duì)于其日常的應(yīng)收賬款的管理缺乏靈敏度，其進(jìn)行管理所采用的方法比較單一，很大一部分企業(yè)缺乏完善的信用管理體制，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比較的差距仍比較大。

（二）企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題——以上海貝爾股份有限公司為例

1.上海貝爾股份有限公司基本情況

上海貝爾股份有限公司于1984年建立，資源的來(lái)源渠道比較寬泛。公司為運(yùn)營(yíng)商、企業(yè)以及行業(yè)內(nèi)的客戶提供了端到端的信息溝通解決方案，提供了高質(zhì)量的服務(wù)，該公司的產(chǎn)品主要包括了有線與無(wú)線方案、LTE方案、光接入方案、IP網(wǎng)絡(luò)以及網(wǎng)絡(luò)管理等多個(gè)方面。此外，公司有貝爾實(shí)驗(yàn)室中國(guó)研究中心以及多個(gè)重要的全球研發(fā)中心，可以進(jìn)入阿爾卡特朗訊全球技術(shù)庫(kù)，且在多項(xiàng)新技術(shù)的開(kāi)發(fā)當(dāng)中處于領(lǐng)先的地位。

2.公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

第一，賒銷前存在的問(wèn)題。貝爾公司為追求銷量的提高，搶占市場(chǎng)份額，采用了多種賒銷的方法與客戶進(jìn)行商業(yè)上的交流，在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中也包括了折扣的問(wèn)題，比如商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等問(wèn)題。其中，商業(yè)折扣是折價(jià)銷售，而現(xiàn)金折扣可以調(diào)動(dòng)客戶盡快付款，這些都是貝爾公司利用商業(yè)信用進(jìn)行商業(yè)交流，貝爾公司在確定客戶時(shí)，往往是根據(jù)自身意愿進(jìn)行，有很大的隨意性。我國(guó)目前是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，我國(guó)的商業(yè)信用的體系缺乏完整性，法律方面的強(qiáng)制性規(guī)定仍十分薄弱，企業(yè)在賒銷選擇且明確折扣政策時(shí)需考慮多個(gè)方面的因素，了解客戶的實(shí)際情況才能夠進(jìn)行賒銷。然而，貝爾公司為了單純追求銷售量，其經(jīng)營(yíng)管理人員并未重點(diǎn)關(guān)注客戶的信用度，常常存在隨意性，沒(méi)有指定相關(guān)的人員定期核查監(jiān)督商業(yè)活動(dòng)的開(kāi)展情況，往往會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)問(wèn)題，其一是賬簿上的銷售量在逐漸地?cái)U(kuò)大，可最終的獲利并沒(méi)有得到有效的提高。

第二，應(yīng)收賬款的催收不力。目前，很多企業(yè)都會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制不健全的情況，會(huì)直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款的管理產(chǎn)生漏洞。如果企業(yè)有了應(yīng)收賬款，上海貝爾公司也沒(méi)能夠及時(shí)地進(jìn)行清算和催收，也沒(méi)有定期地與對(duì)方進(jìn)行核實(shí)，這樣，對(duì)于不能夠及時(shí)進(jìn)行收回的應(yīng)收賬款，就需進(jìn)行沖減壞賬準(zhǔn)備金。但是內(nèi)部控制的缺乏與業(yè)務(wù)復(fù)雜，再加上財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)不高，對(duì)應(yīng)收賬款的管理就弱化了。從貝爾公司的內(nèi)部績(jī)效的考核上來(lái)說(shuō)，缺乏嚴(yán)格的考核制度，由于營(yíng)銷人員工資與銷量相關(guān)，所以，公司就非常重視銷售水平的提高，再加上催收的力度缺乏，壞賬也變得越來(lái)越多，這樣就很有可能造成公司擁有較高的銷售額利潤(rùn)較低的困境。

第三，基礎(chǔ)的合同管理存在問(wèn)題。公司對(duì)于逾期的那部分應(yīng)收賬款缺乏強(qiáng)有力的催收措施，其中最根本的原因是它在與客戶訂立合同時(shí)沒(méi)有達(dá)成書(shū)面協(xié)議，沒(méi)有按照合同規(guī)定保護(hù)自身利益，這是因?yàn)楣緸閿U(kuò)大自身的銷售量，沒(méi)有在合同當(dāng)中進(jìn)行詳盡反映，這樣就會(huì)增加逾期的應(yīng)收賬款。而且，對(duì)于逾期的款項(xiàng)，企業(yè)能夠?qū)ν膺M(jìn)行產(chǎn)品的銷售，使資金回籠，降低壓力，還必須權(quán)衡利弊，在利益最大化條件下做一些讓售，因此，隨意地降低財(cái)務(wù)的壓力對(duì)企業(yè)的后續(xù)發(fā)展是不利的。

第四，應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)不合理。如表1所示，在貝爾公司的應(yīng)收賬款當(dāng)中，1年內(nèi)到期的應(yīng)收賬款的占比是比較低的，而大部分的上市公司的這個(gè)比例一般是在70％以上。而1年內(nèi)的應(yīng)收賬款的占比在下降，2013年，這一比例為50.21％，而2014年的比例則為31.14％，2015年的比例是17.44％，且3年以上的應(yīng)收賬款占比有很明顯的上升的趨勢(shì)。

表1　貝爾公司應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)分布表

三、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的解決對(duì)策

（一）完善應(yīng)收賬款賒銷、催收的相關(guān)管理機(jī)制

第一，完善客戶資信管理機(jī)制。加強(qiáng)信用品質(zhì)，最主要的是通過(guò)了解客戶歷史上的履約情況對(duì)客戶進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)；在核查客戶的信用期滿時(shí)的支付能力時(shí)，要核實(shí)客戶的資產(chǎn)情況，特別是流動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量和資產(chǎn)負(fù)債的比率，通過(guò)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告表示；客戶的資產(chǎn)情況和財(cái)務(wù)狀況是客戶進(jìn)行應(yīng)收賬款償付的重要保證；當(dāng)客戶不能夠及時(shí)支付賬款時(shí)用來(lái)抵押的資產(chǎn)需要有很強(qiáng)的變現(xiàn)能力。第二，加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制機(jī)制建設(shè)。首先，逐步完善應(yīng)收賬款的賒銷額度的管理制度，企業(yè)應(yīng)把每個(gè)月末的應(yīng)收賬款的余額保持在全年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的2％之內(nèi)，必須考慮應(yīng)收賬款的質(zhì)量，按照客戶信用等級(jí)分配相關(guān)的客戶，對(duì)于信用等級(jí)比較高、業(yè)務(wù)量比較大且擁有等值的擔(dān)保物的客戶可享受一定的賒銷額。其次，逐步完善應(yīng)收賬款的責(zé)任控制，企業(yè)的管理人員和財(cái)務(wù)、審計(jì)等各個(gè)部門都要注重應(yīng)收賬款的管理。公司的財(cái)務(wù)部門要定地統(tǒng)計(jì)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬齡等各項(xiàng)情況，且能夠按時(shí)地反映給企業(yè)的銷售部門。

（二）加強(qiáng)賒銷前的控制

要使得應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制能夠有效，就必須采取強(qiáng)而有力的措施，把應(yīng)收賬款的發(fā)生控制在其出現(xiàn)之前，而且企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程當(dāng)中必須廣泛地采集相關(guān)客戶資料，對(duì)客戶的信用情況進(jìn)行全面的調(diào)查。

（三）完善應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)

每一件物品在發(fā)貨以前，都要對(duì)客戶的全部賒銷業(yè)務(wù)進(jìn)行一定的授權(quán)和批準(zhǔn)，在開(kāi)具了發(fā)票之后有專人對(duì)原始憑證進(jìn)行維護(hù)，之后還要記賬，并能夠準(zhǔn)確地與客戶進(jìn)行對(duì)賬。對(duì)于壞賬的注銷，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)人員的批準(zhǔn)審核，要定期地編制賬齡分析表，對(duì)到期的應(yīng)收賬款完成催收；通過(guò)決策人員授權(quán)的某個(gè)部門對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度的開(kāi)展情況進(jìn)行日常的核查。

（四）充分利用外部條件

若企業(yè)的應(yīng)收賬款回收比較困難，其又急需資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)，如符合法律的相關(guān)規(guī)定就能夠?qū)?yīng)收賬款進(jìn)行質(zhì)押。還要能夠適當(dāng)利用我國(guó)的金融市場(chǎng)上的優(yōu)勢(shì)，有效地促進(jìn)應(yīng)收賬款的融通，也可利用我國(guó)的金融市場(chǎng)的情況，將企業(yè)日常生產(chǎn)過(guò)程中所形成的應(yīng)收賬款在銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，進(jìn)而籌措資金，不斷加快資金的周轉(zhuǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，企業(yè)內(nèi)部要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的控制，在進(jìn)行客戶調(diào)查、信用的評(píng)定、授信的額度和檔案的管理等方面，必須根據(jù)規(guī)定和程序有序辦理，不能夠忽略每一項(xiàng)工作，而且，企業(yè)應(yīng)大力加強(qiáng)對(duì)營(yíng)銷人員的相關(guān)管理，要及時(shí)明確市場(chǎng)上的情況和人員的動(dòng)向，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的清收欠賬的管理工作，做到應(yīng)收盡收，并制定比較完善的清收的政策和措施，在發(fā)生情況以后要能夠及時(shí)地催收，不要延遲應(yīng)收賬款的回收，最終形成呆壞賬。

［1］羅雄武.企業(yè)應(yīng)收賬款管理策略研究［J］.民營(yíng)科技，2015（08）.

［2］胡君.淺議企業(yè)應(yīng)收賬款管理的問(wèn)題與解決措施［J］.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015（19）.

［3］劉暢.風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制研究［J］.商，2015（23）.

（作者單位：安徽省港航建設(shè)投資集團(tuán)有限公司）

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（三）預(yù)算決算與績(jī)效管理的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該結(jié)合單位的賬簿記錄以及會(huì)計(jì)核算資料，進(jìn)行預(yù)算決算，要保證決算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及真實(shí)性。預(yù)算決算應(yīng)該交由單位領(lǐng)導(dǎo)班子審批，單位應(yīng)該建立預(yù)算與決算促進(jìn)機(jī)制，強(qiáng)化單位的決算分析，做好下一年預(yù)算編制的準(zhǔn)備［4］。預(yù)算決算完成后，事業(yè)單位應(yīng)該做好績(jī)效管理工作，單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)該結(jié)合決算方案，做好對(duì)不同部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析，進(jìn)而完成績(jī)效考核。同時(shí)事業(yè)單位應(yīng)該對(duì)差異較大的預(yù)算事項(xiàng)的原因進(jìn)行具體分析，并明確責(zé)任，做好責(zé)任問(wèn)責(zé)。績(jī)效考核的結(jié)果應(yīng)該交由業(yè)務(wù)部門，由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批，并對(duì)各項(xiàng)事項(xiàng)的責(zé)任進(jìn)行明確。審批結(jié)果應(yīng)及時(shí)發(fā)到單位內(nèi)部，進(jìn)而保證單位內(nèi)部信息之間的互通有無(wú)，改善預(yù)算的有效性。

三、強(qiáng)化預(yù)算管理，完善內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

（一）領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)該深化對(duì)內(nèi)部控制與預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，更新管理理念

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算工作是貫穿到各個(gè)環(huán)節(jié)中的，各個(gè)環(huán)節(jié)是相互聯(lián)系的關(guān)系，通過(guò)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)。事業(yè)單位應(yīng)該將不同部門的思想高度統(tǒng)一起來(lái)，為預(yù)算管理工作的展開(kāi)提供支持。領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)該重視內(nèi)部控制理念在預(yù)算編制工作中的應(yīng)用，強(qiáng)化單位預(yù)算的各個(gè)環(huán)節(jié)工作，發(fā)揮預(yù)算管理的作用。

（二）明確編制部門預(yù)算的針對(duì)性，保證預(yù)算編制的全面性

事業(yè)單位的不同部門的預(yù)算編制，應(yīng)該與不同部門的職能及計(jì)劃有機(jī)結(jié)合在一起，需要適應(yīng)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。事業(yè)單位應(yīng)該確保預(yù)算編制的針對(duì)性，同時(shí)應(yīng)該確保編制內(nèi)容的全面性。

（三）進(jìn)行完善的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，改善資金的使用效益

事業(yè)單位的預(yù)算管理，需要建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上。通過(guò)完善的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，提高事業(yè)單位資金運(yùn)行的安全性，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。事業(yè)單位的不同部門應(yīng)該在具體的管理過(guò)程中，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，確保內(nèi)部控制管理的高效性，進(jìn)而獲取良好的社會(huì)效益以及經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范一直屬于其內(nèi)部控制的關(guān)鍵性內(nèi)容，需要不斷強(qiáng)化事業(yè)單位的預(yù)算管理，優(yōu)化內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，解決預(yù)算編制、審批、決算、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題，從而強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，維護(hù)事業(yè)單位的正常有序運(yùn)行。

［1］隋玉明. 以全面預(yù)算管理為核心的事業(yè)單位內(nèi)部控制研究［J］. 金融理論與教學(xué)，2014，01（09）：60-64.

［2］隋玉明. 以全面預(yù)算管理為核心的事業(yè)單位內(nèi)部控制研究［J］. 財(cái)務(wù)與金融，2013，05（08）：63-70.

［3］陳留平，劉通，黃嬌嬌. 基于全面預(yù)算管理的事業(yè)單位內(nèi)部控制研究［J］. 會(huì)計(jì)之友，2011，08（05）：96-97.

［4］趙玉琳. 基于全面預(yù)算管理的煤炭事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制優(yōu)化研究［J］. 中國(guó)煤炭，2013，06（03）：25-27+125.

［5］莫海珊. 公辦技工學(xué)校收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)難點(diǎn)與要點(diǎn)分析［A］. 中國(guó)職協(xié)2015年度優(yōu)秀科研成果獲獎(jiǎng)?wù)撐募ㄖ袃?cè)）［C］.2015（03）：8.

（作者單位：廣州市人事考試中心）