構(gòu)建高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的評價體系

趙利琴

對高校各級領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計是我國在高等教育發(fā)展新形勢下完善高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任監(jiān)督管理機制的必然要求和體現(xiàn)。通過對43所公辦高校走訪調(diào)研的情況看，開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的高?；灸軌蚪Y(jié)合實際情況制定經(jīng)濟責(zé)任審計辦法或規(guī)定，以學(xué)校文件的形式頒布，并遵照實施。但從審計報告的具體內(nèi)容、評價的尺度等方面來看，仍缺乏相應(yīng)的實施細(xì)則和操作規(guī)程，審計方法較單一，使用的借鑒或照搬財務(wù)收支審計的方法；普遍缺少規(guī)范、科學(xué)、明晰的責(zé)任管理標(biāo)準(zhǔn)，尤其是對領(lǐng)導(dǎo)干部沒有明確的經(jīng)濟指標(biāo)進(jìn)行量化考核、缺乏相應(yīng)責(zé)任制度和評價體系，使審計人員很難界定被審計人員的經(jīng)濟責(zé)任從而形成審計風(fēng)險，等等。根據(jù)高校行政、院系部和附屬企業(yè)的不同特點，經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系應(yīng)從以下方面進(jìn)行構(gòu)建：

一、會計信息真實、合法、效益性的評價指標(biāo)

真實性評價指標(biāo)：分為真實、基本真實、不真實三個等次。真實等次的標(biāo)準(zhǔn)為會計資料真實、完整，審計調(diào)整幅度不超過1%，審計調(diào)整數(shù)額較小不影響使用“真實”評價用語的；基本真實的標(biāo)準(zhǔn)為會計資料基本真實、完整，調(diào)整幅度不超過5%，并且不影響使用“基本真實”評價用語的；不真實等次的標(biāo)準(zhǔn)為會計資料不真實、不完整，或?qū)徲嬚{(diào)整幅度在5%以上，或違規(guī)行為性質(zhì)嚴(yán)重，數(shù)額較大，無法使用“基本真實”評價用語的。

合法性評價指標(biāo)：分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)三個等次。合規(guī)等次的標(biāo)準(zhǔn)為未發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為輕微不需要處理的；基本合規(guī)等次的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計金額5%以下或有違規(guī)行為，但不影響使用“基本合規(guī)”評價用語的；不合規(guī)等次的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)性質(zhì)嚴(yán)重、數(shù)額較大，或拒絕提供審計資料，或提供不真實資料，導(dǎo)致審計人員無法進(jìn)行職業(yè)判斷的。

效益性評價指標(biāo)：分為好、較好、一般、較差四個等次。好等次的標(biāo)準(zhǔn)為效益審計結(jié)果達(dá)到評價標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的90%以上；較好等次的標(biāo)準(zhǔn)為效益審計結(jié)果達(dá)到評價標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的80%（含80%）——90%；一般等次的標(biāo)準(zhǔn)為效益審計結(jié)果達(dá)到評價標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)的60%（含60%）——79%；較差等次的標(biāo)準(zhǔn)為效益審計結(jié)果達(dá)到評價指標(biāo)的60%以下。

二、國有資產(chǎn)保值、增值的評價指標(biāo)

國有資產(chǎn)保值增值率=（期末國家所有者權(quán)益÷期初國家所有者權(quán)益）×100%；

凈資產(chǎn)收益率（所有者權(quán)益收益率）=（稅后凈利潤÷所有者權(quán)益）×100%；

總資產(chǎn)收益率=（稅后凈利潤÷資產(chǎn)總額）×100%；

投資收益率=（投資收益÷長期投資）×100%。

根據(jù)以上四個指標(biāo)，綜合確定國有資產(chǎn)保值、增值程度。對法定代表人任期內(nèi)的經(jīng)營管理業(yè)績進(jìn)行評價。

三、遵守財經(jīng)紀(jì)律情況的評價指標(biāo)

對單位或部門遵守國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)合法性評價分為合法、基本合法、不合法三個等次。

此類問題可用定性指標(biāo)進(jìn)行評價。合法等次的標(biāo)準(zhǔn)為領(lǐng)導(dǎo)干部作出的決策和與經(jīng)濟有關(guān)的行政行為符合國家經(jīng)濟政策、財經(jīng)法規(guī)；基本合法等次的標(biāo)準(zhǔn)為領(lǐng)導(dǎo)干部作出的決策和與經(jīng)濟有關(guān)的行政行為有不符合國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)的現(xiàn)象，但不涉及原則問題；不合法等次的標(biāo)準(zhǔn)為領(lǐng)導(dǎo)干部作出的決策和與經(jīng)濟有關(guān)的行政行為違反國家的政策和財經(jīng)法規(guī)，或違反重大原則問題。

四、內(nèi)部控制制度健全性、有效性的評價指標(biāo)

對內(nèi)部管理控制制度健全性評價分為健全、基本健全、不健全三個等次。健全等次的標(biāo)準(zhǔn)為所有的控制點齊全，達(dá)到控制目標(biāo)，各項制度均符合內(nèi)部控制的要求；基本健全等次的標(biāo)準(zhǔn)為控制點基本齊全，基本達(dá)到控制目標(biāo)，各項制度基本符合內(nèi)部控制的要求；不健全等次的標(biāo)準(zhǔn)為關(guān)鍵控制點有疏漏，出現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問題，不能滿足控制目標(biāo)的要求。

對內(nèi)控制度的有效性評價分為有效、基本有效、無效三個等次。有效等次的標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)控制度健全，有關(guān)人員的資格和能力能夠勝任控制的職能，實現(xiàn)控制目標(biāo)，沒有出現(xiàn)內(nèi)部管理控制問題；基本有效等次的標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)控制度健全，但有關(guān)人員的控制能力有一定差距或不能全面執(zhí)行內(nèi)控制度，沒有出現(xiàn)重大控制漏洞，基本實現(xiàn)控制目標(biāo)；無效等次的標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)控制度健全，但沒有配備具有相應(yīng)資格和能力的控制人員，出現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問題。沒有實現(xiàn)控制目標(biāo)

五、重大決策事項評價指標(biāo)

對重大經(jīng)濟決策一般從決策程序的規(guī)范性及決策執(zhí)行的有效性兩個方面作出評價。

規(guī)范性評價指標(biāo)包含：是否建立了重大經(jīng)濟決策議事規(guī)則；重大經(jīng)濟決策方案有無可行性研究報告和專家論證意見；決策的內(nèi)容有無違反國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)；決策關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否建立相應(yīng)的控制措施；重大事項是否實行集體決策。

規(guī)范性評價內(nèi)容分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范三個等次。規(guī)范等次的標(biāo)準(zhǔn)為重大經(jīng)濟決策制度健全，有可行性研究報告和專家論證意見，提供的決策方案至少兩個，決策時主要負(fù)責(zé)人能夠尊重多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)班子成員的意見，決策的內(nèi)容沒有違反國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)；基本規(guī)范等次的標(biāo)準(zhǔn)為建立了重大經(jīng)濟決策議事規(guī)則，決策的內(nèi)容沒有違反國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)，但個別環(huán)節(jié)沒有得到很好執(zhí)行；不規(guī)范等次的標(biāo)準(zhǔn)為缺少重大經(jīng)濟決策議事規(guī)則，或決策前可行性研究和專家論證不充分或缺失，或決策的內(nèi)容違反國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)。

有效性評價指標(biāo)包含：決策執(zhí)行機制的有效性，細(xì)化為：是否建立了從上到下環(huán)環(huán)相扣的決策執(zhí)行機制，決策者和決策機關(guān)是否可以通過層級指揮體系實現(xiàn)對決策執(zhí)行情況的及時了解和有效監(jiān)督，以確保決策部署的貫徹落實；有無決策與執(zhí)行相脫節(jié)、責(zé)任分工不明確、越權(quán)指揮、多頭指揮或無人指揮等現(xiàn)象。

決策執(zhí)行部門工作的有效性，細(xì)化為：執(zhí)行部門是否建立了嚴(yán)格的組織管理制度，科學(xué)地調(diào)配人、財、物等資源，并與有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)配合，共同促進(jìn)整體目標(biāo)的實現(xiàn)；是否及時與決策部門保持勾通和聯(lián)系，以更好地領(lǐng)會決策意圖，并可以針對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新情況、新問題及時接受新的決策指令，以確保決策目標(biāo)的實現(xiàn)；是否設(shè)立了相應(yīng)的監(jiān)督檢查機構(gòu)，對執(zhí)行的效果和進(jìn)度進(jìn)行適時控制；有無管理松散、各自為陣、工作進(jìn)度不一從而導(dǎo)致效率低下、標(biāo)準(zhǔn)不高、有關(guān)指標(biāo)達(dá)不到?jīng)Q策要求等現(xiàn)象。

決策執(zhí)行的及時性，細(xì)化為：任務(wù)的傳達(dá)是否及時，信息渠道是否通暢，是否根據(jù)進(jìn)度及時下達(dá)有關(guān)指示、指令，決策項目資金是否及時足額到位等。

有效性評價內(nèi)容：分為有效、基本有效、較差三個等次。有效等次的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，能夠有效監(jiān)管人、財、物的使用，實現(xiàn)決策目標(biāo)；基本有效等次的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，能夠基本有效監(jiān)管人、財、物的使用，并基本實現(xiàn)決策目標(biāo)，但有輕微損失浪費；較差等次的標(biāo)準(zhǔn)為決策沒有被執(zhí)行，不能有效監(jiān)管人、財、物，造成明顯損失浪費，不能實現(xiàn)決策目標(biāo)。

六、目標(biāo)完成及經(jīng)濟效益指標(biāo)

目標(biāo)完成情況及經(jīng)濟效益指標(biāo)的實現(xiàn)程度最能說明領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)營業(yè)績。對高校來說，主要指學(xué)?？傮w各項指標(biāo)的完成情況，以及各部門對總體目標(biāo)的貢獻(xiàn)情況，除預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)完成情況外，還有資金使用、資產(chǎn)管理的效益情況。

對校屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)營業(yè)績的評價，應(yīng)參照《財政部企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標(biāo)體系（試行）》辦法來衡量。如主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)完成情況可以用四類指標(biāo)：一是反映生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果的指標(biāo)，主要產(chǎn)品產(chǎn)量、質(zhì)量、消耗、成本、收入、利潤等；二是反映償債能力的指標(biāo)，資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率等；三是反映營運能力的指標(biāo)，包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等；四是反映獲利能力的指標(biāo)，包括資本金利潤率、銷售利潤率、成本費用利潤率等。

七、個人廉潔自律指標(biāo)

根據(jù)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的內(nèi)容和其他法律法規(guī)規(guī)定的廉政內(nèi)容，確定細(xì)化指標(biāo)，設(shè)定領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任審計調(diào)查表，主要內(nèi)容為：

遵守相關(guān)規(guī)定情況。包括：有無重大事項決策不民主；有無決策不科學(xué)造成國有資產(chǎn)損失浪費；有無管理不規(guī)范、制度不完善；有無濫用職權(quán)、瀆職或失職；有無違反有關(guān)法律、法規(guī)和政策；有無為了政績虛報瞞報或政績平庸；有無疏于監(jiān)督造成單位內(nèi)部或行業(yè)秩序混亂；有無截留或虛增利潤（企業(yè)）；有無不繳或少繳職工社保、醫(yī)保等保險金；有無擠占挪用專項資金；有無私設(shè)“小金庫”、濫發(fā)津（補）貼、獎金等；有無因私占用公共財物或報銷應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費用；有無用公款請客送禮、公款旅游（包括出國出境）；有無超標(biāo)準(zhǔn)配置公務(wù)用車、通訊和辦公設(shè)備；有無索取或收受禮品、禮金、有價證券、支付憑證、信用卡和購物卡；有無將直系親屬安排在本單位或系統(tǒng)管錢管物崗位；有無離任后未將個人與單位應(yīng)移交的手續(xù)結(jié)清（包括錢和物）。

滿意度測評：分為滿意、基本滿意、不滿意。包括：對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任整體情況的滿意度；對領(lǐng)導(dǎo)干部所陳述履行經(jīng)濟責(zé)任書面材料真實性的滿意度。

運用經(jīng)濟責(zé)任審計辦法考察領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任情況、經(jīng)濟管理能力和從事經(jīng)濟活動情況，已成為干部考核和管理工作的重要組成部分。完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，科學(xué)準(zhǔn)確地評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟發(fā)展管理能力，具有十分重要的意義?？傊ㄟ^對經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容及指標(biāo)的細(xì)化，將領(lǐng)導(dǎo)干部的審計評價建立在科學(xué)的基礎(chǔ)之上，從而做到評價更準(zhǔn)確、結(jié)論更合理，為組織、人事等部門考核、使用干部提供更加詳實的決策信息。