關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部控制中財務(wù)工作的心得

文/唐昭華

關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部控制中財務(wù)工作的心得

文/唐昭華

在做好全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，通過合理、完善的內(nèi)部控制，對醫(yī)院內(nèi)部實施的各種制約，內(nèi)部控制不僅僅是財務(wù)的內(nèi)部控制，而是包羅整個醫(yī)院正常運作中的所有控制。在責(zé)任分工明確下，加強醫(yī)院整體的內(nèi)部控制，從而減低醫(yī)療風(fēng)險，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。建立健全工作機制，提高經(jīng)營效率，保障經(jīng)濟活動的合法、合規(guī)資產(chǎn)安全、財務(wù)信息真實完整可靠，保證醫(yī)院的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境和諧統(tǒng)一。

內(nèi)部控制；醫(yī)院會計；全面預(yù)算

一、首先是收入

醫(yī)院收入主要是由業(yè)務(wù)收入、財政收入、其他收入組成，其中業(yè)務(wù)收入占總收入絕對的核心地位，業(yè)務(wù)收入的主要來源又是以門診收入和住院收入為中心的，隨著國家推進分級診療體系建設(shè)，逐步形成基層首診、雙向轉(zhuǎn)診、分級診療的就醫(yī)秩序，住院收入就會更加成為業(yè)務(wù)收入的重中之重。

隨著全民醫(yī)保的逐漸深入，互聯(lián)網(wǎng)的興起，病人的結(jié)賬方式的不斷增加，我院病人除了可以持pos卡結(jié)算、各地醫(yī)保聯(lián)網(wǎng)后異地結(jié)算，今年新增加了APP、微信、支付寶等新型結(jié)算方式。這些方式確實給病人帶來了方便與實惠的同時，也給醫(yī)院帶來了不同程度的漏洞。例如，這些非現(xiàn)金結(jié)算方式都不是當(dāng)天入醫(yī)院賬戶的，還需要通過中間的銀行進行交換，有時可能是一家銀行，有時可能是兩家銀行，在醫(yī)院還沒有確認款項是否入賬，期間發(fā)生了費用的減少，就給予病人退費處理，從而可能造成醫(yī)院損失，甚至是糾紛；再例如，APP、微信、支付寶會在一定的時期搞活動，有些抽獎后會有活動，拿到紅包，但是同時它們的運營商又指出這些紅包一經(jīng)使用，是無法再退還或更改的，一些病人由于自己的原因，要求醫(yī)院也要把這部分的給予返還。由于信息系統(tǒng)不完善，發(fā)票聯(lián)無法體現(xiàn)該款項是由紅包支付的，這也醫(yī)院收費漏洞的一個方面。這就要求出納、賬務(wù)、稽核人員在事先、事中、事后的過程中預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤。根據(jù)不相容職務(wù)相互分離的原則對于收入的各個環(huán)節(jié)上，互相監(jiān)督。

財政收入是由上級主管部門下?lián)芙o我院的專項經(jīng)費、非稅收入單位下?lián)芙?jīng)費（如急救120下?lián)艿木茸o收入返還款等），由于上級撥款單位實行的是零余額財政賬戶，下?lián)芮八麄兿认蜇斦岢鲇每钣媱澋纳暾?，然后根?jù)財政審批的用款額度，通過國庫集中支付系統(tǒng)，經(jīng)財政部門審核同意后，撥給我院。這中間就有時間差：撥款經(jīng)費的文件已到我院當(dāng)事人手中，可是撥款金額還未收到。這就要求文件持有者要及時與財務(wù)部門聯(lián)系，同時財務(wù)部門負責(zé)相關(guān)事務(wù)的人員及時查找網(wǎng)銀或與銀行聯(lián)系。這也就是說，內(nèi)控不僅僅是財務(wù)部門的事，而是要全院動員，通力合作的。

二、其次是支出

支出是在全面預(yù)算下才能進行的，全面預(yù)算管理是財務(wù)管理及內(nèi)部控制工作的非常重要內(nèi)容，其執(zhí)行力的高低直接關(guān)系著內(nèi)控制度的高低。全面預(yù)算不僅要以醫(yī)院做整體，還要以各部門做載體，編制全面預(yù)算時既要考慮到人員增減，又要考慮到物資采購及固定資產(chǎn)的更新改造，不能只是單單把上一年度的支出額作為本年的預(yù)算額度。例如，我院在2013年6月響應(yīng)秦淮區(qū)政府號召，主動拆除一棟3層高的老干部病區(qū)，作為南京市科舉博物館的用地。這是我院內(nèi)部發(fā)生巨大變化，在醫(yī)療收入減少的客觀因素情況下，減少了床位，增長了床位周轉(zhuǎn)率，還要分攤?cè)藛T工資，這時就因及時對預(yù)算做相應(yīng)的調(diào)整，不然無法實現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)。只有在合理的科學(xué)的全面預(yù)算下，醫(yī)院才能確定重點支持的項目，規(guī)劃藥品、衛(wèi)生材料等的采購，合理執(zhí)行與控制預(yù)算費用。

有資金的網(wǎng)上收入，就有網(wǎng)上支出。加強管理網(wǎng)上資金代扣業(yè)務(wù)，如藥品托管、公積金、社保、稅務(wù)等。2008年，我院根據(jù)南京市衛(wèi)生局（現(xiàn)為南京市衛(wèi)計委）的要求，實行藥品網(wǎng)上托管，由南京市藥品集中采購?fù)泄苤行募胁少?，有收貨、驗貨→審查、?fù)核→網(wǎng)上支付3道關(guān)卡，除了每一步都需要有強烈的責(zé)任心外，還要有嚴格的內(nèi)控制度，藥品質(zhì)量是否合格，數(shù)量是否準(zhǔn)確，發(fā)票是否正規(guī)，網(wǎng)上支付時再次復(fù)核所對應(yīng)的發(fā)票票號、金額、數(shù)量是否一致。因為這是牽涉到多個科室的具體問題，所以不單單是財務(wù)的內(nèi)控，而是醫(yī)院層面上的內(nèi)控。

三、最后是資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。帶來的經(jīng)濟利益可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物，或者是可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的形式，或者是減少現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物流出的形式。所以對于資產(chǎn)的控制同樣也是很重要的，既要對資產(chǎn)（特別是大型設(shè)備）的入出庫、維保、折舊、報廢的嚴格控制，同時也要對普通耗材和高值耗材入出庫、保管、領(lǐng)用等方面的控制。對于資產(chǎn)的控制不僅僅是對實物的控制，更重要的是防止出現(xiàn)賬實不符、資產(chǎn)的丟失或損毀等現(xiàn)象。

管理資產(chǎn)不光要管理有形資產(chǎn)，同時還要更加重視管理無形資產(chǎn)，這是筆“寶藏”。無形資產(chǎn)沒有物質(zhì)實體，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。醫(yī)院賴以生存的就是醫(yī)生的技術(shù)和聲譽，它雖然沒有實物形態(tài)，看不見，摸不著，但是存續(xù)期較長，能帶來超額的未來經(jīng)濟利益，對其他生產(chǎn)力要素起著組合、驅(qū)動和放大功能。

當(dāng)代的財務(wù)人員已不是過去的“賬房先生”了，不僅要熟悉財務(wù)知識，更多的還要了解自己所處的行業(yè)，必須要縱觀全局，內(nèi)部控制是否健全與完善，對于醫(yī)院的會計信息質(zhì)量有著重要的影響，同時更加直接影響到醫(yī)院現(xiàn)代化管理的水平的提高。筆者認為在醫(yī)院中的內(nèi)部控制，不光是財務(wù)控制，還必須全院配合，以發(fā)揮整體團隊作用。了解臨床醫(yī)療科室的實際工作動態(tài)，及時發(fā)揮控制的影響力，使之揚長避短，嚴密的監(jiān)督與考核，利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)、審計等部門的制度、規(guī)定及有關(guān)信息、報告等作為基本依據(jù)，以實現(xiàn)統(tǒng)合與控制的雙重目的。

中共中央政治局委員、國務(wù)院副總理劉延?xùn)|在調(diào)研時曾指出，要堅持以患者為中心，緊緊圍繞緩解人民群眾看病難、看病貴問題，推動醫(yī)改在重點領(lǐng)域邁出實質(zhì)性步伐。要全面落實醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系規(guī)劃，明確各級醫(yī)療機構(gòu)功能定位，促進優(yōu)質(zhì)醫(yī)療資源下沉，提升基層服務(wù)能力，更好地推進分級診療，公立醫(yī)院改革要破除以藥補醫(yī)，統(tǒng)籌推進管理體制、藥品采購、人事薪酬等綜合改革，不斷完善運行機制，建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度。這就意味著病人就將要進行分流，怎樣才能擴大收入，合理控制支出，這就需要有嚴密的內(nèi)控制度作為保障，這就要求根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求做出以下工作：

（一）事先工作：就是在做好全面預(yù)算的基礎(chǔ)之上，建立健全工作機制，責(zé)任到人，在具體事務(wù)發(fā)生之前，先做好風(fēng)險評估，比如購買大型設(shè)備、高值耗材、醫(yī)療藥品等，利用科技手段對該事務(wù)進行評估其可行性，再調(diào)研兄弟醫(yī)院的相關(guān)事務(wù)，結(jié)合本院病人的實際就醫(yī)情況，確保其結(jié)果是真實、完整、準(zhǔn)確的。

（二）事中工作：在日常業(yè)務(wù)活動時，其實就是個循環(huán)往復(fù)的過程，久而久之，會給人造成疲乏的現(xiàn)象，古人云：千里之堤毀于蟻穴，這不是危言聳聽的，內(nèi)控的失敗往往就是在這個循環(huán)中出現(xiàn)差錯。對于日常的經(jīng)濟活動，采用“不相容崗位相互分離”政策，各司其職，互相制約，互相監(jiān)督。對于重大建設(shè)項目或政府采購項目，必須采取保密原則，嚴禁以任何形勢泄露相關(guān)內(nèi)容。對于突發(fā)事件，應(yīng)建立預(yù)警機制和應(yīng)急機制，明確責(zé)任，確保突發(fā)事件得以及時穩(wěn)妥的解決。

（三）事后工作：加強組織領(lǐng)導(dǎo)，在保證內(nèi)控制度的建立與實施獨立性的同時，先進行內(nèi)部監(jiān)督和自我評價，再由外部審計對其定期或不定期監(jiān)督審查，并及時做出反應(yīng)，進行有效的整改。

總之，當(dāng)前醫(yī)療市場的競爭異常激烈，隨著改革的深入，國家允許社會資本進入醫(yī)療行業(yè)，并出臺減低準(zhǔn)入門檻等一系列利好政策，在這種大環(huán)境下，國有公立醫(yī)院必須要開拓思路，在實踐中不斷探索、不斷創(chuàng)新，使之適應(yīng)當(dāng)下的發(fā)展新形勢，為加快發(fā)展健康服務(wù)業(yè)，不斷滿足群眾日益增長的健康需求。

［1］秦世寒.淺談醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控管理存在的幾點問題及對策［J］.財稅金融，2013（18）總第1145期 .

［2］任萍.強化醫(yī)院收費部門的內(nèi)控管理［J］.現(xiàn)代醫(yī)院管理，2013，4第11卷（2）.

［3］史安平.淺談公立醫(yī)院全面預(yù)算管理［J］.中國總會計師，2013，4（總第117期）.

（作者單位：南京市中醫(yī)院）

上接（第230頁）

業(yè)內(nèi)部與風(fēng)險管控作出評估與監(jiān)督活動；充分引進相關(guān)的審計人才，這樣他們才能利用自身的專業(yè)優(yōu)勢提升企業(yè)風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制的水平。

（二）增強企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險與內(nèi)部管控的理念

優(yōu)秀的企業(yè)管理理念才能對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)有所幫助。良好的風(fēng)險管理理念是企業(yè)有效實施內(nèi)部控制管控的基本環(huán)境條件，同時也是企業(yè)增強風(fēng)險管理意識的基礎(chǔ)條件。增強該理念的方式是通過企業(yè)的日常經(jīng)營活動中不斷將該理念融入到業(yè)務(wù)活動層面，這樣既能對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生積極影響，同時也將企業(yè)的整體價值觀更進一步的升華；同時企業(yè)管理者必須加強對該方面的學(xué)習(xí)，企業(yè)也可以加強之間風(fēng)險管理的理念，這樣才能碰撞出更精彩的理念；企業(yè)定期請相關(guān)的學(xué)者教授主持講座，召集職工進行風(fēng)險與內(nèi)部管控的理念學(xué)習(xí)，這樣能提升整個企業(yè)的風(fēng)險與內(nèi)部管控的氛圍。這樣企業(yè)管理者在進行風(fēng)險與內(nèi)部管控時能將對策更有效的實施。

（三）加強健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

科學(xué)的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)涵蓋內(nèi)部監(jiān)督與反饋系統(tǒng)、謹慎的業(yè)務(wù)執(zhí)行流程等等，只有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不會產(chǎn)生混落，才能為管理措施提供穩(wěn)定的環(huán)境。企業(yè)要充分重視獨立董事的功能，要發(fā)揮出獨立董事在內(nèi)部控制中心的核心監(jiān)督位置；企業(yè)要增加獨立董事在董事中的所占比例，要將獨立董事的收入與承擔(dān)的風(fēng)險進行掛鉤，這樣才能讓獨立董事明白自身應(yīng)該作出應(yīng)該做的貢獻。另外，企業(yè)經(jīng)營中的特別事項應(yīng)該設(shè)立專門的風(fēng)險管理委員會，企業(yè)在發(fā)展過程中碰到的問題不能總是常規(guī)問題，總有部門非常規(guī)問題，這就需要這個特別的委員會對該類事件進行有效快速針對性的處理，風(fēng)險管理委員會的主要目的就是預(yù)防與處理各種風(fēng)險的出現(xiàn)。

四、結(jié)束語

本文先分析企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理的本質(zhì)，著重針對企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部控制下的風(fēng)險管理過程中所遇到的問題提出了相關(guān)的策略。從中可以看出企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間存在緊密的聯(lián)系，這兩者相輔相成，缺一不可，希望我國企業(yè)能重視這兩者之間的關(guān)系，希望本文能對相關(guān)人士有所啟迪。

［1］王洪麗.企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理關(guān)聯(lián)分析［J］.財會通訊，2014（17）.

［2］陳冬梅.基于風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究-以貴州茅臺酒公司為例［D］.河北：河北科技師范學(xué)院，2015.

［3］李莉.論企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險管理機制［J］.企業(yè)經(jīng)濟，2012（03）.

［4］林鐘高，曾祥飛，王海生.內(nèi)部控制、風(fēng)險管理與企業(yè)價值［J］.財政監(jiān)督，2011（08）.

（作者單位：國電新疆吉林臺水電開發(fā)有限公司）