合理應(yīng)用管理會計 促進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)管理轉(zhuǎn)型

文/耿立杰 （山東省第四地質(zhì)礦產(chǎn)勘查院）

在新形勢背景下，事業(yè)單位為推進(jìn)財務(wù)管理環(huán)節(jié)規(guī)范高效運(yùn)轉(zhuǎn)，健全會計管理體系就成為必要舉措。但目前的會計管理模式在實(shí)際應(yīng)用過程中不斷暴露出大大小小的短板和弱項(xiàng)，因此事業(yè)單位就需要加快推進(jìn)管理會計體系的建設(shè)與應(yīng)用，以業(yè)務(wù)引領(lǐng)，同時在大數(shù)據(jù)背景下將財務(wù)管理與信息化建設(shè)緊密結(jié)合，加強(qiáng)技術(shù)系統(tǒng)支撐，有效整合單位內(nèi)外部海量資源與數(shù)據(jù)信息，精細(xì)化地推進(jìn)管理會計工作。在事業(yè)單位中，財務(wù)管理質(zhì)量直接影響著其綜合治理水平的高低，提高單位財務(wù)工作水平，就必須適應(yīng)會計工作轉(zhuǎn)型趨勢，加快管理會計與財務(wù)會計的深度融合，將二者的工作內(nèi)容進(jìn)行銜接和區(qū)分，是管理會計和財務(wù)會計在整個財務(wù)管理系統(tǒng)中非常關(guān)鍵的步驟。然而，由于一些事業(yè)單位對管理會計的應(yīng)用還認(rèn)識不到位，現(xiàn)實(shí)中的管理會計改革工作尚面臨許多問題，事業(yè)單位需不斷探索，開發(fā)出適應(yīng)自身特性的財務(wù)管理框架與執(zhí)行體系。

一、管理會計含義簡述

管理會計是會計領(lǐng)域近些年發(fā)展而來的新型會計組織形式，主要是通過對財務(wù)會計的相關(guān)資料的分析解讀，為組織的經(jīng)濟(jì)活動提供決策支持。與傳統(tǒng)的財務(wù)會計有所不同，管理會計的工作重點(diǎn)更加強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算規(guī)劃與業(yè)務(wù)過程的監(jiān)控，而財務(wù)會計則主要負(fù)責(zé)組織內(nèi)部資金運(yùn)行與會計核算，兩者間相互依存，可以看出，管理會計是在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上做了拔高與延伸。管理會計的直接目的是提供決策支持，組織加強(qiáng)對管理會計的應(yīng)用不是為了解決簡單的會計問題，而是為了應(yīng)對更高等級的戰(zhàn)略決策問題，管理會計的主要任務(wù)涵蓋預(yù)算績效、資產(chǎn)、成本以及風(fēng)險管理等組織運(yùn)營的各個方面，通過對財務(wù)數(shù)據(jù)信息的整理與分析等，幫助其更好地實(shí)現(xiàn)效益最大化目標(biāo)并提升服務(wù)價值，是一項(xiàng)關(guān)乎組織生存發(fā)展的重要內(nèi)部管理活動[1]。

二、事業(yè)單位合理應(yīng)用管理會計的意義

（一）有利于提升事業(yè)單位財務(wù)管理的規(guī)范性

管理會計可在財務(wù)會計反映出的財務(wù)信息中提取動態(tài)化的變動指標(biāo)，從事業(yè)單位管理的全局角度出發(fā)，對各類財務(wù)事項(xiàng)都能夠進(jìn)行必要的監(jiān)督，特別是在全面預(yù)算管理方面，將事業(yè)單位的預(yù)算核算與預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控工作有機(jī)結(jié)合，保證了單位內(nèi)財務(wù)管理流程的規(guī)范性，在有效監(jiān)控下，事業(yè)單位內(nèi)的各類資源可以得到高效配置，不僅限于財務(wù)資金，其他類似固定資產(chǎn)、人力資源等都可以最大化利用，提升了事業(yè)單位財務(wù)管理水平。

（二）有利于快速推動財務(wù)管理轉(zhuǎn)型

近年來事業(yè)單位體制不斷改革，其業(yè)務(wù)活動已呈現(xiàn)出多元化特征，各部門工作職能持續(xù)拓展延伸，這就對會計工作提出了更加多樣的要求。在傳統(tǒng)財務(wù)會計工作模式下，事業(yè)單位側(cè)重于事后核算，但核算工作存在滯后性，因此財務(wù)報表形成周期較長，且會計信息的準(zhǔn)確性與及時性無法得到保障，總體財務(wù)管理效率不高。但實(shí)行管理會計后，由管理會計對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，彌補(bǔ)了事前預(yù)判與事中監(jiān)管的短板，各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)被高度強(qiáng)化，不僅滿足了事業(yè)單位業(yè)務(wù)的多元化發(fā)現(xiàn)需求，還實(shí)現(xiàn)了財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的初衷[2]。

（三）有利于防范各類財務(wù)風(fēng)險

一方面，管理會計和財務(wù)會計在報表管理與職能方面存在一定的關(guān)聯(lián)與重疊，這實(shí)際上對財務(wù)管理過程中的薄弱之處形成了雙重保護(hù)，對事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動的狀態(tài)形成雙重反映，更加有利于發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)而防控有可能發(fā)生的風(fēng)險。另一方面，由于管理會計很好地補(bǔ)足了傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下欠缺的分析預(yù)判及過程控制，不僅能對已發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行歸納分析，還能對未來業(yè)務(wù)從財務(wù)視角出謀劃策，這就降低了單位管理層盲目決策導(dǎo)致的運(yùn)營風(fēng)險發(fā)生概率，促進(jìn)事業(yè)單位穩(wěn)定健康發(fā)展。

三、目前事業(yè)單位應(yīng)用管理會計存在的問題

（一）缺乏相關(guān)配套的管理會計制度

事業(yè)單位長期處于傳統(tǒng)會計管理模式，而管理會計的介入改變了工作訴求，因此單位需要制定一套與時俱進(jìn)的管理會計制度作為保障。然而，目前不少單位沒有根據(jù)實(shí)際需求的變化建立新的規(guī)章制度及工作機(jī)制，制度內(nèi)容以傳統(tǒng)會計核算為主，缺乏對管理會計工作流程的相關(guān)約束，特別是有關(guān)管理會計工具應(yīng)用于新型管理方法的規(guī)定，這就造成了事業(yè)單位現(xiàn)行的會計制度體系沒有給管理會計提供必要的遵循，在工作中容易造成矛盾。與此同時，事業(yè)單位管理會計制度優(yōu)化過程中可能會在短期內(nèi)存在多套制度并行的現(xiàn)象，不同的會計體系不相容，難以真正實(shí)現(xiàn)管理會計體系的統(tǒng)一[3]。

（二）管理會計內(nèi)部監(jiān)督有所缺失

管理會計的重點(diǎn)職能之一即是事中的監(jiān)督管控，這對事業(yè)單位能否順利執(zhí)行全面預(yù)算管理方案與其他管理制度非常關(guān)鍵。但目前來看，部分事業(yè)單位的管理會計監(jiān)督工作有時并不到位。其一，單位管理者沒有將監(jiān)督權(quán)進(jìn)行有條件的下放，對管理會計的監(jiān)督功能認(rèn)知不清晰，因此管理會計在實(shí)施監(jiān)督時缺乏支撐，得不到廣泛認(rèn)可，制約了其監(jiān)督職能的發(fā)揮；其二，事業(yè)單位缺乏管理會計監(jiān)督機(jī)制，使得管理會計人員的工作規(guī)范缺乏成文的制度條例形成約束，導(dǎo)致其監(jiān)督流于形式的現(xiàn)象比較普遍，實(shí)際監(jiān)管水平無法提升；其三，管理會計人員自身問題也會導(dǎo)致監(jiān)督乏力，比如人員在監(jiān)督時出現(xiàn)應(yīng)付心理或職業(yè)懈怠，監(jiān)督工作不認(rèn)真等，長此以往，事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督效用便不斷被弱化，不利于管理會計的正向發(fā)展。

（三）管理會計人員綜合素養(yǎng)有待加強(qiáng)

管理會計作為一種相對高級和新型的財務(wù)管理手段，對相關(guān)人員的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)提出了更嚴(yán)苛的標(biāo)準(zhǔn)，財會專業(yè)知識僅作為其必備的基礎(chǔ)素養(yǎng)，管理會計需具備更全面的管理能力與創(chuàng)新能力。但目前，國內(nèi)符合標(biāo)準(zhǔn)的管理會計人才嚴(yán)重缺乏，特別是缺少復(fù)合型、跨界性的高端會計人才，事業(yè)單位亦是如此。不僅如此，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的管理理念在短時間內(nèi)還未轉(zhuǎn)變，對管理會計的人才保障工作沒有投入足夠的精力，特別是事業(yè)單位內(nèi)的財務(wù)類崗位數(shù)量有限且相對固定，隨著財務(wù)業(yè)務(wù)量的不斷增加與累積，財務(wù)人員將大量時間用于處置日常的報銷、核算等基礎(chǔ)會計工作中，現(xiàn)有的財務(wù)人員無法通過自身力量達(dá)到職能的突破，而領(lǐng)導(dǎo)層面也沒有對管理會計崗位做好人才儲備，這就導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)管理會計人員的實(shí)際能力達(dá)不到預(yù)期。與此同時，事業(yè)單位內(nèi)的論資排輩現(xiàn)象比較普遍，特別是技術(shù)類崗位的晉升渠道狹窄，會計人員不能通過技術(shù)類崗位展現(xiàn)價值，并且事業(yè)單位的輪崗換崗機(jī)制不成熟，管理會計缺乏了解單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程細(xì)節(jié)與未來發(fā)展，因此難以將財務(wù)信息轉(zhuǎn)化為管理決策所需信息[4]。

（四）管理會計工作系統(tǒng)較為落后

現(xiàn)實(shí)中，事業(yè)單位基本具備會計電算化技術(shù)，但其功能的應(yīng)用大多停留在財務(wù)數(shù)據(jù)記錄與查詢檢索階段，整體的管理會計信息化水平仍較低。究其原因，一方面在于先進(jìn)的管理會計信息系統(tǒng)的引入需要投入較大的財力，但部分事業(yè)單位的資本實(shí)力有限，不能滿足對管理會計配套設(shè)備的投資，并且系統(tǒng)的應(yīng)用需要一個階段的適應(yīng)過程，在短期內(nèi)的效果可能并不明顯，因此管理層更注重其他部門工作效率的提升，對系統(tǒng)建設(shè)有所忽略。另一方面，事業(yè)單位在構(gòu)建管理會計系統(tǒng)時，可能由于對管理會計缺乏足夠的認(rèn)識，在系統(tǒng)功能開發(fā)方面暴露短板，比如沒有嵌入系統(tǒng)預(yù)算、智能化數(shù)據(jù)分析、系統(tǒng)內(nèi)控風(fēng)險預(yù)警的功能模塊，并未體現(xiàn)出管理會計系統(tǒng)與傳統(tǒng)電算化系統(tǒng)的層次區(qū)別，系統(tǒng)不完善?？偟膩砜矗聵I(yè)單位在缺乏信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計算機(jī)技術(shù)的支撐時，就會影響其對海量財務(wù)數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)籌分析效率，進(jìn)而降低了財務(wù)管理質(zhì)量。

四、事業(yè)單位合理應(yīng)用管理會計策略探究

（一）建立健全管理會計制度體系

為了使管理會計更好地與事業(yè)單位完成工作流程融合，事業(yè)單位就必須優(yōu)化制度體系融合。一方面，單位管理層要對管理會計與財務(wù)會計進(jìn)行有效區(qū)分，加強(qiáng)重視，并考慮單位自身運(yùn)營的特殊性，將財務(wù)工作與業(yè)務(wù)活動進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，健全相應(yīng)的會計工作制度，在總體會計制度體系中，明確闡述管理會計與財務(wù)會計的異同，特別是要突出財務(wù)預(yù)算報告管理、成本管理以及績效管理等內(nèi)容，完善一體化會計管理制度體系，使單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)在管理會計的規(guī)劃與監(jiān)督下有序開展。例如，事業(yè)單位在完善成本核算內(nèi)容時，為了促進(jìn)成本回收，可編制如《成本核算流程指引》等文件，結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制，給管理會計提供有針對性的制度指南。

另一方面，事業(yè)單位在完善會計制度體系時，要積極向先進(jìn)單位學(xué)習(xí)，借鑒有用的管理經(jīng)驗(yàn)與執(zhí)行度較高的管理?xiàng)l例設(shè)計思路，或可邀請外部的專家學(xué)者以及咨詢機(jī)構(gòu)，例如會計師事務(wù)所或企業(yè)管理咨詢公司等，對事業(yè)單位的內(nèi)部會計制度體系進(jìn)行輔助設(shè)計，特別是對管理會計部分的內(nèi)容優(yōu)化，確保事業(yè)單位的管理會計條例具備高專業(yè)性與高可行性。此外，事業(yè)單位要對制度實(shí)施以后的管理效果開展動態(tài)化的關(guān)注，不斷根據(jù)國家政策變化與市場環(huán)境的變動對制度進(jìn)行更新優(yōu)化[5]。

（二）優(yōu)化管理會計工作流程，加強(qiáng)監(jiān)督

事業(yè)單位管理會計監(jiān)督對于財務(wù)部門各項(xiàng)工作的順利開展起著關(guān)鍵作用，為此，事業(yè)單位管理者與財務(wù)工作者都要重視管理會計監(jiān)督職能的作用，可以通過以下幾點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整與改善。首先，事業(yè)單位應(yīng)優(yōu)化管理會計的監(jiān)督機(jī)制，在遵循現(xiàn)有法律法規(guī)的背景下，一方面對財務(wù)人員形成監(jiān)督，另一方面由管理會計對其他部門崗位形成監(jiān)督，確保其能夠按照規(guī)章制度完成工作目標(biāo)，避免因管理會計監(jiān)督機(jī)制的落后而降低了事業(yè)單位工作進(jìn)度，在確保會計信息準(zhǔn)確真實(shí)的同時，提升管理會計的監(jiān)督效果。

其次，在完善管理會計監(jiān)督機(jī)制的基礎(chǔ)上，管理會計要能夠把握事業(yè)單位運(yùn)營過程中的薄弱環(huán)節(jié)，提高監(jiān)督工作的目的性與針對性。例如，在事業(yè)單位的采購環(huán)節(jié)，對于采購清單、報銷憑證、采購成本預(yù)算方案等，除了由財務(wù)會計進(jìn)行核算與核查后，管理會計必須對采購物資的必要性與合理性進(jìn)行事前的檢查與監(jiān)督，對非必要的采購項(xiàng)目及時制止，在資金有限的情況下降低事業(yè)單位開銷，保證內(nèi)部資產(chǎn)的完整與資源的高效利用。另外，對阻礙管理會計工作的問題要及時采取應(yīng)對措施，避免利益損失[6]。

（三）搭建高質(zhì)量管理會計人才梯隊

事業(yè)單位在搭建管理會計人才梯隊時，要特別關(guān)注引進(jìn)新的管理會計專業(yè)人才。例如在人才招聘環(huán)節(jié)，可通過技術(shù)專業(yè)的資格認(rèn)證與實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)作為硬性指標(biāo)進(jìn)行人員篩選，提高準(zhǔn)入門檻，選拔能夠擔(dān)任管理會計崗位的復(fù)合型專業(yè)人才。

另外，事業(yè)單位要注意對內(nèi)部現(xiàn)有人才的教育培訓(xùn)。例如借助網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、集中授課等形式，用多種渠道和多種角度加強(qiáng)管理會計的在職培訓(xùn)，除了對管理會計提供執(zhí)業(yè)能力方面的教育，還要對事業(yè)單位全體職工開展主題性講座，以“管理會計實(shí)用性”等為核心內(nèi)容，在職工群體內(nèi)樹立起正確的價值導(dǎo)向，引起對管理會計的重視與認(rèn)可，加強(qiáng)各部門對管理會計工作的配合度，通過開展教育培訓(xùn)，對單位內(nèi)人才進(jìn)行因材施教的培養(yǎng)，正確對待并克服工作銜接過程中遇到的難點(diǎn)問題。最后，要對管理會計的培訓(xùn)效果進(jìn)行定期考察與抽查，考查內(nèi)容包括但不限于對最新政策的解讀、財務(wù)業(yè)務(wù)的實(shí)操能力、綜合管理重大貢獻(xiàn)等方面，不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，開發(fā)管理會計工作潛力。

與此同時，事業(yè)單位要健全對管理會計的崗位設(shè)置。一方面要對管理崗位形成全面的任職資格分析，通過不同等級的資格條件，建立一支由初級到高級的不同層級的專業(yè)管理會計人才團(tuán)隊，打造多樣化的人才梯隊。另一方面，要優(yōu)化管理會計崗位的年齡結(jié)構(gòu)與學(xué)歷結(jié)構(gòu)，做好新老職工的職務(wù)銜接，積極運(yùn)用競聘上崗等多種科學(xué)的人力資源配置方法，不斷為該崗位注入新鮮活力。

（四）加強(qiáng)管理會計信息化建設(shè)水平

事業(yè)單位要想實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的財務(wù)管理轉(zhuǎn)型目標(biāo)，管理會計系統(tǒng)作為具體工作內(nèi)容順利開展的物理支撐，加強(qiáng)管理會計信息化建設(shè)水平是關(guān)鍵途徑。鑒于此，事業(yè)單位首先要做到提供必要的資金投入，引進(jìn)并建設(shè)管理會計信息分析系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對財務(wù)數(shù)據(jù)的自動化歸集與變量分析，提高財務(wù)報表質(zhì)量，運(yùn)用多元化指標(biāo)表達(dá)財務(wù)變動情況，保質(zhì)保量地完成管理會計工作任務(wù)。其次，在優(yōu)化管理會計信息系統(tǒng)時，要與預(yù)算績效管理系統(tǒng)協(xié)同起來，建立預(yù)算績效評價模塊與管理會計工作模塊的溝通橋梁，將財務(wù)數(shù)據(jù)庫與績效評價結(jié)果數(shù)據(jù)庫達(dá)成共享效果，例如管理會計在進(jìn)行預(yù)算編制環(huán)節(jié)，可以參考上一年度的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，根據(jù)結(jié)果對薄弱環(huán)節(jié)的預(yù)算開支進(jìn)行原因分析，從而提高管理會計在本年度預(yù)算編制規(guī)劃階段的科學(xué)性與合理性。與此同理，若事業(yè)單位資本實(shí)力和技術(shù)實(shí)力允許，最好將管理會計系統(tǒng)與其他零散的系統(tǒng)達(dá)成聯(lián)系，將分離的管理系統(tǒng)集中起來，建立統(tǒng)一性的綜合管理系統(tǒng)，使各個管理里模塊的有效信息實(shí)現(xiàn)共享，避免財務(wù)數(shù)據(jù)的重復(fù)采集，加強(qiáng)各部門職能的交互與融合，促進(jìn)財務(wù)管理的轉(zhuǎn)型升級。

五、結(jié)束語

總而言之，新時期背景下的管理會計凸顯了對復(fù)合型人才的需求，體現(xiàn)出“交叉科學(xué)”的時代要求，不僅對傳統(tǒng)財務(wù)會計的職能做了延伸與拓展，還對財務(wù)人員自身能力素質(zhì)提出了更高標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)對單位形成全面和全過程的控制監(jiān)管，將財務(wù)管理推進(jìn)到新層次。雖然現(xiàn)階段事業(yè)單位管理會計的應(yīng)用還處于探索階段，實(shí)際推進(jìn)過程中面臨不少問題，但是，事業(yè)單位要攻堅克難，積極響應(yīng)國家政策有關(guān)管理會計改革的號召，對傳統(tǒng)會計工作模式進(jìn)行突破和優(yōu)化，進(jìn)一步發(fā)揮管理會計在財務(wù)管理環(huán)節(jié)的重大作用，不斷提高事業(yè)單位全員認(rèn)知，營造良好的管理會計工作氛圍，確保各部門人員積極配合管理會計工作，加強(qiáng)財務(wù)管理信息化建設(shè)，實(shí)施人才保障計劃，充分發(fā)揮管理會計對事業(yè)單位的戰(zhàn)略決策作用，幫助事業(yè)單位更好地履行其公共服務(wù)職能并有效提高其社會事務(wù)的管理質(zhì)量。