國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織模式和運(yùn)作模式探析

李建美

【摘 要】隨著我國(guó)市場(chǎng)化進(jìn)度的不斷推進(jìn)，國(guó)有企業(yè)也已和民營(yíng)企業(yè)一樣，更多的參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，內(nèi)部審計(jì)的作用在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過程中就顯得更加突出。為此，文章首先介紹了國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織模式和運(yùn)作模式，并在此基礎(chǔ)上分析未來發(fā)展趨勢(shì)并提出相應(yīng)的政策建議。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；組織模式；運(yùn)作模式

一、引言

進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)多年保持高速增長(zhǎng)，雖然近年來這種趨勢(shì)有所下降，但是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化進(jìn)程并沒有中斷，而國(guó)有企業(yè)也以更為積極的態(tài)度參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中。在這種大背景下，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的領(lǐng)域也日益廣泛，應(yīng)該受到國(guó)有企業(yè)的足夠的重視。由于國(guó)有企業(yè)的公有性質(zhì)，不僅要按照市場(chǎng)規(guī)則運(yùn)行，同時(shí)還要受到上級(jí)主管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管要求運(yùn)作，在內(nèi)部審計(jì)方面也和普通企業(yè)有所不同。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織和運(yùn)作現(xiàn)狀分析

1.內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)的區(qū)別

國(guó)有企業(yè)在本質(zhì)上屬于公有資產(chǎn)，所以在20世紀(jì)80年代以前，國(guó)有企業(yè)也屬于國(guó)家審計(jì)的審計(jì)對(duì)象。但是，由于國(guó)有企業(yè)同時(shí)作為一種經(jīng)濟(jì)主體，帶有政府性質(zhì)的審計(jì)模式顯然并不能真的完全審查國(guó)企的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。比如，國(guó)家審計(jì)更傾向于事后監(jiān)督，而現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)主要以增加企業(yè)價(jià)值和改善組織經(jīng)營(yíng)為目的，這種審計(jì)貫穿于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程。同時(shí)，審計(jì)的委托人也有所不同，國(guó)家審計(jì)的對(duì)象是政府機(jī)構(gòu)，針對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)的執(zhí)行人也是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，而內(nèi)部審計(jì)則主要由企業(yè)內(nèi)部人員執(zhí)行。所以，在80年代，我國(guó)專門針對(duì)國(guó)有企業(yè)出臺(tái)了130號(hào)文件，真正確立了內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)中的法律地位。

2.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織和運(yùn)作模式分析

目前大多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作多由內(nèi)部常設(shè)機(jī)構(gòu)執(zhí)行，該機(jī)構(gòu)直接向企業(yè)最高管理層負(fù)責(zé)，執(zhí)行的任務(wù)也是由最高管理層指派的，這種模式在制度層面保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)有足夠的權(quán)威和獨(dú)立性。因?yàn)?，?zhí)行的審計(jì)工作由最高層直接授權(quán)，在管理層級(jí)上受到的限制較少。這種組織模式可以在最大程度上減少內(nèi)審機(jī)構(gòu)受到的外來掣肘，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。而另一種審計(jì)模式則成為“雙層制”。即在股東大會(huì)之下設(shè)立監(jiān)事會(huì)來對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在行政隸屬上，同時(shí)歸屬董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。這種審計(jì)模式能夠保證審計(jì)機(jī)構(gòu)獲得更高的權(quán)威和獨(dú)立性，更有利于保護(hù)國(guó)家資產(chǎn)。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展趨勢(shì)

1.審計(jì)領(lǐng)域由單一領(lǐng)域向綜合領(lǐng)域發(fā)展

現(xiàn)代意義上的審計(jì)已經(jīng)不單單是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況的審查，還要在保證企業(yè)在合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行審核、并控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)能夠最大限度的利用所有的資源。對(duì)于規(guī)模較大的國(guó)有企業(yè)，建議采用“內(nèi)部審計(jì)委派制”。即在集團(tuán)設(shè)立審計(jì)總部，并委派專門審計(jì)人員到不同分公司，委派的審計(jì)人員和委派地管理機(jī)構(gòu)沒有隸屬關(guān)系。各級(jí)審計(jì)人員根據(jù)掌握的公司經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)集團(tuán)和分公司進(jìn)行監(jiān)控并評(píng)估企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)將結(jié)果向?qū)徲?jì)總部匯報(bào)，然后統(tǒng)一向董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)直接匯報(bào)。在審計(jì)領(lǐng)域方面，內(nèi)部審計(jì)要將其主要職能由差錯(cuò)糾錯(cuò)向內(nèi)部綜合管理方面轉(zhuǎn)變。比如，對(duì)于某項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)上只是檢查合同金額和付款金額是否相符以及票據(jù)是否完整。而對(duì)于合同價(jià)格是如何確定，是否符合市場(chǎng)行情，在價(jià)格確定的過程中有無違規(guī)操作，是否遵循了不相容職位分離的原則等，一般很少涉及或者即使涉及到，也不是工作的重點(diǎn)。而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度日漸完善，信息化技術(shù)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用越來廣泛，賬面上舞弊現(xiàn)在也在減少。所以，內(nèi)審的職能也應(yīng)該向內(nèi)部管理轉(zhuǎn)變，將工作重點(diǎn)集中在內(nèi)部檢查和監(jiān)督，并分析和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，將審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)領(lǐng)域。

2.內(nèi)審機(jī)構(gòu)由單一職能部門向綜合性機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變

目前的國(guó)有企業(yè)設(shè)置的審計(jì)部門，在行政關(guān)系上直接直接歸屬董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)，大都和其他部門處于一種平行地位。這種設(shè)置，雖然在一定程度上保證了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，但是很難對(duì)財(cái)務(wù)部門之外的其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查。正文前文所述，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的日益完善，內(nèi)審的工作重點(diǎn)應(yīng)由查錯(cuò)防錯(cuò)向內(nèi)部服務(wù)轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的組織設(shè)置勢(shì)必?zé)o法滿足這一職能上的轉(zhuǎn)變。所以，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該高于公司業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和其他職能部門，在業(yè)務(wù)上直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，并接受董事會(huì)監(jiān)督。當(dāng)然這種機(jī)構(gòu)和職能的轉(zhuǎn)變，也對(duì)內(nèi)審人員在業(yè)務(wù)能力方面提出了更高的要求。合格的內(nèi)審人員，不僅要精通財(cái)務(wù)知識(shí)和各種法規(guī)，還需要對(duì)公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都比較了解，如此才能保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以更好的發(fā)揮作用

3.審計(jì)方式和管理方式向集中化轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的審計(jì)方式屬于事后監(jiān)督，更大的作用就是在會(huì)計(jì)期末的時(shí)候?qū)ζ湄?cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的業(yè)務(wù)日漸復(fù)雜、多元化，事后監(jiān)督由于其時(shí)滯性，無法及時(shí)反應(yīng)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和有可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。需要內(nèi)審機(jī)構(gòu)將更多地資源投入到事前防范和事中控制。這種全程式的審計(jì)模式不僅適用于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，還需要將企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資以及預(yù)算等環(huán)節(jié)都納入到審計(jì)范圍，全程進(jìn)行監(jiān)督，盡早的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中可能存在各種風(fēng)險(xiǎn)，盡量降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。而在管理方面，內(nèi)部審計(jì)也要實(shí)行集中化管理，各部門或各分公司都要實(shí)行統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在整個(gè)國(guó)有企業(yè)系統(tǒng)中，設(shè)立全方位的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，對(duì)系統(tǒng)內(nèi)審計(jì)人員進(jìn)行自律性管理和培訓(xùn)，統(tǒng)一管理模式和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作的開展。

四、總結(jié)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)組織管理中重要的一環(huán)，相信隨著國(guó)企的不斷發(fā)展，其審計(jì)模式也會(huì)日趨成熟，在企業(yè)發(fā)展中也會(huì)發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn)：

趙增艷. 對(duì)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體制改革與成效的思考[J]. 財(cái)會(huì)研究. 2013（08）.