中小企業(yè)內(nèi)部控制問題與對(duì)策研究

文/白恩澤

中小企業(yè)內(nèi)部控制問題與對(duì)策研究

文/白恩澤

從目前的中國國情來看，中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開實(shí)體經(jīng)濟(jì)，而其中中小企業(yè)是基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的實(shí)踐活動(dòng)證明中小企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈、壓力巨大的經(jīng)濟(jì)浪潮中生存十分困難，想要獲得可持續(xù)發(fā)展必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制。中小企業(yè)由于其局限性，內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)與監(jiān)督機(jī)制等方面存在諸多問題。中小企業(yè)對(duì)這些問題作出針對(duì)性的改進(jìn)，將有利于自身長遠(yuǎn)發(fā)展與壯大。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

一、中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

（一）內(nèi)部控制有利于提高中小企業(yè)管理水平

良好的內(nèi)部控制可以協(xié)調(diào)與控制生產(chǎn)、市場(chǎng)、財(cái)務(wù)、后勤等各個(gè)部門協(xié)作運(yùn)行，并且保證企業(yè)的制度規(guī)定與經(jīng)營決策順暢實(shí)行，加大管理效率，提高管理水平?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，市場(chǎng)、資本、技術(shù)、管理水平、人才等都成為制約企業(yè)發(fā)展的重要因素。這些因素之間相互影響，管理水平的高低又反作用于其他要素，從而影響企業(yè)發(fā)展。因?yàn)橹行∑髽I(yè)同規(guī)模較大的企業(yè)相比在市場(chǎng)、資本、人力資源等其他方面都存在先天性弱勢(shì)，想要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下不被淘汰，不得不加強(qiáng)內(nèi)部控制以提高管理水平。

（二）內(nèi)部控制有利于保障中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性非常重要。會(huì)計(jì)信息直接影響到投資方?jīng)Q策、企業(yè)高管決策、國家經(jīng)濟(jì)調(diào)控、信貸事項(xiàng)債權(quán)人決策等重要活動(dòng)，同時(shí)關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)安全，成為企業(yè)相關(guān)利益者的注重點(diǎn)，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展不可或缺的。然而實(shí)踐證明，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性不容樂觀，會(huì)計(jì)造假事件頻頻發(fā)生。并且中小企業(yè)在各種因素影響下，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)人員力量存在不足，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性問題可能更為嚴(yán)重。常規(guī)的內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制，它通過對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄、采集、歸納、編報(bào)等措施來實(shí)施控制。這些措施的有效性直接關(guān)聯(lián)到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（三）內(nèi)部控制有利于中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，且近年來全球經(jīng)濟(jì)增長放緩，中小企業(yè)的壓力更為突出，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也急劇增加。中小企業(yè)想要在夾縫中生存，必須對(duì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范。內(nèi)部控制理論和風(fēng)險(xiǎn)管理理論的發(fā)展證明，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者是相互交叉、相輔相成的。內(nèi)部控制活動(dòng)可以健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、評(píng)估等工作，強(qiáng)化企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題

（一）中小企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制要素之一，是其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，也是所有控制方式存在的基礎(chǔ)。治理結(jié)構(gòu)與機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，中小企業(yè)多來源于私營、個(gè)體經(jīng)濟(jì)，并且仍然采用傳統(tǒng)家族式管理模式。這類企業(yè)中投資者和管理者沒有實(shí)際區(qū)分，公司董事會(huì)的職能得不到有效實(shí)施，監(jiān)事會(huì)或有或無，治理結(jié)構(gòu)及機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。人力資源方面，中小企業(yè)人力資源引進(jìn)與退出制度不合理，激勵(lì)懲罰機(jī)制不完善，給內(nèi)部控制有效實(shí)施帶來了困難。企業(yè)文化方面，由于許多中小企業(yè)缺乏良好的經(jīng)營管理理念，從管理層到員工還保留著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)或者家族企業(yè)的習(xí)慣，盲目追求服從管理而忽視相互協(xié)助、制衡的現(xiàn)代企業(yè)文化理念，影響內(nèi)部控制的實(shí)施。

（二）中小企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理

許多中小企業(yè)的經(jīng)營管理者往往從創(chuàng)業(yè)做起，憑借在多年的實(shí)踐中獲得的經(jīng)驗(yàn)來實(shí)施管理活動(dòng)，只注重短期利益。只有進(jìn)行系統(tǒng)有效的目標(biāo)設(shè)定，考慮自身接受風(fēng)險(xiǎn)的可承受度，對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行精確分析，才能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理規(guī)避、分擔(dān)。這些風(fēng)險(xiǎn)管理措施的缺失使中小企業(yè)在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不能有效應(yīng)對(duì)，極易陷入危機(jī)，甚至直接導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

（三）中小企業(yè)缺乏規(guī)范的控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的管理指令得以執(zhí)行的政策和程序，它貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制的全過程涉及企業(yè)所有級(jí)層。在中小企業(yè)中，由于人員、資金以及管理意識(shí)的缺乏，規(guī)范的控制活動(dòng)難以有效實(shí)施。尤其是在會(huì)計(jì)控制方面，如會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不規(guī)范，企業(yè)記賬混亂、手續(xù)不全、財(cái)產(chǎn)不清等問題使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的秩序十分混亂。在規(guī)模稍大的企業(yè)中即使存在合理完善的會(huì)計(jì)制度，由于企業(yè)管理層的授意或錯(cuò)誤決策以及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)低下，財(cái)務(wù)制度也未必能得到有效貫徹。

（四）中小企業(yè)缺乏持續(xù)的監(jiān)督機(jī)制

健全的內(nèi)部控制需要持續(xù)的內(nèi)部監(jiān)督來保障。中小企業(yè)由于認(rèn)識(shí)的局限性，在內(nèi)部監(jiān)督上有效性不足或不被執(zhí)行。許多中小企業(yè)未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，即使設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門也得不到重視，缺乏獨(dú)立性與支持度，不能發(fā)揮其有效的監(jiān)督職能。另外中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，難以滿足內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜要求，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督流于形式。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）改善公司治理結(jié)構(gòu)

中小企業(yè)在發(fā)展過程中，應(yīng)該根據(jù)自身管理經(jīng)營特點(diǎn)、理念、規(guī)模、人力資源力量等多方面條件綜合分析，科學(xué)合理設(shè)置股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及各個(gè)經(jīng)營管理層的治理機(jī)構(gòu)。首先必須強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，發(fā)揮董事會(huì)的核心作用。其次要實(shí)行獨(dú)立董事制度，發(fā)揮獨(dú)立董事相對(duì)外部化的制約監(jiān)督與決策建議作用，以維護(hù)全體股東的利益。同時(shí)還要發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用，對(duì)公司董事會(huì)和管理層的決策制定、職責(zé)履行以及法律法規(guī)的遵守情況進(jìn)行監(jiān)察。另外，要弱化家族管理在中小企業(yè)中的地位，不再以家族成員擔(dān)任企業(yè)的關(guān)鍵崗位，采取現(xiàn)代企業(yè)管理崗位競(jìng)聘上崗制度。

（二）強(qiáng)化各項(xiàng)控制活動(dòng)

規(guī)范的控制活動(dòng)貫穿于企業(yè)管理的各個(gè)層面和各個(gè)部門，旨在結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行有效控制。

首先最重要的是會(huì)計(jì)控制。中小企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)章制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的處理流程，促使各個(gè)部門與會(huì)計(jì)部門建立協(xié)調(diào)與制衡關(guān)系，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與質(zhì)量性。

其次要做好財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。中小企業(yè)應(yīng)按照要求建立財(cái)產(chǎn)日常保管制度和日常清查制度，通過資產(chǎn)記錄、資產(chǎn)保管、資產(chǎn)盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等一系列措施，保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全。

另外，中小企業(yè)應(yīng)該做好內(nèi)部牽制控制。合理規(guī)定企業(yè)各個(gè)崗位的職責(zé)分工，對(duì)各項(xiàng)事務(wù)做好授權(quán)審批程序與預(yù)算控制程序，定期對(duì)各個(gè)崗位進(jìn)行輪換，進(jìn)而防止舞弊事件的發(fā)生。

（三）注重風(fēng)險(xiǎn)控制工作

中小企業(yè)應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)控制當(dāng)作企業(yè)管理的重要部分，培養(yǎng)企業(yè)管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動(dòng)中實(shí)施運(yùn)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)部門或者審計(jì)部門中劃分專門人員從事風(fēng)險(xiǎn)控制工作，通過監(jiān)控、識(shí)別、計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，從而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制工作內(nèi)容不應(yīng)只包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門的風(fēng)險(xiǎn)，逐步建立起全面的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控體系。另外中小企業(yè)由于自身?xiàng)l件不足，在必要的時(shí)候可以借助外部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行意見咨詢，來彌補(bǔ)中小企業(yè)在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)存在的欠缺。

（四）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施是否符合實(shí)際情況、科學(xué)合理，離不開審計(jì)對(duì)其實(shí)施監(jiān)督檢查。審計(jì)能夠評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度。審計(jì)監(jiān)督應(yīng)該考慮到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩個(gè)方面。

內(nèi)部審計(jì)方面，中小企業(yè)應(yīng)該盡量設(shè)置保持獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)企業(yè)董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過程中不光要檢查企業(yè)財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)管理狀況，還要評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制制度的有效性與各個(gè)部門及人員的工作效率，向企業(yè)最高管理層作匯報(bào)與建議。

外部審計(jì)方面，中小企業(yè)由于人力資源與資金的缺乏，內(nèi)部審計(jì)的力量可能不足，需要從外界社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)咨詢以獲取意見與建議。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)的專業(yè)性與效率性上與中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相比，往往處于領(lǐng)先地位。社會(huì)審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行審查、分析、評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出合理評(píng)價(jià)。

［1］池國華，樊子君.內(nèi)部控制學(xué)［M］.北京：北京大學(xué)出版社，2013.

［2］聶利萍，李雪靜.淺談企業(yè)內(nèi)部控制［J］.內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2009（14）：30.

［3］王慶華.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的六大缺陷［J］.時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2011（18）：208-209.

［4］馬川穎.建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題及對(duì)策［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014（5）：33-34.

（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院）

上接（第227頁）

方面的控制活動(dòng)尤為重要。新環(huán)保法的實(shí)施表明我國各省市自治區(qū)已經(jīng)加大了對(duì)環(huán)保的資金投入和政策扶持力度，由此也帶來了各環(huán)保企業(yè)投資規(guī)模的增加，因此，環(huán)保企業(yè)必須加大對(duì)投資環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)，如：項(xiàng)目的前期可研報(bào)告、環(huán)評(píng)報(bào)告批復(fù)、發(fā)改委批復(fù)、社會(huì)穩(wěn)定評(píng)估報(bào)告、上級(jí)主管部門的投資批復(fù)、當(dāng)?shù)卣腿罕姷闹С值惹爸脳l件必須具備，再如：后期依法取得四證（國有土地使用證、建筑用地規(guī)劃許可證、工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證）及上級(jí)主管部門的投資概算批復(fù)和政府對(duì)項(xiàng)目的支持的書面文件是取得項(xiàng)目資金的關(guān)鍵，也有利于資金管理及控制。

（四）改進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

隨著環(huán)保企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)所面臨的環(huán)境日益復(fù)雜化，隨著環(huán)保企業(yè)發(fā)展方向、員工人數(shù)與素質(zhì)、生產(chǎn)技術(shù)與流程等方面的變化，環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制有效性必然受到影響，這就需要環(huán)保企業(yè)管理層實(shí)施必要的監(jiān)督與檢查來保證內(nèi)部控制的有效性運(yùn)行。例如：設(shè)立專門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)并保證環(huán)保企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性等。

（五）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)

這就需要企業(yè)的董事會(huì)、企業(yè)內(nèi)外部的權(quán)力機(jī)構(gòu)定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果以報(bào)告的形式告知企業(yè)的董事會(huì)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，這是內(nèi)部控制外部評(píng)價(jià)的重要形式之一。

總之，環(huán)保企業(yè)控制體系的構(gòu)建是否完善不僅僅是環(huán)保系統(tǒng)自身的要求，更具有廣泛的社會(huì)影響，因此，各環(huán)保企業(yè)須根據(jù)自身的實(shí)際情況構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，為促進(jìn)環(huán)保企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展、進(jìn)入國際市場(chǎng)、參與國際競(jìng)爭(zhēng)奠定基礎(chǔ)。

［1］張繼德，紀(jì)佃波，張永波.企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素的實(shí)證研究［J］.管理世界，2013（08）.

［2］古亞平.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制措施探討［J］.經(jīng)營管理者，2016（07）.

［3］吳建英.論會(huì)計(jì)信息化條件下的內(nèi)部控制［J］.中外企業(yè)家，2016（06）.

（作者單位：中節(jié)能（福建）清潔技術(shù)發(fā)展有限公司）