美國(guó)實(shí)行增值稅的可行性研究

王藝臻

摘要：增值稅于1954在法國(guó)首先開始實(shí)施征收。由于增值稅具有稅源充裕，稅負(fù)相對(duì)公平，不重復(fù)征稅等優(yōu)點(diǎn)，因而被世界大多數(shù)國(guó)家所采用。然而作為經(jīng)濟(jì)霸主又是近年來(lái)國(guó)際稅制改革主力的美國(guó)卻至今仍未開設(shè)增值稅這一稅種，美國(guó)國(guó)內(nèi)曾就開征增值稅提出過(guò)不少討論與主張，但始終沒有徹底真正地實(shí)施過(guò)增值稅。到底美國(guó)具不具備引入增值稅的條件，美國(guó)實(shí)行增值稅又會(huì)帶來(lái)什么樣的影響，引起了國(guó)際社會(huì)各界的關(guān)注與探討。

關(guān)鍵詞：增值稅 增值稅優(yōu)缺點(diǎn) 美國(guó)稅制 可行性

一、增值稅概述

（一）增值稅產(chǎn)生的背景

增值稅是隨著社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展、稅收制度發(fā)展到一定階段所形成的產(chǎn)物。經(jīng)過(guò)第二次世界大戰(zhàn)對(duì)世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)的全面摧殘，無(wú)論是老牌的資本主義國(guó)家還是新興的發(fā)展中國(guó)家，都面臨著經(jīng)濟(jì)的飛速恢復(fù)和發(fā)展。當(dāng)時(shí)，傳統(tǒng)的周轉(zhuǎn)稅由于多環(huán)節(jié)全額征稅造成嚴(yán)重重復(fù)征稅問(wèn)題，且隨著現(xiàn)代工業(yè)技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，生產(chǎn)分工越來(lái)越明確，而傳統(tǒng)的間接稅的課征導(dǎo)致專業(yè)協(xié)作化程度高的企業(yè)稅負(fù)重而專業(yè)化程度低的企業(yè)稅負(fù)輕，從而阻礙了工業(yè)生產(chǎn)向著“高、精、尖、大批量生產(chǎn)”方向發(fā)展，已明顯不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。于是增值稅的概念便應(yīng)運(yùn)而生。

（二）增值稅的概念

所謂增值稅，是指以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者銷售貨物、提供勞務(wù)和進(jìn)口貨物的增值額為課稅對(duì)象所征收的一種間接稅。增值稅是按增值額計(jì)稅，增值額是商品勞務(wù)的銷售額扣減購(gòu)入商品勞務(wù)的成本后的價(jià)值。具體在實(shí)施征收過(guò)程中表現(xiàn)為逐環(huán)節(jié)征收逐環(huán)節(jié)抵扣即扣稅法。通過(guò)發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣從而計(jì)算出應(yīng)交增值稅。

應(yīng)納增值稅額=產(chǎn)出*稅率-投入*稅率

=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

=當(dāng)期銷售額*適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

各國(guó)在實(shí)行增值稅中計(jì)稅原理是基本一致的（如上），而關(guān)于征稅范圍、稅率以及抵扣項(xiàng)目等其他稅收規(guī)定卻是不一的，這與每個(gè)國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)制度和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r有關(guān)。

（三）增值稅的優(yōu)點(diǎn)

增值稅具有征稅范圍廣，不重復(fù)征稅，中性公平等其他稅種不可比擬的優(yōu)點(diǎn)。增值稅較之傳統(tǒng)的商品勞務(wù)稅，以其內(nèi)在優(yōu)點(diǎn)在財(cái)政、經(jīng)濟(jì)、對(duì)外貿(mào)易等方面發(fā)揮著積極的作用。主要表現(xiàn)在其一：從財(cái)政上看，能保證財(cái)政收入的普遍性和穩(wěn)定性：增值稅的征稅范圍極為廣泛，涉及社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)消費(fèi)等各個(gè)方面，稅源充裕，且稅收收入不受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的變化影響；其二：從經(jīng)濟(jì)上看，實(shí)行增值稅消除了傳統(tǒng)間接稅的重復(fù)征稅弊端，有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)專業(yè)化協(xié)作化發(fā)展，具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性：企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不受產(chǎn)品專業(yè)協(xié)作化程度高低和流通環(huán)節(jié)多少的影響，有利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，搞活流通；其三：從外貿(mào)出口上看，有利于鼓勵(lì)出口，做到出口退稅準(zhǔn)確徹底，以提高本國(guó)產(chǎn)品出口競(jìng)爭(zhēng)力。增值稅的優(yōu)點(diǎn)這里就不多作論述了，總而言之，無(wú)數(shù)國(guó)家的實(shí)踐證明，增值稅在目前而言是良性稅種。

（四）增值稅的缺點(diǎn)

1、增值稅具有累退的性質(zhì)

從最早法國(guó)實(shí)行增值稅以來(lái)至今，許多國(guó)家都對(duì)增值稅進(jìn)行了不斷的改進(jìn)與完善，但增值稅固有的累退性卻一直是理論界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。大多數(shù)征收增值稅的國(guó)家，稅率檔次多少不一，但共同的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)是，稅率檔次過(guò)多會(huì)極大增加稅收征管難度。因此，大多數(shù)國(guó)家都盡可能的采用單一稅率，或輔之以高低兩檔稅率（例如我國(guó)，僅設(shè)基本稅率、低稅率和零稅率三檔）以求簡(jiǎn)化稅率，體現(xiàn)增值稅的中性原則，這樣造成了“收入越高的階層，實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)占收入的比重越低；收入越低的階層，實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)占收入的比重則越高”即使得增值稅具有了明顯的累退性，導(dǎo)致稅負(fù)不公。同時(shí)，征收增值稅會(huì)影響消費(fèi)品價(jià)格的波動(dòng)，對(duì)于同樣因征收增值稅而價(jià)格提高的消費(fèi)品，對(duì)高收入家庭的實(shí)際消費(fèi)水平產(chǎn)生的影響要小于低收入家庭，從而產(chǎn)生了不公平性?？梢?，增值稅在現(xiàn)實(shí)中的運(yùn)用與理論中的還有一定差距。

2、增值稅的征管成本大，難度高

增值稅的稅務(wù)成本包括征稅成本和納稅成本。

（1）征稅成本

增值稅的征收管理是一項(xiàng)龐大的工程，從稅務(wù)登記、專用發(fā)票的管理到納稅申報(bào)再具體到稅款的征收無(wú)不需要巨大的人力資源，其中的勞動(dòng)力成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)的運(yùn)作成本等等都較大，加之輔助機(jī)關(guān)如監(jiān)察部門、執(zhí)法部門以及各級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)等等的成本，增值稅的征稅成本較之其他稅種確要高很多。

（2）納稅成本

對(duì)于需要繳納增值稅的企業(yè)，需要雇用職工來(lái)進(jìn)行賬務(wù)記錄處理，增值稅額的計(jì)算、申報(bào)與繳納，專用發(fā)票的管理等相關(guān)工作，沒有完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算部門的企業(yè)還需請(qǐng)其他稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代理增值稅的各項(xiàng)工作，這樣企業(yè)的納稅成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止想象的那樣少。

二、美國(guó)開征增值稅的可行性

通過(guò)上述比較可以看出，增值稅雖然有不完善的地方，但總體來(lái)講，是瑕不掩瑜的。因此在法國(guó)成功應(yīng)用增值稅后，增值稅便迅速席卷全球，目前，全世界共有120多個(gè)國(guó)家和地區(qū)都開設(shè)了增值稅，甚至在一些國(guó)家已經(jīng)成為主體稅種。而縱然增值稅已經(jīng)經(jīng)歷了六十多年的磨練與檢驗(yàn)，美國(guó)卻至今仍未在全國(guó)范圍內(nèi)開征過(guò)增值稅。對(duì)此，有的說(shuō)法是美國(guó)稅制健全，稅收政策成熟，所得稅就足以滿足政府運(yùn)作了，不必開征多余的稅種。筆者個(gè)人并不是太認(rèn)同這個(gè)說(shuō)法。對(duì)于稅種的選擇，是雙面的，不僅取決于稅收效率，征稅成本，還要考慮納稅主體的負(fù)擔(dān)能力，以及稅收對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響等等，而不能只考慮政府單方面的財(cái)政需要。而美國(guó)之所以始終未開征增值稅，是否是因?yàn)槿狈尚行阅兀?/p>

（一）美國(guó)開征增值稅的有利條件

1、經(jīng)濟(jì)條件

美國(guó)地域廣闊，人口眾多，作為世界經(jīng)濟(jì)大國(guó)，配套的經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為成熟，為開征增值稅提供了良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。一旦開征，將會(huì)給政府帶來(lái)可觀的收入。美國(guó)稅收體系較為完備，稅務(wù)管理水平相應(yīng)也較高，可以提供相應(yīng)的服務(wù)，從而保證增值稅的穩(wěn)定征收。

2、其他條件

時(shí)間和實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，而增值稅自產(chǎn)生以來(lái)已經(jīng)發(fā)展了六十余年，經(jīng)過(guò)了無(wú)數(shù)國(guó)家的實(shí)踐與檢驗(yàn)，并在運(yùn)用中得以不斷完善。若美國(guó)實(shí)行增值稅，則是從一個(gè)較高的起點(diǎn)上開始的，因?yàn)樗捎玫膶⑹窃诟鱾€(gè)不同國(guó)家的不同經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境下日趨完善的增值稅，具有很大優(yōu)勢(shì)，且美國(guó)可以充分借鑒吸收前人的經(jīng)驗(yàn)來(lái)完善本國(guó)的增值稅，取其精華，去其糟粕。

（二）美國(guó)開征增值稅的不利條件

1、現(xiàn)行稅制的制約

如表一所示，美國(guó)自征收所得稅以來(lái)，所得稅收入在政府收入中占了舉足輕重的地位，這就奠定了所得稅在美國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中的主體地位。美國(guó)現(xiàn)行稅收體系是以個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅為主體，企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅等多稅種復(fù)合的稅收體系。而在現(xiàn)行稅收體系下開征增值稅不僅需要投入大量人力物力財(cái)力成本，獲取的回報(bào)更是與現(xiàn)行主要稅種所得稅的收入相差較大。據(jù)美國(guó)國(guó)會(huì)預(yù)算處的一份報(bào)告顯示：如果在美國(guó)征收稅率為5%的增值稅，在第一年可以得到近1000億美元的稅收收入，但即使如此，也不過(guò)是聯(lián)邦政府1992年個(gè)人所得稅收入4765億美元的1/4，與公司所得稅1003億美元基本持平，是聯(lián)邦政府1992年稅收總收入10918億美元的1/10左右。這一數(shù)據(jù)表明，實(shí)行增值稅預(yù)期增加的收入相對(duì)于現(xiàn)行稅制體系下的收入較少，這說(shuō)明美國(guó)政府對(duì)開征增值稅的憂慮不無(wú)道理。

2、政治制約

美國(guó)是一個(gè)聯(lián)邦制國(guó)家，采用分稅制的稅收制度，因此州政府與聯(lián)邦政府都具有征收稅收的權(quán)力，且稅源共享，但各州對(duì)同一稅種可能采用不同的稅率征收，這也是美國(guó)聯(lián)邦政治制度在稅收制度上的反映。而在現(xiàn)行稅收體系下，美國(guó)州政府和中央政府在稅收收入分配上已經(jīng)形成既定的利益格局，如表二可見，美國(guó)州政府稅收比重較高，而開征增值稅無(wú)疑是對(duì)這一利益格局的破壞，若開征增值稅，征稅范圍，納稅主體，稅率這些基本要素都牽動(dòng)著中央與地方的直接利益，地方和中央如何合理分配稅收收入這塊“大蛋糕”，是立法者對(duì)開征增值稅最大的憂慮。

3、文化制約

美國(guó)民主思想根深蒂固，美國(guó)民眾反政府干預(yù)，反中央集權(quán)的思潮盛行，這也在一定程度上限制了美國(guó)增值稅的實(shí)施。因?yàn)樵鲋刀愐坏╅_設(shè)，帶來(lái)的財(cái)政收入增收潛力是巨大的，更有利于擴(kuò)大政府規(guī)模，不少民眾擔(dān)心這使得政府成為更大的權(quán)力擁有者從而破壞民主政治經(jīng)濟(jì)。因此實(shí)行增值稅極有可能引起美國(guó)人民的抵觸情緒，而民眾意見是美國(guó)推行各種制度的重要依據(jù)，因而這種文化壓力雖不是主要的障礙，卻也是持久的、不可忽視的因素。

三、結(jié)束語(yǔ)

由上分析可得出，美國(guó)實(shí)施增值稅具有一定的可行性，只是在當(dāng)前國(guó)內(nèi)環(huán)境下，開征增值稅需要深度長(zhǎng)遠(yuǎn)的籌劃與準(zhǔn)備，以克服各方面的阻礙因素，順應(yīng)社會(huì)的發(fā)展。人類社會(huì)的每一次重大改革，都在陣痛與不斷地抗?fàn)幹姓Q生的，利益的犧牲也是必然的。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家安德魯·比格斯認(rèn)為美國(guó)的財(cái)政支出水平在將來(lái)會(huì)越來(lái)越高，而目前的以所得稅為主體的說(shuō)收收入可能無(wú)法維系美國(guó)政府未來(lái)膨脹的財(cái)政支出。因此，筆者通過(guò)這篇文章的探討，認(rèn)為美國(guó)未來(lái)稅制改革實(shí)行增值稅是必然趨勢(shì)。而美國(guó)的猶豫不決也在此給我國(guó)當(dāng)前稅制改革帶來(lái)了警示：一方面要吸收借鑒國(guó)際優(yōu)秀成果，積極適應(yīng)國(guó)際稅制的變化發(fā)展，與時(shí)代接軌；另一方面更要結(jié)合我國(guó)的具體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政策目標(biāo)及與整個(gè)稅制的協(xié)調(diào)性，保持本國(guó)稅制的特點(diǎn)。只有兩者兼顧，我們才能在稅制改革及其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)道路上走得更遠(yuǎn)。

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