“營改增”對(duì)供電行業(yè)的影響和對(duì)策

劉玉倩

摘要：自2012年1月1日國家財(cái)政部開展?fàn)I改增試點(diǎn)以來，我國貨物勞務(wù)稅收制度的序幕拉開，在2013年?duì)I改增在全國各地紛紛開展，營改增的出現(xiàn)對(duì)全國各行各業(yè)造成十分重要的影響，對(duì)推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展產(chǎn)生十分重要的推動(dòng)作用。其中在我國供電企業(yè)中營改增同樣發(fā)揮了十分重要的推動(dòng)作用，為加強(qiáng)探究營改增對(duì)供電行業(yè)的影響，筆者結(jié)合對(duì)營改增以及供電行業(yè)的認(rèn)識(shí)與了解，于下文中進(jìn)行分析與探究。

關(guān)鍵詞：“營改增” 供電行業(yè) 影響

一、營改增對(duì)我國供電行業(yè)稅負(fù)所帶來的影響

（一）營改增降低供電主業(yè)單位稅負(fù)

從整體角度分析，營改增對(duì)供電主業(yè)單位稅負(fù)產(chǎn)生影響主要體現(xiàn)在三點(diǎn)：第一是增值稅方面，自營改增實(shí)施以來，我國供電企業(yè)的抵扣范圍得到擴(kuò)大，增值稅的進(jìn)稅項(xiàng)目有所增加，如此一來則在一定程度上降低了供電企業(yè)應(yīng)交增值稅。第二是體現(xiàn)在附加稅金上，當(dāng)前我國供電企業(yè)附加稅金主要包括四個(gè)稅費(fèi)，分別是城市建設(shè)附加、教育附加、地方教育附加、地方水利基金，增值稅的降低會(huì)降低13%左右的附加稅金。第三是表現(xiàn)在企業(yè)所得稅上，通常情況下，如果從理論角度出發(fā)，進(jìn)項(xiàng)稅額的增加會(huì)在一定程度上減少成本金額，并且附加稅費(fèi)的降低會(huì)導(dǎo)致利潤增加，且企業(yè)所得稅則會(huì)所有提高。

（二）營改增對(duì)電力安裝施工企業(yè)造成稅負(fù)加重

首先無法達(dá)到理論目標(biāo)，從理論角度分析，營改增之后我國電力安裝施工企業(yè)的稅負(fù)會(huì)發(fā)生下降，但是從整體角度分析，這種理論測(cè)量結(jié)果是需要前提條件的，需要保證電力施工企業(yè)票據(jù)管理的規(guī)范性，只有如此，才能保證施工企業(yè)能夠獲取合格的發(fā)票，但是從整體角度分析，在整個(gè)實(shí)踐過程中，這種情況是無法完成的，甚至還會(huì)導(dǎo)致營改增后稅負(fù)增高現(xiàn)象的出現(xiàn)。其次是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在一定的問題。在購買采購的過程中會(huì)存在甲供材現(xiàn)象，如果供電行業(yè)主業(yè)單位作為甲方直接上物流供應(yīng)商購買材料，那么物流供應(yīng)商則需要開具專門的發(fā)票，所以說材料的進(jìn)項(xiàng)稅額需要由供電行業(yè)業(yè)主單位進(jìn)行抵扣，施工企業(yè)是無法抵扣的。除此之外，我國電力施工環(huán)境比較復(fù)雜，基本上以流動(dòng)施工、跨地區(qū)施工為主，規(guī)模比較小的供應(yīng)商無法開具專門的發(fā)票，所以能用于抵扣進(jìn)稅額比較小。最后是人工成本比例比較大，根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)與分析，我國電力安裝工程項(xiàng)目中人工成本占據(jù)了整個(gè)工程的20%以上，一般情況下，規(guī)范化的電力安裝施工企業(yè)所占據(jù)的人工成本比重比較高，但是由于人工成本是無法進(jìn)行抵扣的，所以則需要進(jìn)一步降低增值稅，增大企業(yè)稅負(fù)。

二、我國電力行業(yè)在營改增下所面臨的困難

（一）供電企業(yè)開具發(fā)票時(shí)間具有增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

從當(dāng)前我國供電企業(yè)的整體發(fā)展局勢(shì)分析，電力安裝施工企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中并沒有嚴(yán)格按照工程施工項(xiàng)目的進(jìn)度開具施工費(fèi)發(fā)票。在營改增之前，供電企業(yè)需要依據(jù)所開具發(fā)票實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入，并且會(huì)按照3%的比例計(jì)提營業(yè)稅，這種情況下不僅不會(huì)存在進(jìn)行稅抵扣，并且也對(duì)供電企業(yè)的發(fā)展不會(huì)造成影響，且發(fā)票并無法嚴(yán)格按照工程施工進(jìn)度進(jìn)行開具，對(duì)稅負(fù)所造成的影響不大，所形成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不明顯。但是在實(shí)施營改增之后，很多供電企業(yè)需要依據(jù)所開具發(fā)票實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入按照增值稅率的11%對(duì)銷項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算，這種情況下如果所開具發(fā)票的時(shí)間與電力安裝施工進(jìn)度不一致，且有的月份所開具的發(fā)票比較少，則會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額比銷項(xiàng)稅額要打，如此一來則無法對(duì)增值稅進(jìn)行繳納。從另外一個(gè)角度分析，如果三個(gè)月供電企業(yè)增值稅零申報(bào)，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)則會(huì)自動(dòng)提醒，會(huì)面臨非常大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，如果有的月份所開具的發(fā)票比較多，或者出現(xiàn)大量開具發(fā)票的現(xiàn)象，那么則會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額小與銷項(xiàng)稅額，會(huì)導(dǎo)致供電企業(yè)繳納大量的增值稅與所得稅。

（二）電力安裝企業(yè)稅負(fù)得到加重

在實(shí)施營改增之后，會(huì)導(dǎo)致增值稅的稅率比營業(yè)稅的稅率要搞高，要想降低企業(yè)稅負(fù)那么則需要對(duì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)分析，但是如果沒有可抵扣的進(jìn)行稅額，那么則會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)出現(xiàn)增多的現(xiàn)象[4]。另外，當(dāng)前我國電力安裝施工業(yè)務(wù)的稅率從3%上升到11%，在這一期間內(nèi)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)難以降低，會(huì)導(dǎo)致我國供電企業(yè)所面臨的形式十分嚴(yán)峻。

（三）賬務(wù)處理難度得到提高

在營改增實(shí)施之后，供電企業(yè)的財(cái)務(wù)處理難度會(huì)得到提高，通常情況下，財(cái)務(wù)處理比較規(guī)范的供電企業(yè)才能進(jìn)行申報(bào)納稅，營業(yè)稅是對(duì)營業(yè)額的直接征稅，只需要增加一個(gè)會(huì)計(jì)科目就可以了，并且核算的方式也比較簡(jiǎn)單。但是在實(shí)施營改增之后主要采取抵扣的核算方式，這種方式下需要交納的稅額是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，如此一來則需要額外增加一個(gè)會(huì)計(jì)科目，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)處理難度提高，核算流程更加繁瑣。

（四）工作流程與信息系統(tǒng)需進(jìn)行適應(yīng)

在供電企業(yè)實(shí)施營改增之后無論是報(bào)稅系統(tǒng)還是認(rèn)證抵扣、稅款繳納都需要面臨全新的問題，并且也會(huì)面臨巨量的增值稅專用發(fā)票的開具需求，且增值稅也會(huì)演變比較嚴(yán)格。另外在實(shí)施營改增之后供電企業(yè)在稅務(wù)核算與稅務(wù)管理上回增加大量的工作量，工作流程與信息系統(tǒng)都需要進(jìn)行適應(yīng)，對(duì)供電企業(yè)的發(fā)展而言會(huì)產(chǎn)生十分重要的影響。

三、結(jié)束語

綜上所述，營改增的出現(xiàn)時(shí)社會(huì)發(fā)展的一項(xiàng)必然趨勢(shì)，同樣也是推動(dòng)我國社會(huì)進(jìn)步的關(guān)鍵所在，營改增是稅制的變化，對(duì)供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理而言會(huì)產(chǎn)生十分重要的影響，營改增對(duì)我國供電企業(yè)主業(yè)具有稅負(fù)降低的正面影響，但是對(duì)電力安裝施工企業(yè)卻會(huì)造成不利的影響，除此之外，如果供電行業(yè)工程實(shí)施不均衡，則會(huì)導(dǎo)致增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)加大，會(huì)導(dǎo)致供電企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上存在不良弊端，所以需要加強(qiáng)關(guān)注與重視，針對(duì)營改增對(duì)我國電力企業(yè)所造成的不良影響進(jìn)行解決。

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