中國會(huì)計(jì)學(xué)博士論文研究的趨勢和展望：選題、方法和理論

朱鵬飛

摘要：本文考察了2007-2012年這五年期間答辯的會(huì)計(jì)學(xué)博士畢業(yè)論文，包括論文的主題、所采用的方法以及文章中所引用的理論，也比較了主要學(xué)校發(fā)表的論文數(shù)量。通過研究發(fā)現(xiàn)，這五年會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展變化豐富多彩，論文數(shù)量大幅度增加，學(xué)校呈爆發(fā)式增長。在論文主題上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理論文所占的比重最大，研究國際會(huì)計(jì)和資本結(jié)構(gòu)的文章較少。在研究方法上，超過四分之三的論文使用了公開資本市場的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究，博弈法和比較分析法得到較為廣泛的應(yīng)用，委托代理理論和契約理論仍然是引用最多的理論。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué)博士論文 趨勢 展望 選題方法 理論

博士畢業(yè)論文可以說是博士研究生學(xué)習(xí)階段的終極目標(biāo)，通過考察博士論文不僅可以研究其過去的發(fā)展歷程，更可以預(yù)測將來的發(fā)展方向。博士論文中所借鑒和使用的理論既是論文研究的基礎(chǔ)，也是研究該領(lǐng)域所需要的背景知識(shí)。本文考察了2007-2012年這五年期間答辯的會(huì)計(jì)學(xué)博士畢業(yè)論文，以期了解國內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)博士畢業(yè)生的研究方向和發(fā)展趨勢。會(huì)計(jì)的發(fā)展離不開經(jīng)濟(jì)的支撐，通過研究會(huì)計(jì)行業(yè)的趨勢可以更好地為經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

一、文獻(xiàn)回顧和研究方法

（一）文獻(xiàn)回顧

從國際上看，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)早在20世紀(jì)60年代就組織了美國會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)的調(diào)查。Parker等（1972）對1960-1970年美國會(huì)計(jì)學(xué)博士論文的考察發(fā)現(xiàn)，57%的博士論文采用了實(shí)證研究和定量分析相結(jié)合的方法。Porporato等（2003）以1991-2000年在Proquest博士論文庫中的會(huì)計(jì)學(xué)論文為研究對象，考察了論文的主題、方法以及作者的畢業(yè)學(xué)校和國別等。Hahn（2007）則對會(huì)計(jì)學(xué)博士論文所采用的理論進(jìn)行了研究，他發(fā)現(xiàn)，作者依據(jù)的主要理論有博弈論、資本資產(chǎn)定價(jià)模型、有效市場理論等，基本都離不開經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、管理學(xué)的范疇。

與國外相比，國內(nèi)的研究較少，起步也比較晚。張俊瑞等（2003）以1985-2001年中國和美國伊利諾伊大學(xué)的633篇畢業(yè)論文為研究樣本，發(fā)現(xiàn)美國會(huì)計(jì)學(xué)博士畢業(yè)論文的研究領(lǐng)域較為廣泛，選題也比較具體，研究的問題針對性強(qiáng)，研究方法上實(shí)證居多；而中國的博士生論文選題面集中度較高，重復(fù)現(xiàn)象比較嚴(yán)重，涉及范圍不夠廣泛，解決具體問題的針對性不強(qiáng)，研究方法上則是以規(guī)范研究為主，當(dāng)然這也與中國的資本市場形成時(shí)間較短、不夠發(fā)達(dá)，能夠獲取的公開資料少有很大關(guān)系。聶萍和張?zhí)煳鳎?004）選取了自1982-2001年間答辯的310篇文章進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)92.6%的論文采取了規(guī)范研究方法，主題也與會(huì)計(jì)理論的研究熱點(diǎn)相關(guān)。薛青梅（2010）進(jìn)一步對2002-2006年間的155篇博士論文進(jìn)行了考察，結(jié)果發(fā)現(xiàn)主題逐漸變得更加具體和務(wù)實(shí)，更加關(guān)注中國背景和中國問題的研究；在研究方法上，采取公開數(shù)據(jù)的實(shí)證研究比例已上升到36.13%；研究所使用的理論也更加多樣化。

本文采用描述性研究和比較方法，考察了2007-2012年答辯的博士論文狀況，包括論文的主題、所采用的方法以及文章中所引用的理論，也統(tǒng)計(jì)了主要院校發(fā)表的論文數(shù)量，最后提出自己的意見和建議。

（二）研究方法

當(dāng)前，會(huì)計(jì)理論界存在規(guī)范研究和實(shí)證研究兩大主流研究方法，其中，規(guī)范研究可分為演繹法和歸納法，而實(shí)證研究可分為廣義實(shí)證研究和狹義實(shí)證研究。自20世紀(jì)90年代中后期以來，實(shí)證會(huì)計(jì)研究在我國逐漸發(fā)展起來，并得到中青年學(xué)者的極力推崇。這主要得益于1991年后資本市場的建立和逐步完善、數(shù)據(jù)庫的建立等要素。

廣義實(shí)證研究也被稱為經(jīng)驗(yàn)研究，包括五種方法：實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)、實(shí)地實(shí)驗(yàn)、案例研究（或?qū)嵉匮芯浚?、調(diào)查研究和檔案（文獻(xiàn)）研究（湯云為、趙春光，2001）。

無論是規(guī)范還是實(shí)證，應(yīng)該說各種研究方法都有自己的優(yōu)缺點(diǎn)，它們之間是互補(bǔ)的。目前，實(shí)證研究的發(fā)展速度非?？?，似乎已形成某種風(fēng)尚，好像沒有實(shí)證就不是一篇好文章一樣。雖然實(shí)證研究可以就所研究變量的相關(guān)關(guān)系給出現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)的結(jié)論，可以對現(xiàn)象進(jìn)行詳盡的描述，但是它最大的缺點(diǎn)在于無法清楚揭示隱藏在背后的因果關(guān)系，而規(guī)范研究可以彌補(bǔ)這個(gè)不足。規(guī)范研究中可以運(yùn)用文字的魅力進(jìn)行邏輯上的推理，而更深入的推理應(yīng)該借助數(shù)學(xué)模型。隨著博弈論的發(fā)展，博弈方法也在文章中逐步為研究者使用；另外現(xiàn)在的研究文章注重橫向和縱向的比較，因此，比較分析法也在文章中得到廣泛使用。因此，將這兩類方法單列出來。

借助于以上的分類，我們對所有文章使用的研究方法進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，特別將使用資本市場公開數(shù)據(jù)作實(shí)證的文章進(jìn)行了單獨(dú)分類。不僅如此，我們還希望了解對于不同的主題，通常都采用了怎樣的研究方法。于是我們將研究方法分為：使用資本市場數(shù)據(jù)進(jìn)行的實(shí)證研究；自己收集數(shù)據(jù)進(jìn)行的實(shí)證研究（調(diào)查問卷）；實(shí)驗(yàn)室研究；案例研究；檔案研究（文獻(xiàn)研究）；規(guī)范研究（描述性研究）；理論和模型分析；博弈法和比較分析法。

二、研究結(jié)論

（一）論文數(shù)量

首先從總數(shù)看，2007年最多，達(dá)91篇，是前一個(gè)五年開端（2002年僅17篇）的5倍多，比上一年（2006）也增加了31篇，增長50%；其他四年博士論文數(shù)量都相對平均，分別為79、75、80和74篇。原因可能有兩點(diǎn)：第一，博士招生規(guī)模擴(kuò)大；第二，能夠授予會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)位點(diǎn)的學(xué)校自2006年以來增長很快，如2006年之前，僅有東北財(cái)大、復(fù)旦大學(xué)、暨南大學(xué)、上海財(cái)大、上海交大、西南財(cái)大、天津財(cái)大（財(cái)院）、廈門大學(xué)和財(cái)政部科研所等九個(gè)博士授予點(diǎn)，而到2011年底，會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)增加到36個(gè)；另外其他院校也有大批有志于會(huì)計(jì)事業(yè)的學(xué)生致力于會(huì)計(jì)學(xué)方面的研究。

其次，從各校論文數(shù)量看，西南財(cái)大的畢業(yè)論文最多，五年共有71篇；其次是廈門大學(xué)，60篇。前10所學(xué)校會(huì)計(jì)類論文數(shù)量合計(jì)達(dá)254篇，占樣本總數(shù)的63.66%；但累計(jì)有62所學(xué)校有論文入選，可以看出，會(huì)計(jì)類研究生擴(kuò)展趨勢很快，分布也非常廣泛。

（二）關(guān)于研究主題

由表1可知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理所占的論文比重最多，分別達(dá)到185、53和53篇，占樣本總數(shù)的46.37%、13.28%和13.28%，合計(jì)占總數(shù)的72.93%；審計(jì)、公司治理和其他領(lǐng)域分布在7%-9%之間；稅收類論文最少，五年合計(jì)僅有17篇，僅占總數(shù)的4%。從年份分布看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)前兩年與后三年基本持平；管理會(huì)計(jì)則變動(dòng)較大，有逐年增多的趨勢；財(cái)務(wù)管理的論文數(shù)量則在年度間分布很不均衡。當(dāng)然，這或許與市場環(huán)境、學(xué)生們的興趣有關(guān)，也有可能與劃分的標(biāo)準(zhǔn)不同，如業(yè)績評價(jià)既可劃分為財(cái)務(wù)管理，也可以是管理會(huì)計(jì)，本文將其列為管理會(huì)計(jì)范疇中。后面研究的次級主題劃分也存在類似情況。

根據(jù)薛清梅（2010）的研究結(jié)果，我們可以發(fā)現(xiàn)，論文的研究主題可以說是“一脈相承”的：例如從2002-2006年，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的論文占全部的30.97%，且比較平均；管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理分別占全部論文總數(shù)的19.35%和18.71%；審計(jì)、公司治理占總數(shù)的12%左右；稅收只有5篇，占3.23%。利用聶萍等（2004）的數(shù)據(jù)，我們可以看到，從1982-2006年，只有10篇文章是關(guān)于稅務(wù)的；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理和審計(jì)領(lǐng)域所占比重最高。

利用張俊瑞的研究發(fā)現(xiàn)，西方會(huì)計(jì)學(xué)博士論文中會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域占有絕對地位，占到全部論文的3/4，比中國的要高得多；審計(jì)方面的論文占到將近13%，而財(cái)務(wù)管理方面的僅接近6%，其他方面不到4%；但在80年代，財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的論文有很大的增長。可以說，中外會(huì)計(jì)學(xué)的研究論文主題相同的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都占據(jù)絕對主導(dǎo)地位；不同的是，西方在審計(jì)、稅收等領(lǐng)域的論文也有相當(dāng)?shù)谋戎亍?/p>

其次，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域看，信息及其披露是學(xué)生們最感興趣的話題，計(jì)45篇論文，占總數(shù)的1/4；會(huì)計(jì)理論、準(zhǔn)則與制度類相差不大，均超過了1/5；最少的是資產(chǎn)定價(jià)類，僅有2篇論文，這可能與大家對此不熟悉、應(yīng)用不多有關(guān)。但值得我們關(guān)注的是，這5年中沒有一篇文章是關(guān)于會(huì)計(jì)史的；另外，論文同質(zhì)化現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)類文章中僅公允價(jià)值的就有10篇，另有兩篇題目完全相同；還有，研究國際會(huì)計(jì)的只有3篇，只有1篇是關(guān)于國際準(zhǔn)則的，另兩篇主題是中國會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，這與中國會(huì)計(jì)走向國際化的身份大不相符。

第三，從管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域看，預(yù)算管理研究的最少，僅3篇，可能是學(xué)生們對此不感興趣；研究管理控制及信息系統(tǒng)的最多，將近1/3，這可能與此話題比較寬泛、論文相對好寫有關(guān)；內(nèi)部控制、成本管理、業(yè)績評價(jià)與管理層報(bào)酬的論文數(shù)量相差較少，說明這些話題是“大眾菜”。

第四，從財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域看，行為財(cái)務(wù)研究（包括資產(chǎn)證券化、定向增發(fā)、MBO等）的論文最多，有12篇，達(dá)22.64%；其次是市場效率，有11篇，超過了1/5，上述兩方面論文數(shù)量的增多與最近20年中國的資本市場比較發(fā)達(dá)、能夠取得比較滿意的市場數(shù)據(jù)有關(guān)。另外，隨著市場資金面的不斷變化，研究籌資的論文也有較大數(shù)量的上升，達(dá)16.98%；但研究風(fēng)險(xiǎn)管理、資本結(jié)構(gòu)的都很少，分別僅有3篇和1篇入圍，說明在此領(lǐng)域我們的研究大有作為。

與薛清梅（2010）研究相比，2007-2011年的論文次級主題與2002-2006年的在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域幾乎相同，研究最多的是信息披露問題，最少的是國際會(huì)計(jì)和資產(chǎn)定價(jià)；管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域變化不大，如2002-2006年管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域研究最熱門的是業(yè)績評價(jià)、管理層報(bào)酬與內(nèi)部控制，2007年后業(yè)績評價(jià)減少、成本控制類增多，管理層報(bào)酬類維持不變；但在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域則發(fā)生了很大變化：之前研究最多的是投融資和資本結(jié)構(gòu)問題，2007年后則剛好相反。

綜合全面的信息來看，與2007年之前相比，除財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域外，其他的會(huì)計(jì)博士論文的主題沒有發(fā)生明顯變化，都比較關(guān)注資本市場。

（三）研究方法

首先從論文使用的方法數(shù)量上看，單獨(dú)使用一種方法或使用四種及以上方法的論文數(shù)量都較少，分別占14.04%和6.77%，兩者合計(jì)不到1/5；而采取兩種方法的論文數(shù)量最多，超過了一半。進(jìn)一步考察發(fā)現(xiàn)，在一種方法的論文中，使用實(shí)證研究的有44篇，占78.57%，其余12篇全部是使用規(guī)范研究；在兩種方法的論文中，結(jié)合使用規(guī)范和實(shí)證的有49篇，比例高達(dá)22.79%。

其次從表2可以看出，隨著中國資本市場的逐步發(fā)展和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的容易取得，利用資本市場數(shù)據(jù)進(jìn)行研究的論文越來越多，超過了2/3，達(dá)75.44%；這比聶萍研究的2002年之前310篇論文中利用實(shí)證研究方法比例的7.4%有了10倍的跨越；即使與2002-2006年之間的36.13%也有了質(zhì)的提高，這也進(jìn)一步說明實(shí)證研究方法正成為主流。另外可以看到，采取調(diào)查研究和案例研究的分別占27.82%和19.05%，比五年前分別提高了15%和5%；而采取模型分析以及實(shí)驗(yàn)室研究的很少，分別僅有16篇和6篇，這與五年前基本一致；文獻(xiàn)研究作為輔助方法，也占有一席之地；博弈法逐漸受“歡迎”，五年合計(jì)有16篇文章采取了該方法。按照Parker的研究結(jié)論，美國在1970年間使用實(shí)證研究和定量分析相結(jié)合方法的論文就占了57%，中國在這一點(diǎn)比美國至少落后了30年。

（四）關(guān)于論文采取的理論

論文中采取的理論一般來說是論文論述的基礎(chǔ)?？疾焖械牟┦空撐模^大多數(shù)都在第二章中明確提出論文所引用的理論，但也有部分文章沒有列明；也有部分文章雖然表明是理論說明，但內(nèi)容卻是概念性的陳述。上述兩種情況本文統(tǒng)計(jì)時(shí)都視作沒有披露理論。

統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，106篇論文沒有說明所采取的理論（包括理論是概念性的定義等）；但研究發(fā)現(xiàn)，凡是說明采取理論的論文都引用了不止一種理論。從表3中可以看出，引用頻率最高的前十名依次是委托代理理論、契約理論、信息不對稱理論、有效市場理論、博弈論、產(chǎn)權(quán)理論、利益相關(guān)者理論、信號(hào)傳遞理論、交易費(fèi)用理論和資本資產(chǎn)定價(jià)理論等有關(guān)金融學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、行為學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)等領(lǐng)域。

比較薛清梅（2010）的研究發(fā)現(xiàn)，與五年前相比，委托代理理論、契約理論仍然占比最高，這與大量引用資本市場數(shù)據(jù)和選取的論文主題有關(guān)；但信息不對稱理論、博弈論和利益相關(guān)者理論有越來越多的趨勢，資本資產(chǎn)定價(jià)理論異軍突起。

三、結(jié)論

通過研究我們發(fā)現(xiàn)，五年來，會(huì)計(jì)的發(fā)展更加豐富多彩。首先，從主題上看，雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理所占的論文占據(jù)了超過3/4的江山，但會(huì)計(jì)新領(lǐng)域、籌資等與資本市場密切相關(guān)的主題研究有逐步增長的趨勢，說明畢業(yè)生研究的主題更加聯(lián)系實(shí)際，注重解決實(shí)際問題；其次，從研究方法上看，利用資本市場進(jìn)行實(shí)證的文章超過了3/4，同時(shí)實(shí)證與規(guī)范、多方法交叉相結(jié)合成為潮流，單獨(dú)的規(guī)范或?qū)嵶C的文章在逐漸減少；第三，理論的領(lǐng)域雖然沒有更多創(chuàng)新，但理論更加多樣，論文中采用與資本市場聯(lián)系密切的理論呈上升趨勢。

從以上的總結(jié)中也可以看出目前會(huì)計(jì)類論文存在的薄弱環(huán)節(jié)：第一，對資本結(jié)構(gòu)、國際會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)史領(lǐng)域研究的較少甚至沒有；第二，管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域文章由于公開市場數(shù)據(jù)較少，論文數(shù)量有呈下滑的趨勢，采取的方法也相對比較固定；第三，研究的理論還沒有突破傳統(tǒng)的思維，創(chuàng)新的理論幾乎沒有。

本文的研究也存在一定的局限性。首先，雖然在樣本的選擇上比以前大大拓寬，但仍然有部分院校的論文沒有上傳或上傳不齊，導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)資料存在一定的局限性；第二，主題無論是一級還是二級分類，都存在一定的主觀性，雖然筆者在分類時(shí)也征詢了業(yè)內(nèi)專家的意見，但仍存在片面性。

通過以上研究，筆者建議，第一，在論文選題方面，中國會(huì)計(jì)學(xué)博士論文盡量避免扎堆、出現(xiàn)重復(fù)現(xiàn)象。比如，以前論文主要集中在信息披露、公允價(jià)值、資產(chǎn)減值等領(lǐng)域，建議學(xué)生們可以多將重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)史、國際會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)等冷門領(lǐng)域，“物以稀為貴”。第二，在實(shí)際應(yīng)用方面，隨著中國改革進(jìn)一步深化、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，中國會(huì)計(jì)學(xué)博士論文應(yīng)緊密結(jié)合改革、轉(zhuǎn)型的實(shí)際，從大量的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)問題中尋找研究課題，為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。第三，中國入世已10多年，會(huì)計(jì)的改革從與國際接軌轉(zhuǎn)向與國際趨同，路線圖也已經(jīng)制定，因此，會(huì)計(jì)學(xué)博士論文也應(yīng)該將視角瞄準(zhǔn)國際會(huì)計(jì)學(xué)研究的前沿領(lǐng)域，讓中國的會(huì)計(jì)研究在國際上有一席之地。

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（作者單位：南京大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系）