論人力資源會(huì)計(jì)的核算模式

關(guān)龍江

摘要：目前，高新技術(shù)的革命浪潮已經(jīng)把世界經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)從物質(zhì)資源競(jìng)爭(zhēng)推向人力資源競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)人力資源的開(kāi)發(fā)、利用和管理將是人類(lèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵制約因素。而這個(gè)過(guò)程需要大量的人力資源信息，必然離不開(kāi)人力資源會(huì)計(jì)，人口眾多的中國(guó)，推行人力資源會(huì)計(jì)具有深遠(yuǎn)意義。

關(guān)鍵詞：人力資源；人力資源會(huì)計(jì)；核算方式

中圖分類(lèi)號(hào)：F235 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）002-0000-02

在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，現(xiàn)代企業(yè)的人力資源特有的價(jià)值性、稀缺性和難以模仿性等特征對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展具有決定性的意義，也是現(xiàn)代企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)因其不能適應(yīng)新的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境己經(jīng)滿足不了企業(yè)信息使用者的要求，而人力資源作為企業(yè)中的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，也已經(jīng)得到大家的廣泛認(rèn)可，因此很多會(huì)計(jì)學(xué)者也投入到人力資源會(huì)計(jì)的研究中來(lái)。提出一套完整的人力資源的計(jì)量、核算、報(bào)告以及披露的會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展乃至于國(guó)家的發(fā)展都有著十分重要的意義。

一、人力資源會(huì)計(jì)的利弊

人力資源成本會(huì)計(jì)是指為取得、開(kāi)發(fā)和替代作為組織資源的人所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告，這是從投入成本來(lái)定義的。人力資源成本計(jì)量的方法包括歷史成本法、重置成本法、機(jī)會(huì)成本。

人力資源成本會(huì)計(jì)是對(duì)取得、開(kāi)發(fā)和重置作為組織資源的人所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告。其特點(diǎn)是通過(guò)單獨(dú)計(jì)量人力資源招聘、選拔、安置、培訓(xùn)等成本，將有關(guān)人力資源取得和開(kāi)發(fā)的成本進(jìn)行資本化形成人力資產(chǎn)，然后按受益期間轉(zhuǎn)為費(fèi)用。這種做法不僅使得所提供的會(huì)計(jì)信息更符合配比原則，而且提供了人力資源投資活動(dòng)的成本信息，促使管理當(dāng)局重視人力資源投資決策，增強(qiáng)了人們對(duì)人力資源價(jià)值的認(rèn)識(shí)。

相比于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，人力資源成本會(huì)計(jì)有一定進(jìn)步，但也有較大的局限性，主要表現(xiàn)在：（一）人力資產(chǎn)的賬面價(jià)值只是企業(yè)進(jìn)行人力資源投資的實(shí)際支出與耗費(fèi)，并不代表人力資源所能創(chuàng)造出的價(jià)值，也不能反映不同質(zhì)量的人力資源的區(qū)別。（二）沒(méi)有明確人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬，只是將人力資源的支出記錄為單獨(dú)的一項(xiàng)資產(chǎn)，因此不能從根本上調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性?？傊肆Y源成本會(huì)計(jì)只是原有會(huì)計(jì)核算程序的改革，并未突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的范圍，不能體現(xiàn)人力資源的真實(shí)價(jià)值。

二、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的核算模式

（一）人力資源價(jià)值的定義

在經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇內(nèi)，價(jià)值是凝結(jié)在商品上的一般人類(lèi)勞動(dòng)。人力資源價(jià)值是指作為商品的勞動(dòng)力的價(jià)值，包括交換價(jià)值和使用價(jià)值。另外，人力資源與其他資源有本質(zhì)區(qū)別，即人力資源的使用權(quán)和所有權(quán)分離，并且人力資源的使用價(jià)值大于其交換價(jià)值，差額即為人力資源的剩余價(jià)值。隨著社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化的發(fā)展，大部分學(xué)者都傾向于把人力資源看作一種資本，人力資源價(jià)值計(jì)量的核心是“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。

（二）人力資源貨幣計(jì)量模型的利弊分析

人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)是把人視作有價(jià)值的組織資源對(duì)其價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的程序。和人力資源成本會(huì)計(jì)有很大不同，它計(jì)量和報(bào)告的不是取得和開(kāi)發(fā)人力資源所付出的成本，而是人力資源本身具有的價(jià)值，而這種價(jià)值取決于人力資源能創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)在于：1.向企業(yè)管理當(dāng)局和投資者提供較為完整的信息，避免傳統(tǒng)會(huì)計(jì)因忽視企業(yè)人力資源價(jià)值而低估企業(yè)整體價(jià)值的弊端；2.反映不同質(zhì)量的人力資源價(jià)值及其不同的增值能力；3.為企業(yè)的人力資源投資活動(dòng)決策提供相關(guān)有用的信息。

當(dāng)然，人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)也有著明顯的不足：1.人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)施的障礙首先來(lái)自人的觀念。對(duì)非人力資源的計(jì)量，人們認(rèn)為是理所當(dāng)然的事情。如果要把人力資源確認(rèn)為資產(chǎn)并對(duì)之計(jì)量，便認(rèn)為是對(duì)人格的侮辱，人怎么能與物一樣論質(zhì)論價(jià)。人的價(jià)值似乎只可意會(huì)不可言傳，永遠(yuǎn)只能反映在人的心目中。2.目前的計(jì)量方法都帶有片面性，其計(jì)算結(jié)果都不能涵蓋人力資源價(jià)值的全部。3.人力資源投入的產(chǎn)出效益不直接表現(xiàn)為實(shí)物的增加，而總是表現(xiàn)為人的健康、知識(shí)和技能的增加，只有當(dāng)這些人力資源質(zhì)量存量投入到生產(chǎn)中，才能間接看到它們?yōu)槠髽I(yè)創(chuàng)造了多少效益。這就使得在方法上難以精確計(jì)量人力資源價(jià)值。4.單純的人力資源投入在任何時(shí)候都不能單獨(dú)形成生產(chǎn)能力，企業(yè)的效益是其人力資源和物質(zhì)資源綜合的結(jié)果。因此，很難把人力資源的價(jià)值與物質(zhì)資源的價(jià)值準(zhǔn)確分開(kāi)。5.人力資源作為一種有價(jià)值的資產(chǎn)，是要給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流入的。但人力資源對(duì)企業(yè)所提供的未來(lái)利益無(wú)法確定，且無(wú)儲(chǔ)存價(jià)值，即人力資源具有不確定性。如何最大限度地減少不確定性的影響，關(guān)鍵是必須且能夠?qū)θ肆Y源的增減量進(jìn)行計(jì)量。

三、勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)的核算模式

（一）勞動(dòng)者權(quán)益的定義

勞動(dòng)者權(quán)益包括兩個(gè)基本部分：一是人力資本，二是新產(chǎn)出價(jià)值中屬于勞動(dòng)者的部分。從動(dòng)態(tài)看，它一般因錄用職工以及勞動(dòng)者創(chuàng)造價(jià)值的分配而增加，因職工離開(kāi)企業(yè)和支付給職工而減少；從靜態(tài)看，是留存于企業(yè)內(nèi)的勞動(dòng)者所擁有的資產(chǎn)的對(duì)應(yīng)權(quán)益要素，是介于負(fù)債和所有者權(quán)益之間的一種特殊權(quán)益。勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)在承認(rèn)人力資源是有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源的基礎(chǔ)上，更進(jìn)一步提出人力資源所有者應(yīng)同物力資源所有者一樣享有相應(yīng)的權(quán)益。為此，應(yīng)將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”修訂為“人力資產(chǎn)+物力資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+勞動(dòng)者權(quán)益”。

（二）我國(guó)勞動(dòng)者權(quán)益參與企業(yè)剩余收益分配的幾種形式

《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》中指出：“個(gè)人收入分配要堅(jiān)持以按勞分配為土體、多種分配形式并存的制度，體現(xiàn)效率優(yōu)先兼顧公平的原則?！秉h的十六大進(jìn)一步指出：“放手讓一切勞動(dòng)、知識(shí)、技術(shù)、管理和資本的活力競(jìng)相進(jìn)發(fā)，讓一切創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的源泉充分涌流，以造福丁人民?！_立勞動(dòng)、資本、技術(shù)和管理等生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配的原則，完善按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度?！?/p>

在政策的鼓勵(lì)和實(shí)踐的指引下，我國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)了多種勞動(dòng)者參與剩余價(jià)值分配的方式：

1.勞動(dòng)分紅。勞動(dòng)分紅是指企業(yè)在向勞動(dòng)者支付了工資之后，再將一定比例的利潤(rùn)或超額利潤(rùn)向勞動(dòng)者進(jìn)行分配的制度。勞動(dòng)分紅形式上類(lèi)似于獎(jiǎng)金，但是與獎(jiǎng)金有著本質(zhì)的差別，獎(jiǎng)金是企業(yè)支付給勞動(dòng)者個(gè)人超額勞動(dòng)的報(bào)酬，在企業(yè)的成本中體現(xiàn)；而勞動(dòng)分紅是源于勞動(dòng)要素收益的分配，以勞動(dòng)者群體為對(duì)象，在企業(yè)的利潤(rùn)中進(jìn)行分配。

所以，勞動(dòng)分紅是企業(yè)決策層或者說(shuō)物質(zhì)資本所有者主動(dòng)將一部分剩余收益讓與勞動(dòng)者，目的是為了提高員工的積極性、強(qiáng)調(diào)企業(yè)與員工的共同利益。本質(zhì)上，勞動(dòng)者不享有對(duì)企業(yè)剩余收益的所有權(quán)。分紅表面上像所有權(quán)，其實(shí)只是物質(zhì)資本所有者對(duì)勞動(dòng)者的一種施舍。所以，勞動(dòng)分紅不能算作嚴(yán)格意義上的勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)模式。

2.人力資本入股。人力資本入股是指企業(yè)人力資本所有者（企業(yè)家、經(jīng)理、技術(shù)人員和工人）以其人力資本折股投入企業(yè)，按投入企業(yè)的人力資本股份份額多少領(lǐng)取股利（在企業(yè)贏利時(shí)）并承擔(dān)有限責(zé)任的一種企業(yè)組織制度。

（三）關(guān)于勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)模式的思考

勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)是針對(duì)傳統(tǒng)人力資源會(huì)計(jì)模式的不足而構(gòu)建的新的人力資源會(huì)計(jì)模式，是計(jì)量和報(bào)告勞動(dòng)者作為人力資源所有者而享有的相應(yīng)權(quán)益的程序和方法。勞動(dòng)者權(quán)益包括兩個(gè)基本部分：一是人力資本，二是新產(chǎn)出價(jià)值中屬于勞動(dòng)者的部分。從動(dòng)態(tài)看，它一般因錄用職工以及勞動(dòng)者創(chuàng)造價(jià)值的分配而增加，因職工離開(kāi)企業(yè)和支付給職工而減少；從靜態(tài)看，是留存于企業(yè)內(nèi)的勞動(dòng)者所擁有的資產(chǎn)的對(duì)應(yīng)權(quán)益要素，是介于負(fù)債和所有者權(quán)益之間的一種特殊權(quán)益。勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)在承認(rèn)人力資源是有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源的基礎(chǔ)上，更進(jìn)一步提出人力資源所有者應(yīng)同物力資源所有者一樣享有相應(yīng)的權(quán)益。

在人力資源會(huì)計(jì)的3種模式中，勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)的研究起步較晚，到目前為止，在理論界尚沒(méi)有達(dá)成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。雖然已經(jīng)確立了勞動(dòng)者權(quán)益等基本概念，但在人力資本的價(jià)值計(jì)量、勞動(dòng)者參與剩余收益的分配方式以及如何將勞動(dòng)者權(quán)益納入會(huì)計(jì)報(bào)表核算體系等方面還存在有較大分歧。

四、結(jié)論

人力資源會(huì)計(jì)是人力資本理論在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的深入和發(fā)展，是一門(mén)年輕的交叉學(xué)科。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，科學(xué)地確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)的人力資源，確立勞動(dòng)者在企業(yè)中的重要地位，從而促使企業(yè)各部門(mén)充分地利用人力資源、合理地開(kāi)發(fā)人力資源、正確地投資人力資源，從而適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，具有十分重要的意義。

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