“營改增”后多檔次增值稅稅率引發(fā)的稅負轉(zhuǎn)嫁問題

摘要：2016年5月歷經(jīng)五年的“營改增”改革問題正式收官。不管是改革前還是改革后，我國都對“營改增”存在很大的爭議。雖然“營改增”完成以后，完善了增值稅抵扣鏈，減輕了企業(yè)稅負，但“營改增”以后同樣給我國帶來了五檔增值稅稅率并存所帶來的稅負轉(zhuǎn)嫁問題，造成稅負繳納失去中立、公平。本文將對“營改增”以后帶來的多檔次增值稅稅率稅負轉(zhuǎn)嫁問題進行詳細分析，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：營改增；稅率

中圖分類號：F812.42；F426.92 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）002-0000-01

一、“營改增”后對我國稅負的影響

根據(jù)國家稅務(wù)總局披露的全國稅收情況中：“營改增”期間試點地區(qū)就表現(xiàn)出顯著的效果，改革前三年累計減稅額達到6412億元。“營改增”促動第三產(chǎn)業(yè)投資規(guī)模的擴張以外，規(guī)模變大企業(yè)盈利水平也會相應(yīng)得到提升，企業(yè)發(fā)展好了繳納的稅負也會跟著增長。其中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收增長，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)稅收增長了30.3%，互聯(lián)網(wǎng)、信息技術(shù)等相關(guān)的服務(wù)業(yè)稅收分別同比增長了29.9%和32.2%。早在前兩年就納入“營改增”試點范圍的廣播電視電影和影視制作業(yè)稅收同比增長30.4%。

二、“營改增”后我國增值稅現(xiàn)狀

（一）增值稅納稅人范圍擴大

“營改增”以后增值稅納稅人的確定和以前有所不同，新增了一部分“營改增納稅人”，增加了一部分兼營貨物批發(fā)或零售并且連續(xù)十二個月的含稅銷售額、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的小規(guī)模納稅人。以及一部分不符合上述小規(guī)模納稅人規(guī)定的其他以應(yīng)稅服務(wù)為主的一般納稅人。

（二）增值稅稅率增多

營改增增值稅稅率發(fā)生了改變，現(xiàn)今營業(yè)稅徹底消失，我國一般納稅人以17%的稅率進行征稅；包括自來水、煤氣等十九個方面的一般納稅人銷售或進口的采取13%的稅率進行征收；交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑業(yè)都按11%征收增值稅；提供增值電信服務(wù)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)按6%征收增值稅。現(xiàn)今我國增值稅稅率被劃分為17%、13%、11%、6%、3%及0%五個檔次。

（三）企業(yè)稅負轉(zhuǎn)嫁問題嚴(yán)重

現(xiàn)今的多檔稅率并存問題，對企業(yè)增值稅的抵扣、繳納方面都產(chǎn)生了嚴(yán)重的問題。其中最嚴(yán)重的問題進項稅額抵扣不足或不能進行抵扣，稅負在交易雙方企業(yè)之間的轉(zhuǎn)嫁，這樣不利于一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)之間的交易。因多檔次增值稅問題產(chǎn)生交易阻礙非常不利于大企業(yè)和微小企業(yè)的發(fā)展。雖然稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人把繳納的稅款由他人負擔(dān)的過程，不論稅負轉(zhuǎn)嫁采取前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、稅收資本化還是散轉(zhuǎn)，雖方法不同實際稅收并沒有減少或損失，但都表現(xiàn)為納稅人和稅負人的不一致。

三、多檔次增值稅帶來的稅負轉(zhuǎn)嫁問題具體分析

據(jù)國家規(guī)定不同行業(yè)的增值稅稅率有很大的區(qū)別，稅負轉(zhuǎn)嫁問題的產(chǎn)生總體可分為以下兩種情況：交易上游稅率高于下游稅率；交易上游稅率低于交易下游稅率。下文會對這兩種情況下稅負轉(zhuǎn)嫁問題進行假設(shè)環(huán)境下的具體分析。我們?yōu)榍宄闯龆愗撝С霾町?，假設(shè)以下事例都是在極端情況下發(fā)生。

（一）交易上游稅率高于下游稅率

假設(shè)A公司為建筑業(yè)B公司的材料供應(yīng)商，A公司為一般納稅人的增值稅稅率為17%，B公司的增值稅稅率為11%；B公司有一工程不含稅收入為100萬元，按11%的銷項稅率計算為11萬元，其中成本為90萬元，材料和設(shè)備占成本的70%，即63萬元。假設(shè)都是和一般納稅人交易，其中可抵扣的進項增值稅稅額為10.71萬元；剩余10萬元人工成本，其中8萬元分包給其他建筑公司，按11%計算可抵扣進項增值稅0.88萬元。B公司的銷項稅為11萬元，可抵扣進項稅稅額為11.59萬元。

這樣雖然B公司產(chǎn)生了增值額，按增值稅的征收原理B公司應(yīng)該繳納1.1萬元的增值稅，但在上游供應(yīng)商稅率高于本企業(yè)的情況下，進項稅額大于了銷項稅額，計算得出不用繳納增值稅的結(jié)果。營改增以后，企業(yè)在交易過程中這種情況越來越容易發(fā)生，企業(yè)盡可能的選著與高稅率的企業(yè)進行交易達到規(guī)避納稅的目的，所以站在納稅人的角度來看，在營改增以后盡可能的選著高于企業(yè)的上游交易方，可以很好的減少納稅額。

（二）交易上游稅率低于交易下游稅率

假設(shè)A公司為建筑業(yè)B公司的材料供應(yīng)商，A公司為小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%，B公司的增值稅稅率為11%；B公司有一工程不含稅收入為100萬元，按11%的銷項稅率計算為11萬元，其中成本為90萬元，材料和設(shè)備占成本的70%，即63萬元。假設(shè)B公司都是和小納稅人進行交易，其中可抵扣的進項增值稅稅額為0萬元；剩余10萬元人工成本，其中8萬元分包給其他建筑公司，按11%計算可抵扣進項增值稅0.88萬元。B公司的銷項稅為11萬元，可抵扣進項稅稅額為0.88萬元。B公司應(yīng)繳納的增值稅稅額為10.12萬元。但B公司的增值額為10萬元，按增長額計算的1.1萬元；B公司明顯負擔(dān)了一部分轉(zhuǎn)嫁來的增值稅。

企業(yè)營改增以后，建筑業(yè)原計算營業(yè)稅時采用稅率為3%，現(xiàn)今為計算增值稅應(yīng)采用稅率為11%；在交易對象大多為小規(guī)模納稅人的情況下，一部分稅收負擔(dān)就會轉(zhuǎn)嫁到交易雙方的下游企業(yè)，如假設(shè)中的B公司，這樣就會造成明顯的稅收不公平現(xiàn)象的發(fā)生。B公司承擔(dān)了抵扣不足帶來的納稅負擔(dān)或損失。站在納稅人的角度來看，B公司應(yīng)盡量和稅率和本公司相同或高于本公司的公司進行合作，更利于自己的那誰調(diào)節(jié)。

但是這樣小規(guī)模納稅人企業(yè)就會受到嚴(yán)重的沖擊，小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，購買小規(guī)模納稅人企業(yè)的原材料進項稅額就不能進行抵扣。這樣對于購買方來說，在相同的價格下一定會有限考慮一般納稅人企業(yè)或其他。

四、相關(guān)建議

首先，我國營改增以前我國增值稅低稅率只有13%，營改增以后增值稅檔次變的更多，多檔次稅率引發(fā)的稅負轉(zhuǎn)嫁問題亟待解決。基于中性的考慮我國應(yīng)該盡可能的縮小低稅率或免稅的范圍，低稅率不能保證抵扣的公平性，免稅更是切斷了整個抵扣的鏈條。但是國家也應(yīng)該適當(dāng)調(diào)低增值稅的普遍征收稅率，不宜造成最終消費者負擔(dān)過重，減輕消費者負擔(dān)從而促進消費者消費。

其次，在國家不能全面撤銷低稅率或免征稅率的情況下，應(yīng)該出臺新會計政策或稅收抵扣方法。應(yīng)準(zhǔn)許企業(yè)抵扣一部分稅負轉(zhuǎn)嫁額或者放寬政策開具小規(guī)模納稅人專用發(fā)票，使得從小規(guī)模納稅人處購買原材料的進項增值稅可以進行抵扣，以確保小微企業(yè)市場。

參考文獻：

[1]周冶芳，侯輝.解決增值稅多檔稅率并存引發(fā)稅負轉(zhuǎn)嫁問題的新思路[J].財會月刊，2015（4）：64-66.

[2]侯茂松.淺析“營改增”對企業(yè)稅負的影響[J].財會學(xué)習(xí)，2016 （6）：183.

作者簡介：王振燁，河南安陽人，重慶工商大學(xué)2015級會計專碩在校研究生，研究方向：公司理財。