計算機審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的控制應(yīng)用

鄭碧霞

摘要：本文以企業(yè)內(nèi)部審計為切入點，探討了計算機審計在內(nèi)部審計的主要內(nèi)容及作用，結(jié)合交通實業(yè)公司的案例，引出了財務(wù)的收支情況和材料采購情況這兩項業(yè)務(wù)的審計思路及方法。最后，就計算機審計在企業(yè)中的應(yīng)用提出了相關(guān)問題及建議。

關(guān)鍵詞：計算機審計；內(nèi)部審計

中圖分類號：F239.1 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）002-0000-03

隨著計算機技術(shù)的日益發(fā)展與普及，計算機技術(shù)已被廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)的諸多方面。目前，企業(yè)內(nèi)部審計也越來越多采用計算機審計技術(shù)，作為審計科學(xué)的新枝，計算機的高速、正確性可以提高審計工作的效率，降低審計成本，保證審計數(shù)據(jù)的準確性，該技術(shù)已成為提高企業(yè)內(nèi)控效率與內(nèi)部治理的重要手段。

一、計算機審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的主要內(nèi)容及作用

企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)為檢查和評價其發(fā)展與經(jīng)營而建立的一種評價系統(tǒng)功能，它要提供有關(guān)檢查內(nèi)容的分析、評價、建議意見和信息，協(xié)助企業(yè)正確認識當(dāng)年的發(fā)展形勢及未來變化趨勢。從管理學(xué)角度，企業(yè)內(nèi)部審計涉及經(jīng)營與管理活動范疇。從系統(tǒng)論角度，企業(yè)內(nèi)部審計活動屬于信息系統(tǒng)的范疇，是“一系列相互關(guān)聯(lián)的可以輸入、操作、存儲、輸出數(shù)據(jù)和信息并提供反饋機制，以實現(xiàn)其目標的元素的集合”。

（一）計算機審計開展企業(yè)內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

審計是要以數(shù)據(jù)說話的，不管是為審計對象提供服務(wù)還是對其進行監(jiān)督，都必須通過了解其計算機中保存的信息來了解審計對象?？梢哉f，審計過程與信息領(lǐng)域的橋梁是信息的傳輸。利用計算機審計開展企業(yè)內(nèi)部審計工作首先要進行數(shù)據(jù)采集，導(dǎo)出被審計單位的審計數(shù)據(jù)；其次，將審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出形成審計軟件需要的信息；最后，既運用計算機強大的二次數(shù)據(jù)加工能力，通過對數(shù)據(jù)的整合，查找數(shù)據(jù)變化的規(guī)律，從而查找數(shù)據(jù)變化的原因和實質(zhì)。

（二）計算機審計在開展企業(yè)內(nèi)部審計中的作用

1.查詢、查賬工具豐富，拓展了審計范圍，降低了審計風(fēng)險

審計軟件通過對數(shù)據(jù)庫的連接，提供了強大的查詢和查賬功能，對科目、余額和明細賬的查詢，借方金額、貸方金額或者余額方向和記賬憑證的查詢非常方便，界面清晰，可以根據(jù)審計人員需要，將經(jīng)過查詢的內(nèi)容保存到疑點庫。此外，軟件還提供了輔助賬審計等功能。借助于這些檢查、查詢、查賬工具和輔助賬的審計，審計人員不但可以對財務(wù)數(shù)據(jù)進行全面詳細的分析，也可以根據(jù)職業(yè)判斷經(jīng)驗，對一些異常項目進行調(diào)查測試，以確定審計重點，并可以在一定范圍內(nèi)進行逐筆審計，使審計內(nèi)容更加廣泛，審計人員不再由于時間和工作量的原因而縮小審計范圍，使內(nèi)部審計資料的準確度得到保證。此外，應(yīng)用審計軟件可脫離被審計單位獨立運行。利用審計軟件對從被審計單位轉(zhuǎn)換過來的財務(wù)數(shù)據(jù)進行查詢、分析，不受被審計單位數(shù)據(jù)系統(tǒng)的影響，能夠較好地維護審計的獨立性，規(guī)避審計風(fēng)險，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

2.審計分析工具為審計人員提供可靠的依據(jù)，方便效益審計

審計要從決策、計劃、執(zhí)行到管理等所有階段的經(jīng)濟性、效率性和效益性進行審查、分析、對比、評價，進行縱向、橫向的對比分析.要進行更多的經(jīng)濟定量分析和經(jīng)濟效益指標的計算.要對各項經(jīng)濟指標進行分析，以評估管理者經(jīng)濟責(zé)任，分析企業(yè)或項目的經(jīng)濟效益。審計軟件提供了包括匯總分析、圖形分析、往來分析、負值分析、金額構(gòu)成分析、應(yīng)收賬款減少分析、賬齡分析以及財務(wù)指標分析等智能化的審計分析和審計計算等功能.可對被審數(shù)據(jù)進行各種計提、利息計算、成本費用結(jié)算分配等，輔助審計人員分析成本構(gòu)成及數(shù)據(jù)的真實性，發(fā)現(xiàn)決策、管理中存在的問題，客觀地評價某個項目和行業(yè)的效益情況，并最終為審計證據(jù)的取得提供依據(jù)。

3.完善審計項目管理，規(guī)范審計作業(yè)的流程

由于審計軟件提供了對每次審計作業(yè)進行項目管理的操作方式，提供了豐富、規(guī)范的審計工作底稿，這對于規(guī)范實際工作起到了關(guān)鍵作用。軟件除了預(yù)設(shè)很多不同工作底稿外，審計人員還可以根據(jù)實際的工作需要對工作底稿進行添加、修改，結(jié)合實際調(diào)用模板形成一套適合個性化的工作底稿模板，模板形成后即保存到軟件，日后使用時在新建項目時進行選擇即可調(diào)用。軟件中的底稿還增加了多種審計取數(shù)、審計寫入、審計定位工具，只要設(shè)定條件，軟件即可將數(shù)據(jù)自動填進指定的底稿中，減少了手工填入容易產(chǎn)生的差錯.真正提高了審計效率和質(zhì)量，保證全部審計文檔標準一致。

二、計算機審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的具體應(yīng)用

計算機審計的開展，把與審計項目相關(guān)聯(lián)的會計數(shù)據(jù)經(jīng)過計算機統(tǒng)計、分析，在公正，客觀評價企業(yè)經(jīng)營成果同時發(fā)現(xiàn)審計疑點和問題線索，既減少了工作量又保證了審計工作的質(zhì)量。下文通過福州市交通實業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司的案例，簡單介紹了計算機審計在內(nèi)部審計中的具體應(yīng)用。

（一）福州市交通實業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司的情況介紹

福州市交通實業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司是福州市交通建設(shè)有限公司的全資子公司，是福州市政府、福州市交通建設(shè)集團有限公司為實現(xiàn)集團化運作、多元化經(jīng)營而設(shè)立的，公司成立于2009年2月，資產(chǎn)總額近4億元。主要從事建材物資貿(mào)易、鋼鐵制品生產(chǎn)加工、砂石生產(chǎn)銷售、倉儲物流、資產(chǎn)租賃等業(yè)務(wù)。目前正重點推進福州市交通建設(shè)領(lǐng)域主要材料的甲供及貿(mào)易、代理和土地開發(fā)等業(yè)務(wù)。

作為主營建材物資貿(mào)易的公司，企業(yè)收支情況及材料采購入庫情況一直是企業(yè)經(jīng)營的主要內(nèi)容，也是審計工作的重點關(guān)注對象。交建集團內(nèi)審部也在不斷探討和研究，力求設(shè)計出更為適合監(jiān)管該企業(yè)的審計模式。

（二）審計企業(yè)的財務(wù)收支情況

審計思路：對一個企業(yè)進行財務(wù)收支審計采取收入與支出分類審計。對于企業(yè)財務(wù)的收入審計：首先應(yīng)對該企業(yè)的收入構(gòu)成做一個全面了解，這樣才能知道該企業(yè)收入是否已全部入賬，有無收入不入賬情況。然后，可以采取檢查部門預(yù)算收入的執(zhí)行情況，抽查合同以及間接詢問所在企業(yè)職工等方法開展收入審計。對于企業(yè)財務(wù)的支出審計：根據(jù)被審計企業(yè)部門預(yù)算批復(fù)情況，與之截止審計之日起的賬面支出情況作一比較，全面了解該企業(yè)的支出。同時，抽查一些重點支出，比如在支出中占較大比例的支出進行比較、分析，對該企業(yè)的支出是否正常、有無違規(guī)做出正確判斷。

鄭碧霞

摘要：本文以企業(yè)內(nèi)部審計為切入點，探討了計算機審計在內(nèi)部審計的主要內(nèi)容及作用，結(jié)合交通實業(yè)公司的案例，引出了財務(wù)的收支情況和材料采購情況這兩項業(yè)務(wù)的審計思路及方法。最后，就計算機審計在企業(yè)中的應(yīng)用提出了相關(guān)問題及建議。

關(guān)鍵詞：計算機審計；內(nèi)部審計

中圖分類號：F239.1 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）002-0000-03

隨著計算機技術(shù)的日益發(fā)展與普及，計算機技術(shù)已被廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)的諸多方面。目前，企業(yè)內(nèi)部審計也越來越多采用計算機審計技術(shù)，作為審計科學(xué)的新枝，計算機的高速、正確性可以提高審計工作的效率，降低審計成本，保證審計數(shù)據(jù)的準確性，該技術(shù)已成為提高企業(yè)內(nèi)控效率與內(nèi)部治理的重要手段。

一、計算機審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的主要內(nèi)容及作用

企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)為檢查和評價其發(fā)展與經(jīng)營而建立的一種評價系統(tǒng)功能，它要提供有關(guān)檢查內(nèi)容的分析、評價、建議意見和信息，協(xié)助企業(yè)正確認識當(dāng)年的發(fā)展形勢及未來變化趨勢。從管理學(xué)角度，企業(yè)內(nèi)部審計涉及經(jīng)營與管理活動范疇。從系統(tǒng)論角度，企業(yè)內(nèi)部審計活動屬于信息系統(tǒng)的范疇，是“一系列相互關(guān)聯(lián)的可以輸入、操作、存儲、輸出數(shù)據(jù)和信息并提供反饋機制，以實現(xiàn)其目標的元素的集合”。

（一）計算機審計開展企業(yè)內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

審計是要以數(shù)據(jù)說話的，不管是為審計對象提供服務(wù)還是對其進行監(jiān)督，都必須通過了解其計算機中保存的信息來了解審計對象。可以說，審計過程與信息領(lǐng)域的橋梁是信息的傳輸。利用計算機審計開展企業(yè)內(nèi)部審計工作首先要進行數(shù)據(jù)采集，導(dǎo)出被審計單位的審計數(shù)據(jù)；其次，將審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)出形成審計軟件需要的信息；最后，既運用計算機強大的二次數(shù)據(jù)加工能力，通過對數(shù)據(jù)的整合，查找數(shù)據(jù)變化的規(guī)律，從而查找數(shù)據(jù)變化的原因和實質(zhì)。

（二）計算機審計在開展企業(yè)內(nèi)部審計中的作用

1.查詢、查賬工具豐富，拓展了審計范圍，降低了審計風(fēng)險

審計軟件通過對數(shù)據(jù)庫的連接，提供了強大的查詢和查賬功能，對科目、余額和明細賬的查詢，借方金額、貸方金額或者余額方向和記賬憑證的查詢非常方便，界面清晰，可以根據(jù)審計人員需要，將經(jīng)過查詢的內(nèi)容保存到疑點庫。此外，軟件還提供了輔助賬審計等功能。借助于這些檢查、查詢、查賬工具和輔助賬的審計，審計人員不但可以對財務(wù)數(shù)據(jù)進行全面詳細的分析，也可以根據(jù)職業(yè)判斷經(jīng)驗，對一些異常項目進行調(diào)查測試，以確定審計重點，并可以在一定范圍內(nèi)進行逐筆審計，使審計內(nèi)容更加廣泛，審計人員不再由于時間和工作量的原因而縮小審計范圍，使內(nèi)部審計資料的準確度得到保證。此外，應(yīng)用審計軟件可脫離被審計單位獨立運行。利用審計軟件對從被審計單位轉(zhuǎn)換過來的財務(wù)數(shù)據(jù)進行查詢、分析，不受被審計單位數(shù)據(jù)系統(tǒng)的影響，能夠較好地維護審計的獨立性，規(guī)避審計風(fēng)險，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

2.審計分析工具為審計人員提供可靠的依據(jù)，方便效益審計

審計要從決策、計劃、執(zhí)行到管理等所有階段的經(jīng)濟性、效率性和效益性進行審查、分析、對比、評價，進行縱向、橫向的對比分析.要進行更多的經(jīng)濟定量分析和經(jīng)濟效益指標的計算.要對各項經(jīng)濟指標進行分析，以評估管理者經(jīng)濟責(zé)任，分析企業(yè)或項目的經(jīng)濟效益。審計軟件提供了包括匯總分析、圖形分析、往來分析、負值分析、金額構(gòu)成分析、應(yīng)收賬款減少分析、賬齡分析以及財務(wù)指標分析等智能化的審計分析和審計計算等功能.可對被審數(shù)據(jù)進行各種計提、利息計算、成本費用結(jié)算分配等，輔助審計人員分析成本構(gòu)成及數(shù)據(jù)的真實性，發(fā)現(xiàn)決策、管理中存在的問題，客觀地評價某個項目和行業(yè)的效益情況，并最終為審計證據(jù)的取得提供依據(jù)。

3.完善審計項目管理，規(guī)范審計作業(yè)的流程

由于審計軟件提供了對每次審計作業(yè)進行項目管理的操作方式，提供了豐富、規(guī)范的審計工作底稿，這對于規(guī)范實際工作起到了關(guān)鍵作用。軟件除了預(yù)設(shè)很多不同工作底稿外，審計人員還可以根據(jù)實際的工作需要對工作底稿進行添加、修改，結(jié)合實際調(diào)用模板形成一套適合個性化的工作底稿模板，模板形成后即保存到軟件，日后使用時在新建項目時進行選擇即可調(diào)用。軟件中的底稿還增加了多種審計取數(shù)、審計寫入、審計定位工具，只要設(shè)定條件，軟件即可將數(shù)據(jù)自動填進指定的底稿中，減少了手工填入容易產(chǎn)生的差錯.真正提高了審計效率和質(zhì)量，保證全部審計文檔標準一致。

二、計算機審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的具體應(yīng)用

計算機審計的開展，把與審計項目相關(guān)聯(lián)的會計數(shù)據(jù)經(jīng)過計算機統(tǒng)計、分析，在公正，客觀評價企業(yè)經(jīng)營成果同時發(fā)現(xiàn)審計疑點和問題線索，既減少了工作量又保證了審計工作的質(zhì)量。下文通過福州市交通實業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司的案例，簡單介紹了計算機審計在內(nèi)部審計中的具體應(yīng)用。

（一）福州市交通實業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司的情況介紹

福州市交通實業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司是福州市交通建設(shè)有限公司的全資子公司，是福州市政府、福州市交通建設(shè)集團有限公司為實現(xiàn)集團化運作、多元化經(jīng)營而設(shè)立的，公司成立于2009年2月，資產(chǎn)總額近4億元。主要從事建材物資貿(mào)易、鋼鐵制品生產(chǎn)加工、砂石生產(chǎn)銷售、倉儲物流、資產(chǎn)租賃等業(yè)務(wù)。目前正重點推進福州市交通建設(shè)領(lǐng)域主要材料的甲供及貿(mào)易、代理和土地開發(fā)等業(yè)務(wù)。

作為主營建材物資貿(mào)易的公司，企業(yè)收支情況及材料采購入庫情況一直是企業(yè)經(jīng)營的主要內(nèi)容，也是審計工作的重點關(guān)注對象。交建集團內(nèi)審部也在不斷探討和研究，力求設(shè)計出更為適合監(jiān)管該企業(yè)的審計模式。

（二）審計企業(yè)的財務(wù)收支情況

審計思路：對一個企業(yè)進行財務(wù)收支審計采取收入與支出分類審計。對于企業(yè)財務(wù)的收入審計：首先應(yīng)對該企業(yè)的收入構(gòu)成做一個全面了解，這樣才能知道該企業(yè)收入是否已全部入賬，有無收入不入賬情況。然后，可以采取檢查部門預(yù)算收入的執(zhí)行情況，抽查合同以及間接詢問所在企業(yè)職工等方法開展收入審計。對于企業(yè)財務(wù)的支出審計：根據(jù)被審計企業(yè)部門預(yù)算批復(fù)情況，與之截止審計之日起的賬面支出情況作一比較，全面了解該企業(yè)的支出。同時，抽查一些重點支出，比如在支出中占較大比例的支出進行比較、分析，對該企業(yè)的支出是否正常、有無違規(guī)做出正確判斷。

對于財務(wù)收支審計，采用貨幣單位抽樣技術(shù)，該技術(shù)可同時用于符合性測試和實質(zhì)性測試。所謂的貨幣單位抽樣法，是以貨幣單位即1元作為抽樣總體的一個單元，當(dāng)某個貨幣單元被選出時，審計人員通過這個貨幣單位鉤出其所在的帳進行審查。因為每1元是等概率被選取的，所以金額越大的物理單元就有更大的被選取概率。

具體操作方法：貨幣單位抽樣法具體步驟如下：

確定樣本量q，樣本量為總體賬面值與風(fēng)險系數(shù)跟可容忍誤差比值的乘積，即q=Q·f / z。值得說明的是這一步只起控制作用，實際中抽取的樣本量可能并不是這個數(shù)值。

確定抽樣間隔t，抽樣間隔為總體賬面值與貨幣單元樣本量的比值，即t===Q / q。

確定隨機起點，把計算機所產(chǎn)生一個小于抽樣間隔t的隨機數(shù)作為隨機起點。

確定貨幣單元樣本。從隨機起點開始，以抽樣間隔t為間距依次選出貨幣單元樣本，并鉤出相應(yīng)的物理單元。

審計樣本，計算誤差，評價總體。從上述步驟可以看出，金額大于抽樣間隔t的物理單元是完全被選出審查的。對于評價總體，需將樣本分為兩部分，采用不同的數(shù)學(xué)模型：一是對完全審查層，計算其實際誤差E1，其為第i個樣本誤差值的總和，即E1=Σ=Σ（一）；二是對非完全審查層，計算其估算誤差E2，其為差錯率的總和與樣本量的乘積，即E2 =Σ·q，其中=（一）/。因而評價總體估計值w 的計算公式為w= Q 一（E1+ E2 ） 。

（三）審計企業(yè)物料的采購情況

審計思路：對于一個貿(mào)易類企業(yè)而言，企業(yè)的物料采購是極其重要的，嚴格控制成本并保證供應(yīng)量才能更好的為企業(yè)盈利。但是物料采購種類繁多，價格差異大，所以對于企業(yè)物料的審計是重點也是難點。這類審計的主要內(nèi)容為，物料采購是否有審批手續(xù)，是否有采購計劃，價格是否合理，抽查庫存貨是否賬實相符。

具體操作方法：對于物料采購這類審計，通常采用的計算機審計方法是利用數(shù)據(jù)庫語言查詢分類審計。以抽查庫存貨是否賬實相符為例：首先打開業(yè)務(wù)系統(tǒng)的物料數(shù)據(jù)庫，調(diào)取《物料出入庫明細表》，按照物價部門制定的具體標準，編寫sQL語句。設(shè)定進貨表GCJH，鋼材編號BH，鋼材代碼DM，鋼材名稱MC、鋼材規(guī)格GG、產(chǎn)地名稱CD，進貨量JHI ，單價DJ。

查詢某物料進貨總量：select sum （jh1） from gcjh where mc=== ‘鋼材名稱。

查詢某物料進貨總價：select sum （jhl* dj）from gcjh where mc一‘鋼材名稱。

設(shè)定出貨表GCCH ，鋼材編號BH，鋼材代碼DM，鋼材名稱MC、鋼材規(guī)格GG、產(chǎn)地名稱CD，出貨量CHL，單價DJ。

查詢某物料出貨總量：select sum（chl） from gcch where mc一‘鋼材名稱。

查詢某物料出貨總價：select sum （chl*dj） from gcch where mc一‘鋼材名稱。查詢某鋼材存量：select SUM （jh1一sum （ch1） from wlch，gcjh where mc=‘鋼材名稱。

查詢某鋼材存量金額：select sum（jhl*dj）一sum（chl*di）from gcch， gcjh where mc=‘鋼材名稱。

圖3、圖4即為所列舉的某企業(yè)鋼材進貨表與出貨表，通過表中的數(shù)據(jù)，利用以上SQL公式的查詢，再配合簡單的數(shù)學(xué)計算，就可以快速、便捷地得知物料的使用情況、剩余情況、賬面情況及是否賬實相符情況。

三、實踐中的問題及對策

計算機審計為我們提供了審計方法的多樣化，使審計工作更靈活、更準確。但目前計算機審計軟件功能還較為單一，審計技術(shù)和審計方法研究探索還不夠。在實踐中還有許多新的方法和技術(shù)需要我們?nèi)パ芯刻剿鳌?/p>

結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計，計算機審計技術(shù)還需建立完善、統(tǒng)一的企業(yè)財務(wù)體系，將包括物料采購、產(chǎn)品銷售系統(tǒng)在內(nèi)的所有系統(tǒng)全部納入企業(yè)信息系統(tǒng)管理，做到各類數(shù)據(jù)來源于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫，統(tǒng)計口徑一致、賬賬相符，真實準確地反映企業(yè)內(nèi)部財務(wù)等狀況。日常工作中，要加強管理，避免管理漏洞。企業(yè)應(yīng)加強計算機系統(tǒng)的信息化建設(shè)，及時改良計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，增加備份服務(wù)器和獨立的外存儲器設(shè)備，盡快消除數(shù)據(jù)庫運行的安全隱患。積極采取措施，加強對審計決定的跟蹤、檢查和落實。對查出的問題應(yīng)及時予以糾正，并加強審計意見和審計決定執(zhí)行情況的檢查，保證審計意見和決定執(zhí)行的嚴肅性和權(quán)威性，體現(xiàn)審計效果。

四、結(jié)束語

審計是為了建立對某種標準的遵循性而進行的評價過程，其結(jié)果表現(xiàn)為一種意見或結(jié)論。企業(yè)內(nèi)部審計置身于本單位之內(nèi)，其指導(dǎo)思想是為企業(yè)改革發(fā)展而服務(wù)，其根本目的是保證企業(yè)各項經(jīng)濟活動的合法合規(guī)，其最終利益與本單位是一致的。利用計算機審計應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計，不但更新了思想觀念，增強了工作技能，而且提高了工作效率和質(zhì)量，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)正確決策而服務(wù)，這種趨勢將越來越明顯且越來越完善。

參考文獻：

[1]李雙玲.如何利用計算機審計技術(shù)提高工作質(zhì)量和工作效率[J].審計園地，2012（7）：92-93.

[2]孫一秀.計算機審計技術(shù)在內(nèi)審中的應(yīng)用[A].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2014（3）：50-52.

[3]肖軍，翁曉華.關(guān)于計算機審計技術(shù)在內(nèi)部審計中的實踐研究，2012（2）：19-20.

[4]馬文靜.關(guān)于開展計算機審計工作的機電思考[J].審計理論與實踐，2003（8）：46-47.