中小企業(yè)內(nèi)部控制問題與對策研究

文/白恩澤

中小企業(yè)內(nèi)部控制問題與對策研究

文/白恩澤

從目前的中國國情來看，中國的經(jīng)濟發(fā)展離不開實體經(jīng)濟，而其中中小企業(yè)是基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的實踐活動證明中小企業(yè)要想在競爭激烈、壓力巨大的經(jīng)濟浪潮中生存十分困難，想要獲得可持續(xù)發(fā)展必須要加強內(nèi)部控制。中小企業(yè)由于其局限性，內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動與監(jiān)督機制等方面存在諸多問題。中小企業(yè)對這些問題作出針對性的改進，將有利于自身長遠發(fā)展與壯大。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策

一、中小企業(yè)加強內(nèi)部控制的意義

（一）內(nèi)部控制有利于提高中小企業(yè)管理水平

良好的內(nèi)部控制可以協(xié)調(diào)與控制生產(chǎn)、市場、財務(wù)、后勤等各個部門協(xié)作運行，并且保證企業(yè)的制度規(guī)定與經(jīng)營決策順暢實行，加大管理效率，提高管理水平。現(xiàn)代市場經(jīng)濟的環(huán)境下，市場、資本、技術(shù)、管理水平、人才等都成為制約企業(yè)發(fā)展的重要因素。這些因素之間相互影響，管理水平的高低又反作用于其他要素，從而影響企業(yè)發(fā)展。因為中小企業(yè)同規(guī)模較大的企業(yè)相比在市場、資本、人力資源等其他方面都存在先天性弱勢，想要在競爭激烈的環(huán)境下不被淘汰，不得不加強內(nèi)部控制以提高管理水平。

（二）內(nèi)部控制有利于保障中小企業(yè)會計信息真實性

市場經(jīng)濟中，會計信息的真實性非常重要。會計信息直接影響到投資方?jīng)Q策、企業(yè)高管決策、國家經(jīng)濟調(diào)控、信貸事項債權(quán)人決策等重要活動，同時關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)安全，成為企業(yè)相關(guān)利益者的注重點，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展不可或缺的。然而實踐證明，企業(yè)會計信息的真實可靠性不容樂觀，會計造假事件頻頻發(fā)生。并且中小企業(yè)在各種因素影響下，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計人員力量存在不足，會計信息真實性問題可能更為嚴重。常規(guī)的內(nèi)部控制包括會計控制，它通過對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄、采集、歸納、編報等措施來實施控制。這些措施的有效性直接關(guān)聯(lián)到會計信息的真實性。

（三）內(nèi)部控制有利于中小企業(yè)風(fēng)險防范

由于市場經(jīng)濟下企業(yè)面臨的競爭日益激烈，且近年來全球經(jīng)濟增長放緩，中小企業(yè)的壓力更為突出，面臨的風(fēng)險也急劇增加。中小企業(yè)想要在夾縫中生存，必須對所面臨的風(fēng)險進行有效的防范。內(nèi)部控制理論和風(fēng)險管理理論的發(fā)展證明，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理二者是相互交叉、相輔相成的。內(nèi)部控制活動可以健全企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)，對企業(yè)風(fēng)險進行識別、分析、評估等工作，強化企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)的風(fēng)險防范。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題

（一）中小企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制要素之一，是其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，也是所有控制方式存在的基礎(chǔ)。治理結(jié)構(gòu)與機構(gòu)設(shè)置方面，中小企業(yè)多來源于私營、個體經(jīng)濟，并且仍然采用傳統(tǒng)家族式管理模式。這類企業(yè)中投資者和管理者沒有實際區(qū)分，公司董事會的職能得不到有效實施，監(jiān)事會或有或無，治理結(jié)構(gòu)及機構(gòu)設(shè)置不合理。人力資源方面，中小企業(yè)人力資源引進與退出制度不合理，激勵懲罰機制不完善，給內(nèi)部控制有效實施帶來了困難。企業(yè)文化方面，由于許多中小企業(yè)缺乏良好的經(jīng)營管理理念，從管理層到員工還保留著計劃經(jīng)濟或者家族企業(yè)的習(xí)慣，盲目追求服從管理而忽視相互協(xié)助、制衡的現(xiàn)代企業(yè)文化理念，影響內(nèi)部控制的實施。

（二）中小企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險管理

許多中小企業(yè)的經(jīng)營管理者往往從創(chuàng)業(yè)做起，憑借在多年的實踐中獲得的經(jīng)驗來實施管理活動，只注重短期利益。只有進行系統(tǒng)有效的目標設(shè)定，考慮自身接受風(fēng)險的可承受度，對可能的風(fēng)險進行有效識別，對識別的風(fēng)險進行精確分析，才能對風(fēng)險進行合理規(guī)避、分擔(dān)。這些風(fēng)險管理措施的缺失使中小企業(yè)在面對風(fēng)險時不能有效應(yīng)對，極易陷入危機，甚至直接導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

（三）中小企業(yè)缺乏規(guī)范的控制活動

控制活動是指有助于確保管理層的管理指令得以執(zhí)行的政策和程序，它貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制的全過程涉及企業(yè)所有級層。在中小企業(yè)中，由于人員、資金以及管理意識的缺乏，規(guī)范的控制活動難以有效實施。尤其是在會計控制方面，如會計機構(gòu)和人員設(shè)置不規(guī)范，企業(yè)記賬混亂、手續(xù)不全、財產(chǎn)不清等問題使中小企業(yè)會計工作的秩序十分混亂。在規(guī)模稍大的企業(yè)中即使存在合理完善的會計制度，由于企業(yè)管理層的授意或錯誤決策以及會計人員的素質(zhì)低下，財務(wù)制度也未必能得到有效貫徹。

（四）中小企業(yè)缺乏持續(xù)的監(jiān)督機制

健全的內(nèi)部控制需要持續(xù)的內(nèi)部監(jiān)督來保障。中小企業(yè)由于認識的局限性，在內(nèi)部監(jiān)督上有效性不足或不被執(zhí)行。許多中小企業(yè)未設(shè)置內(nèi)部審計部門，即使設(shè)置了內(nèi)部審計部門也得不到重視，缺乏獨立性與支持度，不能發(fā)揮其有效的監(jiān)督職能。另外中小企業(yè)內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，難以滿足內(nèi)部審計工作的復(fù)雜要求，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督流于形式。

三、加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）改善公司治理結(jié)構(gòu)

中小企業(yè)在發(fā)展過程中，應(yīng)該根據(jù)自身管理經(jīng)營特點、理念、規(guī)模、人力資源力量等多方面條件綜合分析，科學(xué)合理設(shè)置股東會、董事會、監(jiān)事會及各個經(jīng)營管理層的治理機構(gòu)。首先必須強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，發(fā)揮董事會的核心作用。其次要實行獨立董事制度，發(fā)揮獨立董事相對外部化的制約監(jiān)督與決策建議作用，以維護全體股東的利益。同時還要發(fā)揮監(jiān)事會的作用，對公司董事會和管理層的決策制定、職責(zé)履行以及法律法規(guī)的遵守情況進行監(jiān)察。另外，要弱化家族管理在中小企業(yè)中的地位，不再以家族成員擔(dān)任企業(yè)的關(guān)鍵崗位，采取現(xiàn)代企業(yè)管理崗位競聘上崗制度。

（二）強化各項控制活動

規(guī)范的控制活動貫穿于企業(yè)管理的各個層面和各個部門，旨在結(jié)合風(fēng)險評估的結(jié)果，運用相應(yīng)的控制措施，對各項業(yè)務(wù)和事項進行有效控制。

首先最重要的是會計控制。中小企業(yè)應(yīng)該嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則與規(guī)章制度，加強會計基礎(chǔ)工作，認真執(zhí)行會計憑證、會計賬簿、會計報表的處理流程，促使各個部門與會計部門建立協(xié)調(diào)與制衡關(guān)系，保障會計信息的真實性與質(zhì)量性。

其次要做好財產(chǎn)保護控制。中小企業(yè)應(yīng)按照要求建立財產(chǎn)日常保管制度和日常清查制度，通過資產(chǎn)記錄、資產(chǎn)保管、資產(chǎn)盤點、賬實核對等一系列措施，保障企業(yè)財產(chǎn)物資的安全。

另外，中小企業(yè)應(yīng)該做好內(nèi)部牽制控制。合理規(guī)定企業(yè)各個崗位的職責(zé)分工，對各項事務(wù)做好授權(quán)審批程序與預(yù)算控制程序，定期對各個崗位進行輪換，進而防止舞弊事件的發(fā)生。

（三）注重風(fēng)險控制工作

中小企業(yè)應(yīng)該將風(fēng)險控制當作企業(yè)管理的重要部分，培養(yǎng)企業(yè)管理層風(fēng)險意識，在企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動中實施運用。企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)部門或者審計部門中劃分專門人員從事風(fēng)險控制工作，通過監(jiān)控、識別、計量風(fēng)險，對風(fēng)險進行分析，從而應(yīng)對風(fēng)險。風(fēng)險控制工作內(nèi)容不應(yīng)只包括財務(wù)風(fēng)險，更應(yīng)當包括企業(yè)各項業(yè)務(wù)、各個部門的風(fēng)險，逐步建立起全面的企業(yè)風(fēng)險防控體系。另外中小企業(yè)由于自身條件不足，在必要的時候可以借助外部風(fēng)險評估機構(gòu)對企業(yè)的風(fēng)險控制進行意見咨詢，來彌補中小企業(yè)在應(yīng)對風(fēng)險時存在的欠缺。

（四）加強審計監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實施是否符合實際情況、科學(xué)合理，離不開審計對其實施監(jiān)督檢查。審計能夠評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，進一步完善內(nèi)部控制制度。審計監(jiān)督應(yīng)該考慮到企業(yè)內(nèi)部審計和外部審計兩個方面。

內(nèi)部審計方面，中小企業(yè)應(yīng)該盡量設(shè)置保持獨立性的內(nèi)部審計部門，對企業(yè)董事會或者監(jiān)事會負責(zé)。企業(yè)的內(nèi)部審計部門在審計過程中不光要檢查企業(yè)財務(wù)收支、資產(chǎn)管理狀況，還要評價單位內(nèi)部控制制度的有效性與各個部門及人員的工作效率，向企業(yè)最高管理層作匯報與建議。

外部審計方面，中小企業(yè)由于人力資源與資金的缺乏，內(nèi)部審計的力量可能不足，需要從外界社會審計機構(gòu)咨詢以獲取意見與建議。社會審計機構(gòu)在審計的專業(yè)性與效率性上與中小企業(yè)內(nèi)部審計相比，往往處于領(lǐng)先地位。社會審計對被審計單位的內(nèi)部控制執(zhí)行審查、分析、評價，對內(nèi)部控制的有效性作出合理評價。

［1］池國華，樊子君.內(nèi)部控制學(xué)［M］.北京：北京大學(xué)出版社，2013.

［2］聶利萍，李雪靜.淺談企業(yè)內(nèi)部控制［J］.內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2009（14）：30.

［3］王慶華.內(nèi)部會計控制的六大缺陷［J］.時代經(jīng)貿(mào)，2011（18）：208-209.

［4］馬川穎.建筑施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題及對策［J］.商業(yè)經(jīng)濟，2014（5）：33-34.

（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué) 會計學(xué)院）

上接（第227頁）

方面的控制活動尤為重要。新環(huán)保法的實施表明我國各省市自治區(qū)已經(jīng)加大了對環(huán)保的資金投入和政策扶持力度，由此也帶來了各環(huán)保企業(yè)投資規(guī)模的增加，因此，環(huán)保企業(yè)必須加大對投資環(huán)節(jié)的控制活動，如：項目的前期可研報告、環(huán)評報告批復(fù)、發(fā)改委批復(fù)、社會穩(wěn)定評估報告、上級主管部門的投資批復(fù)、當?shù)卣腿罕姷闹С值惹爸脳l件必須具備，再如：后期依法取得四證（國有土地使用證、建筑用地規(guī)劃許可證、工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證）及上級主管部門的投資概算批復(fù)和政府對項目的支持的書面文件是取得項目資金的關(guān)鍵，也有利于資金管理及控制。

（四）改進內(nèi)部監(jiān)督機制

隨著環(huán)保企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境中競爭的不斷加劇，企業(yè)所面臨的環(huán)境日益復(fù)雜化，隨著環(huán)保企業(yè)發(fā)展方向、員工人數(shù)與素質(zhì)、生產(chǎn)技術(shù)與流程等方面的變化，環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制有效性必然受到影響，這就需要環(huán)保企業(yè)管理層實施必要的監(jiān)督與檢查來保證內(nèi)部控制的有效性運行。例如：設(shè)立專門的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)并保證環(huán)保企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的獨立性、權(quán)威性等。

（五）加強企業(yè)內(nèi)部控制評價與審計

這就需要企業(yè)的董事會、企業(yè)內(nèi)外部的權(quán)力機構(gòu)定期對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行全面的評價，并將評價結(jié)果以報告的形式告知企業(yè)的董事會。企業(yè)還應(yīng)當委托會計師事務(wù)所對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，這是內(nèi)部控制外部評價的重要形式之一。

總之，環(huán)保企業(yè)控制體系的構(gòu)建是否完善不僅僅是環(huán)保系統(tǒng)自身的要求，更具有廣泛的社會影響，因此，各環(huán)保企業(yè)須根據(jù)自身的實際情況構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，為促進環(huán)保企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展、進入國際市場、參與國際競爭奠定基礎(chǔ)。

［1］張繼德，紀佃波，張永波.企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素的實證研究［J］.管理世界，2013（08）.

［2］古亞平.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險及內(nèi)部控制措施探討［J］.經(jīng)營管理者，2016（07）.

［3］吳建英.論會計信息化條件下的內(nèi)部控制［J］.中外企業(yè)家，2016（06）.

（作者單位：中節(jié)能（福建）清潔技術(shù)發(fā)展有限公司）