“營改增”對通信施工企業(yè)財務的影響研究

王紅福

摘要：自2011年11月中央頒布了《關于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知》起，到目前為止“營改增”在我國企業(yè)中已經(jīng)全面實施。對于通信施工企業(yè)（屬于建筑行業(yè)）的增值稅率為11%。由此可見，國家對于通信施工企業(yè)的稅收增加，并且將極大的影響著該行業(yè)的整體發(fā)展。因此，本文將結合已有的相關文獻，對“營改增”對通信施工企業(yè)的影響做一個深入的闡述，并且結合實際對其中的一些影響提出建議。

關鍵詞：“營改增” 通信施工企業(yè) 財務管理 建議與措施

一、引言

自2011年我國中央頒布了“營改增”的相關通知過后，近幾年國內(nèi)的企業(yè)已經(jīng)逐步開始制定相應的“營改增”方案，并且已于2015年完成最后一批“營改增”方案的推出，這在一定程度上標志著“營改增”在我國已經(jīng)逐漸走向正軌。在營改增通知中對通信施工企業(yè)的營改增做了詳細的闡述，并且明確規(guī)定通信施工企業(yè)的增值稅率為11%。因此，從財務角度來看，營改增對通信施工企業(yè)最直接的影響就是提高了其稅率，從而對通信施工企業(yè)的財務也有著較大的影響。

二、“營改增”相關概述

營改增是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務院根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)稅負，調(diào)動各方面積極性，促進服務業(yè)尤其是科技等高端服務業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。

三、實施“營改增”的必要性

第一，從一個較為微觀的層面來看，營改增的實施能夠較為有效的防止重復征稅的問題，從而能夠減小企業(yè)的稅負。因為從營改增的條件下來看，一種商品無論其流動環(huán)節(jié)有多少，其最終的稅負都是以其增值額來確定的，這就避免了企業(yè)在不同的流通過程中出現(xiàn)重復納稅的現(xiàn)象。第二，從宏觀的角度來看，我國實施營改增能夠對整體的經(jīng)濟結構有一個較好的調(diào)整，促進經(jīng)濟結構的優(yōu)化，有助于促進我國各大行業(yè)的總體發(fā)展。

四、“營改增”對我國通信施工企業(yè)的影響

（一）“營改增”對通信施工企業(yè)稅務的影響

營改增對通信施工企業(yè)稅務的影響主要由以下兩個方面決定：一是增值稅率的影響。在營改增實行以前，通信施工企業(yè)只適用3%的營業(yè)稅稅率，而在營改增實施過后，通信施工企業(yè)適用11%的增值稅稅率；通信施工企業(yè)所需支付的稅率上漲了8%。二是可抵扣成本的比例的影響。在通信施工企業(yè)中人工成本所占的成本比重最大，而人工成本又不能完全抵扣，所以通信施工企業(yè)的人工成本越大，營改增對其的消極影響也就越大。

雖然通信施工企業(yè)是被歸在建筑行業(yè)，但是在很多方面，通信施工企業(yè)都與建筑行業(yè)存在極大的差別，如建筑施工企業(yè)在其施工的過程中需要自己投入固定資產(chǎn)和材料，而這些成本費用都是可以在增值稅中抵扣的；但是對于通信施工企業(yè)來說，他們所使用的材料一般都是發(fā)包方所提供的，其更多的是人工成本費用，但是對于人工成本這一費用是不能完全抵扣的。由于人工成本費用可抵扣的項目很少，且金額也不多，因此這就造成了許多通信施工企業(yè)的稅收負擔進一步加重。

另外，雖然營改增中明確提出企業(yè)可以從分包商處得到可以抵扣的進項稅額發(fā)票。但是就目前而言，由于國內(nèi)通信施工企業(yè)之間的競爭激烈，很多通信施工企業(yè)出現(xiàn)了為了提高承包率，提高自身的業(yè)務水平，而不向分包商索要相應的發(fā)票的情況；另外有的分包商規(guī)模較小，也無法向通信施工企業(yè)提供相應的進項稅額發(fā)票。這也在很大程度上降低了通信施工企業(yè)的收益。

（二）“營改增”對通信施工企業(yè)整體經(jīng)營狀況的影響

營改增對通信企業(yè)經(jīng)營狀況的影響主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是上面所提到的稅負的影響。由于通信施工企業(yè)的稅負增加，這會在很大程度上增加企業(yè)的經(jīng)費支出，從而降低企業(yè)的整體收益。第二個則是來自于相關行業(yè)的影響。對于通信施工企業(yè)來說，通信企業(yè)是屬于其主要的客戶對象，在某種程度上來說通信施工企業(yè)的發(fā)展狀況是受到通信運營商的影響。通信運營商所提供的合同價格對通信施工企業(yè)的整體收益有極大的影響。此外，由于增值稅是屬于價外稅，但在合同的總價格中包含了增值稅；所以在雙方的合同總價格不發(fā)生改變的情況下，由于增值稅的影響，通信施工企業(yè)所能獲得的收益也有所下降。

五、針對“營改增”對通信施工企業(yè)影響的建議與措施

（一）從通信運營商的角度分析

作為通信施工企業(yè)的上游企業(yè)，通信運營商有著其獨有的地位（壟斷地位，因為目前通信施工企業(yè)的主要業(yè)務對象就是通信運營商），使得通信施工企業(yè)不能獲得很好的收益。在這種情況下，通信施工企業(yè)可以采取以下的方法來提高自身的收益：1、細分收入，就是將原有的一份合同根據(jù)不同的收入業(yè)務類型來拆分成幾份不同的合同，每一份合同有其獨有的稅率。通過這樣的細分，可以將一些稅率高的分解成低稅率的，在很大程度上降低了通信施工企業(yè)的稅收負擔程度。2、按規(guī)則辦事。目前，我國有不少的通信施工企業(yè)都是“先辦事，后簽合同”，這種在施工完成后再簽合同就有可能出現(xiàn)在最后的發(fā)票認證過程中，由于缺失某些材料而導致不能開具相應的發(fā)票，從而使得通信施工企業(yè)不能根據(jù)發(fā)票抵扣。

（二）從分包方的角度來分析

從這一角度來看，如何提高成本的抵扣份額是當前大多數(shù)通信施工企業(yè)需要考慮的問題。針對這一問題，通信施工企業(yè)可以在簽訂合同前認真的考察分包方相關方面的能力，如是否能夠開具相應發(fā)票等。如是小規(guī)模納稅人，不能開具同稅率的增值稅專用發(fā)票時，則雙方應在分包價格上進一步商談，采取區(qū)別于其他一般納稅人的分包價格，從而降低成本。并且要在適當?shù)臅r候向分包方索要相關發(fā)票，以防到最后出現(xiàn)材料不齊而不能開具發(fā)票等情況，從而導致通信施工企業(yè)的稅收負擔加重；盡量避免和那些不能提供相關發(fā)票的分包商合作項目。

參考文獻：

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