文/趙 梅
內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量影響的探析
文/趙梅
會計信息質(zhì)量的高低關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展,同時也影響著國民經(jīng)濟的整個提高,內(nèi)部控制對于企業(yè)的會計信息質(zhì)量起著至關(guān)重要作用。本文將對企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系入手,淺析如何通過加強內(nèi)部控制工作,達到提高其會計信息質(zhì)量的目的。
內(nèi)控控制;會計信息;質(zhì)量;研究
目前,國內(nèi)企業(yè)會計信息質(zhì)量失真問題較為嚴重,已成為阻礙企業(yè)健康發(fā)展乃至于影響國民經(jīng)濟發(fā)展的一個大問題。而影響會計信息質(zhì)量的因素也較為繁多,如外部環(huán)境、內(nèi)部控制、相關(guān)財稅政策等方面,這其中內(nèi)部控制工作對于會計信息質(zhì)量的影響尤為重要。加強企業(yè)日常內(nèi)部控制工作,對于促進企業(yè)會計信息質(zhì)量提高有著深遠的現(xiàn)實意義。
(一)內(nèi)部控制的概述
內(nèi)部控制是指單位為了保證經(jīng)營方針的執(zhí)行、經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)、企業(yè)會計信息的真實性以及財產(chǎn)的安全性,保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方式、方法、手段與措施的總稱。內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)包括:內(nèi)部控制環(huán)境、會計系統(tǒng)及控制程序三個方面。
(二)內(nèi)控與會計信息質(zhì)量的關(guān)系
1.會計信息質(zhì)量。會計信息質(zhì)量是指,企業(yè)的投資人及決策層對于所披露會計信息決策方面的有效性及企業(yè)決策層進行分析判斷時,所需要會計信息的數(shù)量多少。我國對于會計信息質(zhì)量的要求主要包括如下幾個方面:真實性原則、一致性原則、可理解性原則、實質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、及時性原則、可比性原則、謹慎原則。
2.二者之間的關(guān)系。內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系是相互影響、密不分的。首先,合理、有效的企業(yè)內(nèi)部控制直接影響到會計信息質(zhì)量的高低。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境體現(xiàn)著管理當(dāng)局的內(nèi)部治理理念,職權(quán)劃分及內(nèi)部授權(quán)制度。內(nèi)部控制要求會計人員要在遵循國家相關(guān)會計法規(guī)、準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,進行合理的會計處理,以防止出現(xiàn)財務(wù)舞弊行為的發(fā)生,從而提高了會計信息的質(zhì)量。反之,如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平低下,職權(quán)劃分不清、內(nèi)部授權(quán)混亂、內(nèi)部操作財務(wù)信息的行為時有發(fā)生,其會計信息質(zhì)量是無法想像的;其次,高質(zhì)量的會計信息可以影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效發(fā)揮。通過客觀、有效的會計信息的傳遞,管理當(dāng)局能夠及時的了解到企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營情況,可對相關(guān)執(zhí)行情況進行監(jiān)督、激勵及評估,使得企業(yè)各個職能部門積極發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)部控制職責(zé)。可見,防止虛假會計報告的出現(xiàn),保證企業(yè)會計信息的質(zhì)量是內(nèi)部控制的首要目標(biāo),而企業(yè)提高其會計信息質(zhì)量的同時,又可以反作用于其內(nèi)部控制工作,使得管理層有的放矢的提高其內(nèi)部控制工作的管理水平。
(一)內(nèi)部控制意識淡薄
內(nèi)部控制工作的實質(zhì)是管理層對于企業(yè)日常管理過程中,內(nèi)部治理方面理念的體現(xiàn),一般來講企業(yè)內(nèi)部控制工作質(zhì)量水平的高低與其管理層的內(nèi)控意識有著緊密地聯(lián)系。從目前來看,大多數(shù)企業(yè)的管理層存在內(nèi)部控制意識淡薄的情況。企業(yè)的管理層將其工作的側(cè)重點都放在如何對外開發(fā)市場、提高本企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率及如何提高企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量及數(shù)量上,而對于企業(yè)內(nèi)部管理工作,尤其是內(nèi)部控制工作相對輕視。另外國內(nèi)的一些企業(yè),尤其是民營企業(yè)經(jīng)營者大多數(shù)存在“任人唯親”的情況。即愿意將其所熟悉的親戚、朋友安排到企業(yè)當(dāng)中委以重任,而對于外聘的諸如財務(wù)人員、內(nèi)審人員卻缺乏足夠的信任度,從而形成企業(yè)的管理層及權(quán)重部門缺乏一定的監(jiān)管,這在一定的程度上破壞了內(nèi)部控制應(yīng)有的功能。由于企業(yè)管理層當(dāng)局內(nèi)部控制意識的淡薄,使得內(nèi)部控制工作質(zhì)量下降,最終影響到企業(yè)會計信息質(zhì)量。
(二)內(nèi)部控制制度的缺失
我國早在2008年,就以財會[2008]7號文件的形式對于企業(yè)內(nèi)部控制制度進行了相應(yīng)的規(guī)范。但是,部分企業(yè)由于其忽視內(nèi)部控制制度的建立及健全,使得企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)范上卻是顯得蒼白無力。因為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失,主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制工作上的授權(quán)不明晰、責(zé)任不到位等問題的出現(xiàn)。這些問題將影響到企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針的有效實現(xiàn),也容易使得企業(yè)產(chǎn)生資產(chǎn)流失的情況。更嚴重的是,由于相關(guān)內(nèi)部控制的不健全,企業(yè)內(nèi)部很容易出現(xiàn)部門之間牽制度不夠,越權(quán)審批的情形,影響到企業(yè)對外所披露會計信息質(zhì)量,進而會損失企業(yè)投資人及債權(quán)人的相關(guān)利益。
(三)內(nèi)部審計工作管理不到位
內(nèi)部審計工作管理不到位,是影響企業(yè)內(nèi)部控制工作水平的又一個因素。內(nèi)部審計工作管理不到位主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計系統(tǒng)設(shè)置不合理及內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)有待提高等方面。
首先,企業(yè)的內(nèi)部審計部門的設(shè)置上還缺乏一定的不合理性。例如,企業(yè)的內(nèi)部審計部門大多還是屬于其內(nèi)部的一個職能部門,與其他職能部門的關(guān)系處于一種平級的狀態(tài),因而在其執(zhí)行內(nèi)審工作過程中,很容易出現(xiàn)其他部門不配合工作的情況;另外,企業(yè)的內(nèi)審部門人員的績效考核也不能獨立于企業(yè)其他部門之外,使其在從事具體工作中,難免出現(xiàn)畏首畏尾。
其次,內(nèi)審人員人員的素質(zhì)不高,是內(nèi)部審計工作管理不到位的另一個誘因。企業(yè)的內(nèi)審工作大多數(shù)由財會專業(yè)出身的人員擔(dān)任,雖說會計、審計不分家,但是畢竟還是有著一定的專業(yè)性上的差別,從而降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量。同時,一些內(nèi)審人員在審計工作中存在不敢“碰硬”的思想,因為害怕得罪人的心態(tài)作祟,即便審計出問題,也未必能夠如實匯報,從而給企業(yè)的內(nèi)部控制工作帶來了隱患。
(一)提高內(nèi)部控制工作意識
企業(yè)的決策層要在其思想根源深處認識到內(nèi)部控制工作的重要性,應(yīng)該知道如果企業(yè)的內(nèi)部控制工作得不到有效的加強,企業(yè)即使實現(xiàn)更多的銷售、實現(xiàn)更多的回款,也由于其內(nèi)控工作的缺失,使得經(jīng)濟效益難以有實質(zhì)性的提高。因而,提高企業(yè)內(nèi)部控制工作的意識必要要首先提高領(lǐng)導(dǎo)層、管理層的內(nèi)控意識,只有這樣才能夠提高整個企業(yè)的內(nèi)部控制工作意識水平。
(二)建立健全相關(guān)的內(nèi)部控制制度
“加強紀律性、革命無不勝”說的就是制度的重要性。企業(yè)應(yīng)該在國家財政部頒布相應(yīng)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上,結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點,制訂合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度,從而使得相應(yīng)的授權(quán)、審批制度得到有效的落實、執(zhí)行。這同時,也使得內(nèi)控部門,在執(zhí)行內(nèi)部控制工作中,形成有法可依的局面,使得內(nèi)部控制工作更加具有針對性、可操作性。
(三)設(shè)立強有力的內(nèi)審部門
內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制工作的重要組成部分,內(nèi)審工作的質(zhì)量及水平會體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制工作的結(jié)果上。企業(yè)首先提高內(nèi)部審計部門的級別,其部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)由相當(dāng)于企業(yè)“班子”成員擔(dān)任,其審計工作應(yīng)該直接向企業(yè)的權(quán)力部門如股東會或是董事會負責(zé)。另外,企業(yè)應(yīng)該聘用一些審計專業(yè)出身的人員擔(dān)任審計工作,部門領(lǐng)導(dǎo)最好是具有注冊會計師職業(yè)資格,這樣便可以提高內(nèi)審工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。最后,也是最重要的一點就是,內(nèi)審人員應(yīng)該懷揣一顆勇于擔(dān)當(dāng)?shù)呢?zé)任心,要敢于同違反企業(yè)內(nèi)部控制制度、影響企業(yè)會計信息質(zhì)量的不良現(xiàn)象做斗爭,對于發(fā)現(xiàn)的問題要及時上報,并提出適當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡瑥亩WC內(nèi)部審計工作發(fā)揮出其應(yīng)有的水平。
企業(yè)內(nèi)部控制工作對于其會計信息質(zhì)量起著一定的影響作用。企業(yè)只有加強內(nèi)部控制工作,克服內(nèi)部控制工作中的不利因素,提高內(nèi)部控制工作管理水平,才能從根本上解決會計信息質(zhì)量不高的問題,從而起到保護企業(yè)投資者、債權(quán)人合法權(quán)益不受侵害的作用。最終為我國的社會主義市場經(jīng)濟的不斷向前發(fā)展,發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。
[1]姜曉霞.淺析企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀對會計信息質(zhì)量的影響[J].中國市場,2014(21):123-124.
[2]溫輝.基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)會計信息質(zhì)量研究[J].生產(chǎn)力研究,2011(11):194-195,200.
(作者單位:太原安德標(biāo)識科技有限公司)
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內(nèi)部管理工作得以順利實施的推動者,其對于財務(wù)內(nèi)控工作負有監(jiān)督職責(zé)。必須確保其所屬行政事業(yè)單位的財務(wù)信息保持真實,為財務(wù)內(nèi)控工作的開展鋪平道路,打開局面,這樣行政事業(yè)單位才能夠健康發(fā)展。所以,行政事業(yè)單位的管理層要基于單位財務(wù)管理現(xiàn)狀提升自身思想認知與管控意識,在管理過程中還要加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部宣傳,加強其他工作者對所進行的財務(wù)會計內(nèi)控工作的認識與理解,并倡導(dǎo)單位工作人員及各部門之間加強信息溝通,為行政事業(yè)單位財務(wù)的內(nèi)部管理工作的實施提供便利。
(二)使財務(wù)會計內(nèi)部控制與日常工作相結(jié)合
行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制工作要與行政事業(yè)單位的日常工作相結(jié)合。同時還要加強對行政事業(yè)單位財務(wù)的內(nèi)部管理工作的監(jiān)督作用,這種監(jiān)督應(yīng)在合理備的財務(wù)監(jiān)督體系下進行,用以輔助行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度得以科學(xué)合理地實施。行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制工作與其他日常的運行內(nèi)容進行緊密結(jié)合,及時對管理當(dāng)中存在的問題實施精確化調(diào)整,使行政事業(yè)單位的財務(wù)會計控制效果能夠得到明顯的提高。
(三)強化財務(wù)會計基礎(chǔ)工作
為推動行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部管控制度能夠得到良好的貫徹落實,行政事業(yè)單位的管理層要針對單位的具體情況,加強對于財務(wù)相關(guān)人員在此方面的培訓(xùn)和教育,再依據(jù)財務(wù)管理效果不斷調(diào)整和優(yōu)化財務(wù)控制制度,使行政事業(yè)單位的財務(wù)會計管理工作能夠在這個制度的框架之內(nèi)施行,從而使行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作能夠得到規(guī)范科學(xué)的管理。
(四)加強信息控制
會計電算化是行政事業(yè)單位進行財務(wù)控制的信息手段,要強化對行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作的有效管理,就必須首先使操作者對于這種信息工具有足夠的認識和掌握。行政事業(yè)單位可以根據(jù)員工的不同基礎(chǔ)情況安排實操或其他教育課程,幫助員工了解會計電算化工具的使用方法。同時,依據(jù)單位的需要,還應(yīng)當(dāng)不斷升級和完善會計電算化相關(guān)程序,提高財務(wù)控制效率和效果。在操作過程中,還需進一步加強對于信息操作者的監(jiān)督管控環(huán)節(jié),確保信息對于監(jiān)督平臺的透明公開,避免出現(xiàn)財務(wù)舞弊。
在行政事業(yè)單位,財務(wù)會計的內(nèi)部控制是指在保證行政事業(yè)單位正常運行的前提下,為了確保相關(guān)資金安全,同時保障會計信息客觀真實而采取的一種現(xiàn)代化控制措施。行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制制度對行政事業(yè)單位的管理和發(fā)展,以及資本的管控與人員的科學(xué)化調(diào)配等均具有現(xiàn)實意義。針對行政事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)部控制過程中所存在的問題,要依照單位的實際情況進行分析,并采取行之有效的解決方案,使財務(wù)內(nèi)部控制機制得以順利運行,確保行政事業(yè)單位健康有序地發(fā)展。
[1]黃雪珍.行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制探究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2012.
[2]傅浩.探討行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2014.
(作者單位:福清市財政局)