淺議我國會計準(zhǔn)則變遷

車文俠 高寧 王璽

中圖分類號：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2016）08-000-01

摘 要 改革開放以來，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國會計準(zhǔn)則不斷改進(jìn)、完善。2006年我國頒布的新會計準(zhǔn)則形成了較為完善的準(zhǔn)則體系。本文歸納總結(jié)了我國會計準(zhǔn)則的歷史變遷和現(xiàn)實狀況，將有助于會計人員理解我國會計準(zhǔn)則變遷的環(huán)境，以期提升會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力。

關(guān)鍵詞 會計準(zhǔn)則 變遷

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，會計準(zhǔn)則也在不斷的完善。近年來，世界經(jīng)濟(jì)一體化和國際貿(mào)易自由化的日益發(fā)展，提出了各國實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則趨同的現(xiàn)實要求，同時，我國會計環(huán)境也發(fā)生了重大變化，新的業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，需要相應(yīng)的會計處理程序規(guī)范，由此產(chǎn)生了對修訂會計準(zhǔn)則或制定新會計準(zhǔn)則的需求。

一、我國會計準(zhǔn)則的歷史變遷

我國會計準(zhǔn)則變遷是伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革開始的。1978年以前，我國實行高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制，采用的是統(tǒng)收統(tǒng)支體制下的資金平衡會計模式。隨著國家的改革開放，我國開始實施“改革開放、對內(nèi)搞活、對外開放、引進(jìn)外資”政策，三資企業(yè)出現(xiàn)，迫切需要改變我國過去長期計劃經(jīng)濟(jì)體制下的會計核算制度，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。我國在1979年頒布了《關(guān)于中外合資工業(yè)企業(yè)財務(wù)會計問題的若干規(guī)定》，1985年頒布了《中外合資企業(yè)會計制度》，開啟了學(xué)習(xí)、借鑒國際會計慣例中市場經(jīng)濟(jì)條件下通用的會計處理方法和程序的道路。

我國于1992年頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，以及13項行業(yè)會計制度和10項行業(yè)財務(wù)制度（簡稱“兩則”、“兩制”），是結(jié)合當(dāng)時國家明確提出要建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、進(jìn)一步改革開放、實行現(xiàn)代企業(yè)制度的國情，目的是為了改變我國已經(jīng)實施多年的計劃經(jīng)濟(jì)條件下的會計制度，我國采取會計準(zhǔn)則與會計制度并存的方法作為過渡，并于1993年7月1日正式實施。

1997年，我國發(fā)布了第一項具體會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，并規(guī)定從1998年起開始實施。2000年12月財政部發(fā)布了《企業(yè)會計制度》，并規(guī)定于2001年1月1日起正式施行。2001年，為適應(yīng)我國加入WTO后經(jīng)濟(jì)全球化的要求，我國會計標(biāo)準(zhǔn)要形成完整的統(tǒng)一體系，與國際慣例趨同，因此迫切需要改變原來“兩則”、“兩制”時期不同行業(yè)企業(yè)會計制度不統(tǒng)一的問題，《企業(yè)會計制度》實現(xiàn)了不同所有制、不同行業(yè)企業(yè)會計制度的統(tǒng)一。

2001年我國頒布了《金融企業(yè)會計制度》，到2001年年底我國已頒布了16項具體準(zhǔn)則。2004年頒布了《小企業(yè)會計制度》和《民間非營利組織會計制度》，進(jìn)一步完善了會計制度體系。2006年2月，我國正式發(fā)布了39項新會計準(zhǔn)則和48項審計準(zhǔn)則，并規(guī)定于2007年1月1日正式實施，這一舉措進(jìn)一步縮小了我國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則的差異，是中國會計國際化趨同的顯著標(biāo)志。

二、我國會計準(zhǔn)則變遷的現(xiàn)實情況

從企業(yè)會計制度時代開始，我國的會計準(zhǔn)則制度就一直處在制定—補(bǔ)充完善—重新修訂—再制定的循環(huán)之中。自2006年頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》至今10年間，新業(yè)務(wù)、新問題不斷出現(xiàn)。

2014年為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)一步完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，提高財務(wù)報表列報質(zhì)量和會計信息透明度，保持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財政部修訂或新增了7項會計準(zhǔn)則、一項準(zhǔn)則解釋。例如對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資》中的很多條款進(jìn)行了系統(tǒng)化整理；修訂了《會計準(zhǔn)則第33號合并財務(wù)報表》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號財務(wù)報表列報會計準(zhǔn)則》等，發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號合營安排》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則39號公允價值計量》。在此次準(zhǔn)則修訂及制定過程中，公允價值方法和原則在存貨、資產(chǎn)減值、股份支付等多項準(zhǔn)則中均有涉及，隨著各類資產(chǎn)市場交易條件的日趨完善，會計學(xué)界對公允價值的研究也日趨成熟，公允價值計量準(zhǔn)則的發(fā)布使相關(guān)的會計處理有了指導(dǎo)性的操作規(guī)范。

三、我國會計準(zhǔn)則變遷的意義

我國會計準(zhǔn)則的不斷修訂，是與時俱進(jìn)，適應(yīng)新形勢、新業(yè)務(wù)，與國際接軌、趨同的需要。每一次的變遷都是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果，都是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》與原準(zhǔn)則對比，強(qiáng)調(diào)了財務(wù)報表列報對持續(xù)經(jīng)營能力、終止經(jīng)營的披露以及報表項目金額的重要性原則、并引入了綜合收益的概念。目前正在征求意見的收入準(zhǔn)則，是為了解決實務(wù)問題，在過去的會計準(zhǔn)則應(yīng)用中，不僅存在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號建造合同》的適用界限問題，還因為服務(wù)門類與企業(yè)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新越來越廣泛，特別是互聯(lián)網(wǎng)對經(jīng)濟(jì)模式的改變，使得從前主要按照傳統(tǒng)工商制造業(yè)模式制定的收入準(zhǔn)則，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法適應(yīng)越來越多的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實務(wù)的需要。

我國會計準(zhǔn)則制度變遷過程是逐步向國際會計準(zhǔn)則趨同的過程，變遷不是一步到位，趨同也不是完全一致，少量準(zhǔn)則保留中國特色。例如我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值》明確規(guī)定企業(yè)對長期資產(chǎn)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備只能計提，不可以轉(zhuǎn)回，是為了防止借資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回人為操縱利潤的行為，這與國際會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回有著明顯的區(qū)別。