淺談加強內(nèi)部審計的途徑及措施

吳晶晶

中圖分類號：F830 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）08-000-02

摘 要 本文主要介紹了內(nèi)部審計工作對企業(yè)的經(jīng)營和管理具有重要作用，在此基礎(chǔ)上分析了我國企業(yè)內(nèi)部審計的局限性，并提出相應(yīng)的改善途徑和措施。

關(guān)鍵詞 加強 企業(yè) 內(nèi)部審計 標準化 審計轉(zhuǎn)型 信息化 審計成果運用

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適應(yīng)性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。是由企業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立的專門審計機構(gòu)和配備的專職審計人員，依據(jù)國家的法律法規(guī)，按照一定的程序和方法，通過對企業(yè)各種業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制進行獨立的審查和評價，確定其有關(guān)經(jīng)濟資料的真實性和正確性、經(jīng)濟活動的合規(guī)性和效益性、內(nèi)部控制的健全性和有效性，從而改善經(jīng)營管理，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，加強企業(yè)內(nèi)部約束，提高經(jīng)濟效益。

開展內(nèi)部審計，通過對管理效能和經(jīng)營決策的評審，可以完善經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，保證企業(yè)經(jīng)濟活動有著較高的效益。內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督體系的一個重要的組成部分，它作為企業(yè)治理中有效的制衡機制，在促進企業(yè)治理改進和完善方面，負有重要使命。

目前，我國上市公司，部分國有企業(yè)及集體企業(yè)和民營組織都設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了一定的內(nèi)審人員，但內(nèi)部審計并未得到真正開展，內(nèi)部審計發(fā)展中存在的問題，嚴重地阻礙了內(nèi)部審計的開展，制約了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計的局限性主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）獨立性受到體制上的限制

獨立性是審計的靈魂，是其工作得以順利進行的根本保證。獨立性的缺失，是審計質(zhì)量的最大隱患，就不可能進行經(jīng)常、及時、有效的經(jīng)濟監(jiān)督。內(nèi)部審計的獨立性既表現(xiàn)在其機構(gòu)的隸屬關(guān)系上，又表現(xiàn)在其職權(quán)的授予行使上，還表現(xiàn)在審計的客觀性上。內(nèi)部審計和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，不可避免地會受領(lǐng)導(dǎo)意志所左右，加之內(nèi)部政策的壓力，內(nèi)部審計在組織中的地位和職責(zé)不明確等，使內(nèi)部審計工作的開展受到了許多限制，限制了審計工作的開展。內(nèi)部審計的獨立性較差，機構(gòu)設(shè)置不合理，有的企業(yè)將審計機構(gòu)和監(jiān)察合并，與其他部門合署辦公，有的在財會部門內(nèi)設(shè)審計人員，有的干脆不設(shè)審計機構(gòu)和人員。且審計部門與其他部門處于平行的地位，致使許多內(nèi)部審計流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，根本無法保證內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性。

（二）審計人員的素質(zhì)參差不齊，且構(gòu)成單一

審計部門不被領(lǐng)導(dǎo)所重視，在配備審計人員時，主觀上不愿將業(yè)務(wù)骨干安排在審計崗位，影響審計工作的質(zhì)量和效果。一方面，部分內(nèi)部審計人員在文化知識、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。內(nèi)審人員普遍缺乏利用信息技術(shù)的審計技能，不能適應(yīng)新形勢的需要。另一方面，個別審計人員受社會不良風(fēng)氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)利送人情、甚至以權(quán)謀私，降低了內(nèi)審人員的威信和形象。

多數(shù)審計人員都是由會計專業(yè)轉(zhuǎn)型而來，人員在業(yè)務(wù)構(gòu)成方面不夠多元化，隨著審計職能的轉(zhuǎn)型，很難適應(yīng)不同專項審計的需要，大部分審計人員都要邊干邊學(xué)，效率偏低，如果外聘技術(shù)支持人員，審計成本又會增加。

（三）內(nèi)審資源的分配不盡合理，造成審計效率不高

內(nèi)部審計人員應(yīng)在考慮組織風(fēng)險、管理需要及審計資源的基礎(chǔ)上，制定審計計劃，對審計工作做出合理安排。目前，我國內(nèi)部審計工作主要以每年的審計計劃和領(lǐng)導(dǎo)臨時安排為主，人員往往不能夠充分利用現(xiàn)有審計資源及時、準確地判斷出高風(fēng)險領(lǐng)域和重要事項，有針對性地進行審計，以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞。

（四）審計范圍受限，不能做到事前預(yù)警、事中控制

內(nèi)審多為事后審計，內(nèi)審無法發(fā)揮審計人員的職責(zé)權(quán)限，無法對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督和控制。內(nèi)部審計工作經(jīng)常是完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的任務(wù)，沒有形成規(guī)范化的審計制度，審計意見及整改方案的落實不及時，往往也缺乏跟蹤，所以內(nèi)部審計停留在“走形式”，審計工作處于被動的局面，沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。

（五）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和被審單位對內(nèi)審的職能定位認識模糊

受長期計劃經(jīng)濟的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面認為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟問題，會影響企業(yè)職工的團結(jié)和穩(wěn)定，分散管理人員的精力，有的認為內(nèi)部審計限制了自己的經(jīng)營自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，沒有把內(nèi)部審計看作是加強企業(yè)管理的必要途徑和手段，而把內(nèi)部審計當成給自己挑毛病找麻煩的機構(gòu)，從心理上排斥內(nèi)部審計，這樣給內(nèi)部審計工作帶來一定的麻煩，內(nèi)審機構(gòu)形同虛設(shè)，使內(nèi)審人員無職無權(quán)。

事實上，內(nèi)部審計是為企業(yè)健康和諧發(fā)展服務(wù)的，它是企業(yè)經(jīng)營和管理的預(yù)警器，是管理層和業(yè)務(wù)部門、以及業(yè)務(wù)部門之間的紐帶橋梁，也是抵抗內(nèi)外部風(fēng)險的免疫系統(tǒng)。

根據(jù)目前內(nèi)審工作的局限性，筆者認為從以下幾方面途徑可以改善和提高企業(yè)內(nèi)部審計工作：

（一）保證內(nèi)審工作的獨立客觀性。

一是通過上級單位定期督導(dǎo)檢查下級單位內(nèi)審工作情況，改善目前平級自審的局限性。二是采用平級單位之間交叉互審的方法，避開內(nèi)部關(guān)聯(lián)關(guān)系的影響。三是甄選審計人員，注重其思想道德修養(yǎng)，可以通過績效獎勵激勵人員的工作熱情，避免不良風(fēng)氣的影響。

（二）注重審計人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)。

人員綜合能力的培養(yǎng)可以通過具體崗位以干代培，組織交叉互審，開展審前培訓(xùn)等方法，盡力搭建溝通交流平臺，創(chuàng)造展示自我的機會，使內(nèi)部審計取長補短，集思廣益，構(gòu)建積極向上的審計氛圍。

（三）加快信息化建設(shè)的腳步，使內(nèi)部審計適應(yīng)現(xiàn)代化社會的發(fā)展。

計算機及網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，促使企業(yè)的管理方式和經(jīng)營方式發(fā)生了革命性的變化，而信息化的飛躍發(fā)展也相應(yīng)伴隨著技術(shù)或人為的漏洞和缺陷。這就要求企業(yè)內(nèi)部審計在思路上和工具上都必須與時俱進，盡快適應(yīng)現(xiàn)代化的發(fā)展。目前，我們在做專項審計和經(jīng)濟責(zé)任審計的時候，不但采用專業(yè)的信息采集軟件，還配備有專門的信息技術(shù)人員，為攻克技術(shù)難關(guān)、篩選海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，提供了智力保證。例如我們可以查看使用軟件的權(quán)限設(shè)置，來評價被審計單位內(nèi)控的有效性；我們可以通過專業(yè)的軟件查閱到數(shù)據(jù)改動的時間和內(nèi)容，為我們進一步審計提供線索。海量數(shù)據(jù)的取樣也并非易事。由于數(shù)據(jù)量大，傳統(tǒng)的審計方法更主觀，更復(fù)雜。而現(xiàn)代化的電腦軟件工作起來更客觀，更快捷。不但可以根據(jù)設(shè)置的篩選條件過濾信息，還可以將相關(guān)數(shù)據(jù)進行對比，既省時又準確。

（四）建立健全企業(yè)內(nèi)部審計法規(guī)制度。

目前我國審計監(jiān)督體系已基本建立起來，從政府審計角度說，有國家審計法；從社會審計角度看，有注冊會計師法，對支持和保證國家審計和社會審計工作的開展提供了法律依據(jù)。但企業(yè)內(nèi)部審計的法律法規(guī)不是很完善很健全，現(xiàn)在還沒有內(nèi)部審計法，只有國家審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、中國內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計準則》和《內(nèi)部審計基本準則》及一系列具體準則，層次較低，法律效力不高。社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)在要求，特別是《企業(yè)內(nèi)部基本控制規(guī)范》的出臺，對內(nèi)部審計工作提出了新的更高的要求。在這種情況下，為保證內(nèi)部審計工作有法可依，國家應(yīng)盡快出臺內(nèi)部審計的有關(guān)法規(guī)，與其相應(yīng)配套的規(guī)章制度也應(yīng)進一步完善。

（五）加強內(nèi)部審計的標準化建設(shè)。

加強內(nèi)部審計的標準化建設(shè)，為明確內(nèi)部審計工作的績效目標、業(yè)務(wù)流程和職責(zé)分配具有重要作用。標準化建設(shè)要求內(nèi)審逐步完善企業(yè)內(nèi)部審計工作手冊，針對專項審計編寫詳細的工作方案，提高審計工作效率。例如安陽公司編寫了20KV及以下工程的標準化審計模板，去年省公司審計部將其在全省系統(tǒng)內(nèi)推行。它將工程管理中涉及的幾個工作領(lǐng)域各自切塊并量化。工程管理審計人員可以對整個流程有一個完整的認識，針對羅列的各個領(lǐng)域的風(fēng)險點把握審計的深度和廣度。這是將審計工作的精細化、標準化的典型案例，使審計人員避免眉毛胡子一把抓，將每項審核工作具體到工程的各個環(huán)節(jié)當中。

（六）強化后續(xù)審計整改工作，重視審計成果的運用。

積極落實審計決定、加強審計整改，是審計成果轉(zhuǎn)化的具體體現(xiàn)，對企業(yè)改善經(jīng)營管理，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，加強內(nèi)部約束，提高經(jīng)濟效益具有重要的作用。那么就需要建立完善的審計整改制度，定期監(jiān)督整改結(jié)果，使其充分發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，避免審計工作“走形式，走過場”。實際工作中，針對內(nèi)外部審計成果，下發(fā)審計整改通知單，建立審計整改問責(zé)制，要求定期報送整改情況，并限期完成。在開展專項審計和經(jīng)濟責(zé)任審計的時候，可以利用以往審計成果，發(fā)掘?qū)徲嬀€索，測評審計成果轉(zhuǎn)化的效果，督促審計的后續(xù)整改工作。

參考文獻：

[1] 姚冬萍.如何加強企業(yè)內(nèi)部審計工作[J].

[2] 趙顯鋒.內(nèi)部審計是公司治理的重要機制保障[J].