淺析“營改增”稅負(fù)變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響

楊靜

摘要：營業(yè)稅和增值稅是我們稅收制度中的重要組成部分，對(duì)我國財(cái)政稅收有著直接的影響作用。營業(yè)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的營業(yè)額進(jìn)行征稅，無法克服重復(fù)征稅這一弊端，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的不斷深入，營業(yè)稅越來越難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，因此國家為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步增長，于2011年通過了營業(yè)稅改為增值稅的稅收改革方案。營業(yè)稅改為增值稅，這一稅制改革措施直接影響了經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)務(wù)管理方式，我國稅制體系發(fā)生了變化，這對(duì)不同行業(yè)的產(chǎn)生了不同的影響。本文將簡要分析營業(yè)稅改為增值稅的背景，并闡述稅制變化中關(guān)于小規(guī)模納稅人和一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的變化，進(jìn)而分析營業(yè)稅改為增值稅這一稅制改革對(duì)不同行業(yè)中經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的影響。

關(guān)鍵詞：營改增 背景 稅制體系 變化 財(cái)務(wù)管理 影響

一、營業(yè)稅改為增值稅的背景

營業(yè)稅和增值稅收入是我國財(cái)政收入中的重要組成部分，兩者的征收對(duì)象是不同的。營業(yè)稅對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體中的營業(yè)收入額進(jìn)行征稅，增值稅也是對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的增值額進(jìn)行征稅，由此可以看出，營業(yè)稅天生就存在著對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重復(fù)征稅問題，而增值稅則彌補(bǔ)了營業(yè)稅這一不足之處。因此，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的不斷深入，營業(yè)稅已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅制改革勢(shì)在必行。國家過了進(jìn)一步深化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，在2010年10月份的十二五規(guī)劃會(huì)議中提出了加快財(cái)稅體制改革，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的理念，要求不斷擴(kuò)大增值稅征收范圍，適當(dāng)減少營業(yè)稅等稅收。

2011年11月份，我國財(cái)政部和稅務(wù)部發(fā)布營業(yè)稅改為增值稅的試點(diǎn)實(shí)行方案，2012年國家決定擴(kuò)大營業(yè)稅改為增值稅的試點(diǎn)范圍，而且決定將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍，并將營改增稅制改革試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大。2012年起，我國在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分的服務(wù)業(yè)實(shí)行了“營改增”稅制改革試點(diǎn)工作，這一措施揭開了流轉(zhuǎn)稅改革的序幕，也表現(xiàn)出了國家開展改革稅制，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的決心。根據(jù)營業(yè)稅改為增值稅的發(fā)展進(jìn)程來看，2013年國家稅制改革試點(diǎn)地區(qū)不斷擴(kuò)大，而且營改增在部分行業(yè)實(shí)現(xiàn)了全國試行，并決定對(duì)服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，信息技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)，物流輔助服務(wù)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等實(shí)行稅制改革。稅收制度的改變主要體現(xiàn)在稅率設(shè)定，計(jì)稅公式，小規(guī)模納稅人認(rèn)定，納稅征收主體等方面，下文將對(duì)其進(jìn)行對(duì)比分析，以便深入了解營業(yè)稅改為增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。

二、營改增后，小規(guī)模納稅人和一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的變化

營業(yè)稅改為增值稅之后，稅率設(shè)定、計(jì)稅方式、小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠政策都發(fā)生了改變，而且稅制變化直接影響了經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容，因此企業(yè)要想提高財(cái)務(wù)管理工作水平和效率，首先就要了解稅制變化的內(nèi)容。

稅制變化之后，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生了改變。稅制變化之前，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的?！倍愔谱兓螅?wù)行業(yè)的小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元（含本數(shù)），稅率為3%，這一認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)比較寬泛，在很大程度上降低了服務(wù)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

對(duì)待不同類型的經(jīng)濟(jì)主體，國家采用的稅率和納稅優(yōu)惠政策是不同的。營業(yè)稅改為增值稅之后，小規(guī)模納稅人和一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的改變將會(huì)直接對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響。

三、營業(yè)稅改為增值稅之后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響的分析

根據(jù)上文的分析可知，營業(yè)稅改為增值稅對(duì)不同的行業(yè)具有不同的要求和納稅標(biāo)準(zhǔn)，因此本文將主要從稅制變化對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人日常財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容入手，著重分析交通運(yùn)輸業(yè)和建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理影響，并分析營業(yè)稅改為增值稅之后不同類型的經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)管理工作受到的影響和變化。

（一）營業(yè)稅改為增值稅后對(duì)小規(guī)模納稅人的財(cái)務(wù)影響分析

1、對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)中小規(guī)模納稅人財(cái)務(wù)工作的影響

實(shí)行稅制改革，有利于我國交通運(yùn)輸業(yè)中小規(guī)模納稅人的專業(yè)化發(fā)展。營改增之后，將對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)中小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中的外購貨物，勞務(wù)和固定資產(chǎn)等實(shí)行稅收抵扣。由納稅相關(guān)知識(shí)可知，營業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，增值稅是一種價(jià)外稅，實(shí)行營業(yè)稅繳納方式的企業(yè)需要將營業(yè)稅在企業(yè)營業(yè)利潤中扣除，這將會(huì)降低企業(yè)的利潤率。而在營改增稅制改革實(shí)行之后，交通運(yùn)輸企業(yè)將會(huì)適用增值稅制度，增值稅將會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表中得到體現(xiàn)，并不會(huì)在營業(yè)利潤中扣除，因此這有助于交通運(yùn)輸業(yè)利潤率的提高。其次，營改增之后，對(duì)于小規(guī)模納稅人的企業(yè)將適用相對(duì)較低的稅率，而不再一律采用高稅率的營業(yè)稅征收方式，而且增值稅只是對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中的增值額部分征稅，不再對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)營收入納稅，因此企業(yè)的稅負(fù)壓力降低。

2、對(duì)建筑施工企業(yè)中小規(guī)模納稅人財(cái)務(wù)工作的影響

對(duì)于沒有增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人來說，建筑施工企業(yè)無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票，而且稅制改革之前的固定資產(chǎn)不能納入增值稅抵扣范圍，因此對(duì)于小規(guī)模納稅人的建筑施工企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)并沒有得到顯著的減少。其次，營改增之后，建筑施工企業(yè)中小規(guī)模納稅人的設(shè)備和新購置資產(chǎn)等可以納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，因此企業(yè)購置改良設(shè)備和研究新技術(shù)的積極性將會(huì)增加，進(jìn)而企業(yè)的競爭實(shí)力可以得到提升，為促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供條件。再者，營業(yè)稅改為增值稅之后，建筑施工企業(yè)購置原材料和輔助材料等成本將會(huì)按照增值稅專用發(fā)票中列明價(jià)款入賬，因此建筑施工企業(yè)的稅負(fù)壓力降低。根據(jù)以上分析，建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)變化情況需要綜合考慮。

（二）營業(yè)稅改為增值稅對(duì)一般納稅人財(cái)務(wù)影響的分析

1、對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)中一般納稅人財(cái)務(wù)工作的影響

可能會(huì)對(duì)一般納稅人產(chǎn)生不利影響。營業(yè)稅改為增值稅，對(duì)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)更加寬泛，更加寬松，而且稅收征收率降低，對(duì)小規(guī)模納稅人給予了充分的稅收優(yōu)惠政策，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人的稅負(fù)普遍下降。但是對(duì)于一般納稅人，營業(yè)稅改為增值稅之后，將由原來實(shí)行的3%營業(yè)稅改為11%的增值稅，稅負(fù)壓力增大。其次，增值稅需要有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目，從而得出增值稅額，但是由于交通運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)占比較大，短時(shí)間內(nèi)如果沒有購置固定資產(chǎn)，那么稅負(fù)顯然有增無減。

營改增之后，交通運(yùn)輸業(yè)中可能存在較大的稅負(fù)差異，加大了稅收征管難度。根據(jù)上文分析內(nèi)容可知，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的稅負(fù)變化與納稅認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)降低，一般納稅人的稅負(fù)可能增加，因此存在著稅負(fù)差異，而且交通運(yùn)輸企業(yè)中的外購貨物中涉及運(yùn)輸勞務(wù)的需要按照運(yùn)輸費(fèi)用7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就會(huì)導(dǎo)致同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在著兩種不同的計(jì)稅方式，稅收征收工作量加大，稅收征管難度提高。

2、對(duì)建筑施工企業(yè)中一般納稅人財(cái)務(wù)工作的影響

營改增對(duì)建筑施工行業(yè)中的一般納稅人可能產(chǎn)生消極影響。營業(yè)稅改為增值稅之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人企業(yè)增值稅專用發(fā)票檢查更為嚴(yán)格，因此建筑施工行業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理，規(guī)范票據(jù)管理流程，這樣就會(huì)在一定程度上加大建筑施工企業(yè)的管理成本，組織運(yùn)行效率會(huì)受到一定影響。其次，建筑施工企業(yè)需要對(duì)日常管理業(yè)務(wù)的采購發(fā)票進(jìn)行及時(shí)收集和匯總，合理選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。否則將會(huì)減少進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額度，出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。再者，營業(yè)稅改為增值稅之后，建筑施工企業(yè)中的會(huì)計(jì)核算工作難度和復(fù)雜程度加大，“營改增” 實(shí)施以前，企業(yè)采用 “營業(yè)稅金及附加” 賬戶核算營業(yè)稅，通過借：營業(yè)稅金及附加，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅，進(jìn)行賬務(wù)處理?！盃I改增”實(shí)施后，建筑施工企業(yè)采用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶進(jìn)行核算。

四、結(jié)束語

營業(yè)稅改為增值稅，這是符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的表現(xiàn)，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。同時(shí)，稅制改革之后不同行業(yè)企業(yè)適用的稅率和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)發(fā)生變化，因此企業(yè)要根據(jù)自身行業(yè)的特性來做好財(cái)務(wù)管理工作，趨利避害，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

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