部門預(yù)算執(zhí)行審計的重點

邵蓓蓓

隨著財政體制改革不斷推進及新預(yù)算法的實施，對于部門而言，預(yù)算編制管理將變得更為關(guān)鍵。因此在預(yù)算執(zhí)行審計項目中，始終將審計目標(biāo)鎖定在預(yù)算編制的科學(xué)規(guī)范和預(yù)決算的公開透明上，以預(yù)算法、會計法等法律法規(guī)等為依據(jù)，選準(zhǔn)重點資金和重點內(nèi)容，在全面審計的前提下突出審計重點。

一、重點關(guān)注預(yù)算編制及預(yù)算調(diào)整情況

從預(yù)算編制入手延伸至部門 財政決算，關(guān)注財政收支結(jié)構(gòu)，審查部門收支預(yù)算執(zhí)行整體情況，首先是看預(yù)算編制的真實合法性，包括各項收入是否編入年度預(yù)算，政府采購是否編入年度政府采購計劃并納入預(yù)算，下屬機構(gòu)年度預(yù)算是否按規(guī)定編制并納入總的部門預(yù)算中。其次是看預(yù)算審批程序是否合規(guī)、預(yù)算編制數(shù)與實際數(shù)是否存在差異，是否有超預(yù)算支出、預(yù)算編制不細化、控制不嚴格等問題，重點關(guān)注撥款收入是否符合預(yù)算法等規(guī)定、部門有無超預(yù)算、無預(yù)算撥款、擠占、挪用預(yù)算資金以及年度追加預(yù)算情況，關(guān)注追加預(yù)算的批復(fù)、會議紀要及相關(guān)資料的真實合法性。最后是看審查決算編報情況，對照年初預(yù)算批復(fù)，審查決算報表反映應(yīng)納入決算的收支是否全部納入決算，揭示決算編報不完整問題；分析預(yù)算數(shù)據(jù)、追加預(yù)算數(shù)據(jù)和決算數(shù)據(jù)的差異，對比較重大的差異要分析產(chǎn)生的原因，并對決算編報的完整性和真實性發(fā)表總體評價意見，注重對比預(yù)算數(shù)、執(zhí)行數(shù)、決算數(shù)及公開數(shù)差異，重點分析部門預(yù)算編制與年度工作計劃不銜接，支出標(biāo)準(zhǔn)選用不適當(dāng)，項目預(yù)算滾動管理滯后，超支資金的來源不符合規(guī)定等七類問題原因，在此基礎(chǔ)上，匯總預(yù)算、決算和公開差異數(shù)以及審計查出問題對部門單位決算草案影響度，綜合提出相應(yīng)的審計調(diào)整和糾正意見，通過落實整改提升部門預(yù)算執(zhí)行效果、確保決算草案質(zhì)量、推進預(yù)決算公開。

二、重點關(guān)注預(yù)算支出情況

年度支出應(yīng)該嚴格遵循《預(yù)算法》等法律法規(guī)的規(guī)定，并與年初預(yù)算相一致，尤其關(guān)注基本支出是否存在超出年初預(yù)算批復(fù)的額度，有無擠占專項資金、無預(yù)算支出、虛列支出等問題；部門是否貫徹“中央八項規(guī)定”，重點審查“三公經(jīng)費”及會議費的真實性、合法性；津補貼發(fā)放是否執(zhí)行了國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，有無政府性文件、會議紀要及小組討論等明細資料；部門是否按照新的會計制度等法律法規(guī)的規(guī)定進行記賬，并如實反映經(jīng)濟實質(zhì)。

審計中，一方面可以從被審計單位的內(nèi)控制度人手，如款項的撥付是否有嚴格的審批制度，經(jīng)費的收支是否全部納入了單位的預(yù)算管理等，這樣做有利于確定容易出現(xiàn)問題和舞弊的環(huán)節(jié)，突出重點，減少盲目性；另一方面要以預(yù)算執(zhí)行為主線，追查資金去向，抓住被審計單位本級預(yù)算資金的分配和使用，特別是要重視對時間較長的往來款項和異常業(yè)務(wù)往來的資金流向的審查，從中可以發(fā)現(xiàn)大案要案線索。在掌握被審計單位資金情況的基礎(chǔ)上，關(guān)注重點資金，針對不同單位的不同特點，確定各項資金在預(yù)算執(zhí)行中可能存在的問題，從而進一步確定審計的重點資金，從中發(fā)現(xiàn)疑點，查實轉(zhuǎn)移、挪用資金等違紀違法問題。對在審計中發(fā)現(xiàn)的一級預(yù)算單位將資金轉(zhuǎn)移到二級單位滯留、挪用的問題，還要選擇重點資金，到二級單位延伸調(diào)查，通過上下結(jié)合，查清查透問題。

三、重點關(guān)注重大項目實施及績效情況

現(xiàn)階段審計從查錯糾弊向問效問責(zé)轉(zhuǎn)變，努力提升部門預(yù)算執(zhí)行審計層次和水平，將管理審計、績效審計、風(fēng)險審計等理念融入部門預(yù)算執(zhí)行審計，審計中可抽取3至4個項目進行重點解剖，探索對項目績效情況開展效率性、效果性分析。審查的內(nèi)容主要有：一是內(nèi)部控制制度及相應(yīng)的責(zé)任機制的建立；二是對比項目執(zhí)行各項預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)程度及預(yù)期效益和效果，分析項目預(yù)算執(zhí)行率的高低；三是專項資金的使用是否合理，重大項目是否按計劃實施到位，專項資金的使用效益是否達到預(yù)期目標(biāo)；四是審計注重項目資金的使用情況，重點審查專項資金的支出、使用情況，并評價資金使用的效益；審查結(jié)存資金動用是否履行報批手續(xù)，兩年以上項目結(jié)余是否按規(guī)定上繳財政，有無在往來科目掛賬結(jié)存性資金等；審查是否按照項目進度撥款，是否存在資金撥付不及時，滯撥、欠撥、截留應(yīng)撥預(yù)算資金，影響項目建設(shè)和事業(yè)發(fā)展的問題；審查基本支出是否按預(yù)算批復(fù)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；五是審查項目支出是否遵循了預(yù)算法和其他法律法規(guī)，有無虛列支出、改變項目資金用途的問題，有無利用專項經(jīng)費變相開支人員、公用經(jīng)費和濫發(fā)獎金補貼、巧立名目騙取財政資金以及損失浪費效益低下等問題。

四、重點關(guān)注執(zhí)行中央“八項規(guī)定”精神情況

加強公務(wù)支出和公款消費審計，努力推進厲行節(jié)約和反對鋪張浪費，一方面要及時揭露和嚴肅查處公款吃喝、公車私用、公款旅游、違規(guī)建設(shè)樓堂館所、“吃空餉”等嚴重違紀違規(guī)行為，對涉嫌經(jīng)濟違法犯罪的，依照有關(guān)程序，及時移送紀檢監(jiān)察和司法機關(guān)處理；另一方面要結(jié)合公務(wù)支出和公款消費審計情況，主要關(guān)注被審單位貫徹落實上級關(guān)于改進工作作風(fēng)、密切聯(lián)系群眾規(guī)定等情況，重點審查“三公經(jīng)費”及會議費、培訓(xùn)費等支出情況的真實性和合法性，是否符合中央規(guī)定，檢查有無超標(biāo)準(zhǔn)、范圍發(fā)放津貼補貼，以培訓(xùn)費、學(xué)習(xí)費的名義列支公款旅游費等情況，對照檢查“會議活動費”、“三公經(jīng)費”等行政成本的支出規(guī)模和增減變化，是否認真執(zhí)行了厲行勤儉節(jié)約、反對鋪張浪費的規(guī)定，注重加強分析研究，揭示相關(guān)政策不適應(yīng)、不銜接、不配套及制度、機制不健全、不完善等問題，分析原因并提出合理化建議，以審計監(jiān)督各單位厲行勤儉節(jié)約和反對鋪張浪費相關(guān)制度、機制的建立與完善，遏制“三公”經(jīng)費超支亂支現(xiàn)象，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的建設(shè)性作用。

五、重點關(guān)注部門非稅收入征繳以及財務(wù)管理情況

非稅收入征繳方面，一要審查征收非稅收入的合法合理性，具體包括非稅收入征收項目的設(shè)立是否經(jīng)過批準(zhǔn)，有無超規(guī)定、超范圍征收；二要關(guān)注“收支兩條線”執(zhí)行情況，對納入預(yù)算管理的非稅收入是否及時足額上繳國庫，對尚未納入預(yù)算管理的非稅收入是否及時足額上繳規(guī)定的賬戶；三要查看有無截留、轉(zhuǎn)移、坐支、挪用、私分非稅收人等問題的存在。

財務(wù)管理方面，一是關(guān)注年初預(yù)算結(jié)余資金是否按照原途徑使用，是否存在改變專項資金用途或長期掛賬等現(xiàn)象；二是關(guān)注非財政預(yù)算撥款收支、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、暫存款、暫付款及大額現(xiàn)金支出等內(nèi)容的真實性、合法性，并查看有無收支掛賬、往來款長期不清理等問題；三是注重新的預(yù)算法、行政（事業(yè)）單位會計制度、行政（事業(yè)）單位財務(wù)規(guī)則的執(zhí)行情況。重點審查部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等一系列與公共財政和預(yù)算管理改革工作進程相配套的新增會計核算內(nèi)容。四是全面清查各預(yù)算單位銀行賬戶，掌握各部門“老賬戶”的財政存量資金規(guī)模、管理使用、結(jié)構(gòu)情況，審查是否存在隱瞞結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余不實、虛列支出、財政資金閑置等問題。