關(guān)于營(yíng)改增后電信企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理研究

文/金艷梅

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關(guān)于營(yíng)改增后電信企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理研究

文/金艷梅

“營(yíng)改增”工作時(shí)國(guó)家在稅收方式上的改革，電信企業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是“營(yíng)改增”的重點(diǎn)項(xiàng)目。實(shí)行“營(yíng)改增”后，電信業(yè)的整個(gè)稅收環(huán)境會(huì)帶來(lái)巨大變化。本文通過(guò)簡(jiǎn)述“營(yíng)改增”的背景，分析“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的影響，進(jìn)而提出電信企業(yè)稅務(wù)籌劃管理法人解決對(duì)策。

“營(yíng)改增”；電信企業(yè)；稅務(wù)籌劃

一、“營(yíng)改增”概述

2012年1月1日起我國(guó)在上海市開(kāi)展了“營(yíng)改增”的序幕，“營(yíng)改增”工作預(yù)計(jì)在十二五期間全面覆蓋國(guó)內(nèi)各地區(qū)各行業(yè)。稅收收入統(tǒng)一由中央管理，再通過(guò)財(cái)政撥款的方式分配到各級(jí)財(cái)政，用于本級(jí)政府的預(yù)算支出。在上海市的“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作中，將原屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍。實(shí)現(xiàn)全面“營(yíng)改增”改革后，增值稅的征收范圍將覆蓋建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部行業(yè)。全國(guó)范圍內(nèi)的“營(yíng)改增”工作于2016年5月1日正式進(jìn)行，從5月1日起，全部原屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的行業(yè)都改征增值稅。企業(yè)業(yè)作為金融保險(xiǎn)業(yè)也會(huì)納入“營(yíng)改增”的改革范圍內(nèi)?！盃I(yíng)改增”帶來(lái)的是征收方式的改變，原本由地稅部門征收的營(yíng)業(yè)稅全部變?yōu)橛蓢?guó)稅部門征收增值稅。同時(shí)，會(huì)帶來(lái)稅率上的改變，營(yíng)業(yè)稅的稅率大致分為建筑業(yè)的3％、服務(wù)業(yè)的5％等，而增值稅適用11％、17％、3％等稅率。增值稅也會(huì)面臨稅款的抵扣，與營(yíng)業(yè)稅的征收方式大有不同。

在“營(yíng)改增”之前，電信企業(yè)課征營(yíng)業(yè)稅，適用3％的稅率。在“營(yíng)改增”之后，電信業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，課征增值稅，將電信業(yè)分為基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)，分別使用稅率為11％和6％?！盃I(yíng)改增”帶來(lái)的是課征方式、抵扣程序方面的改變，同時(shí)也是稅率方面的改變。電信業(yè)為適應(yīng)營(yíng)改增新政策，必須將基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)在記賬上做嚴(yán)格準(zhǔn)確的區(qū)分，保證計(jì)稅依據(jù)的準(zhǔn)確。

二、“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)稅務(wù)工作帶來(lái)的影響

（一）整體稅負(fù)提高如前文所述，“營(yíng)改增”帶來(lái)的是電信業(yè)適用稅率的提高，這會(huì)直接或間接的影響到電信企業(yè)的整體稅負(fù)。以一家電信企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)為例，若電信企業(yè)A的月收入為75萬(wàn)元，其中包括基礎(chǔ)電信收入45萬(wàn)元和增值電信收入30萬(wàn)元。月成本為52.5萬(wàn)元，包括可抵扣的費(fèi)用15萬(wàn)元。當(dāng)月發(fā)生15萬(wàn)元的資本性支出，其中包括可抵扣的支出7.5萬(wàn)元。A企業(yè)使用所得稅稅率為25％。

通過(guò)以上數(shù)據(jù)可知：

在“營(yíng)改增”前，企業(yè)只需針對(duì)月收入75萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅75*3％=2.25（萬(wàn)元）。公司的利潤(rùn)總額為75-52.5-2.25=20.25 （萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅為20.25*25％ =5.06（萬(wàn)元），總稅負(fù)為2.25+5.06=7.31（萬(wàn)元）

在“營(yíng)改增”后，企業(yè)要將收入費(fèi)用等換算為不含稅收入費(fèi)用。收入方面，營(yíng)業(yè)收入=45/（1+11％）+30/（1+6％） = 68.84（萬(wàn)元）；成本費(fèi)用= 52.5-15/（1+17％） *17％= 50.32（萬(wàn)元）；銷項(xiàng)稅額= 75 - 68.84 = 6.16（萬(wàn)元）；進(jìn)項(xiàng)稅額= （15+7.5）/（1+17％） *17％= 3.27（萬(wàn)元）；應(yīng)交增值稅= 6.16 - 3.27 = 2.89（萬(wàn)元）。故企業(yè)的利潤(rùn)總額為68.84 -50.32= 18.52（萬(wàn)元），應(yīng)交所得稅額=18.52 *25％= 4.63（萬(wàn)元），總稅負(fù)為2.89 +4.63= 7.52（萬(wàn)元）。

通過(guò)可知，企業(yè)的整體稅負(fù)增加了7.52-7.31=0.21（萬(wàn)元）。“營(yíng)改增”后，電信企業(yè)的整體稅負(fù)是有所增加的。造成這一增加的原因主要是，在收入和費(fèi)用整體下降的同時(shí)，收入的下降程度大于費(fèi)用的下降，導(dǎo)致利潤(rùn)的下降。在增值稅價(jià)稅分離的前提下，企業(yè)的收入中有一部分變成了增值稅的銷項(xiàng)稅額，在資費(fèi)價(jià)格不變的情況下自然會(huì)變成收入的減少。另一方面，電信業(yè)屬于技術(shù)性行業(yè)，在成本上可抵扣的項(xiàng)目偏少，企業(yè)無(wú)法取得可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票?？梢哉f(shuō)，“營(yíng)改增”降低了電信業(yè)的收入，但沒(méi)有與此同時(shí)降低電信業(yè)的成本，造成了利潤(rùn)總額的減少。

（二）“營(yíng)改增”初期納稅成本增加

“營(yíng)改增”政策頒布后，整個(gè)電信行業(yè)要適應(yīng)改革，對(duì)整體的工作部署進(jìn)行調(diào)整。一方面，企業(yè)要完成原有營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的清理，完成營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的驗(yàn)舊繳銷。另一方面，企業(yè)也要在國(guó)稅部門辦理相關(guān)的登記手續(xù)，安裝專用的增值稅稅控設(shè)備并領(lǐng)購(gòu)增值稅發(fā)票。在營(yíng)業(yè)稅和增值稅的過(guò)度期間，企業(yè)要安排相關(guān)的人員學(xué)習(xí)新的稅收知識(shí)，并完成在國(guó)稅、地稅之間的工作交接。企業(yè)面臨著人員部署、責(zé)任分工、辦事流程等工作的重新安排，大大提示了企業(yè)當(dāng)月的管理成本。在新老政策的過(guò)度期間，各稅務(wù)部門會(huì)組織納稅人參加相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)指導(dǎo)，企業(yè)需要指派對(duì)應(yīng)人員參加，這也在一定程度上占用了企業(yè)正常的工作時(shí)間。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)政策領(lǐng)會(huì)上的困難也會(huì)造成“營(yíng)改增”初期的稅務(wù)執(zhí)行錯(cuò)誤，使企業(yè)陷入納稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營(yíng)改增”背景下電信業(yè)的稅務(wù)籌劃對(duì)策

（一）優(yōu)化供應(yīng)商

“營(yíng)改增”背景下，電信企業(yè)應(yīng)該整合優(yōu)化現(xiàn)有的供應(yīng)商，以達(dá)到增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的目的。通過(guò)前文所述，電信企業(yè)在“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的一大原因就是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣少。所以，企業(yè)稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)就在于從供應(yīng)商處獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。電信企業(yè)的業(yè)務(wù)種類多，供應(yīng)商質(zhì)量也良莠不齊。所以電信企業(yè)應(yīng)該以“營(yíng)改增”為契機(jī)，對(duì)核心網(wǎng)絡(luò)設(shè)備和日常辦公管理各項(xiàng)目的合作供應(yīng)商進(jìn)行排查，對(duì)經(jīng)營(yíng)不正規(guī)，不能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商要進(jìn)行剝離。對(duì)尚在進(jìn)行中的合同，要在合同終止后另選其他供應(yīng)商。對(duì)新供應(yīng)商的選擇要加強(qiáng)把關(guān)、嚴(yán)格控制，對(duì)供應(yīng)商的資質(zhì)進(jìn)行更為嚴(yán)格的審核，選擇經(jīng)營(yíng)良好，資質(zhì)健全的合作伙伴。

（二）精確劃分應(yīng)稅服務(wù)

電信企業(yè)針對(duì)基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)使用不同的稅率，這就要求電信企業(yè)可以在日常的會(huì)計(jì)核算上準(zhǔn)確區(qū)分每筆業(yè)務(wù)所屬的業(yè)務(wù)類型。企業(yè)可在部門設(shè)置上將公司的全部業(yè)務(wù)分為兩大塊，讓不同的部門分管兩個(gè)領(lǐng)域，減少業(yè)務(wù)范圍的重合和沖突，這樣在會(huì)計(jì)核算上更為簡(jiǎn)單直接。電信企業(yè)將不同的應(yīng)稅服務(wù)劃分為基礎(chǔ)電信服務(wù)或增值電信服務(wù)其中的一類，必須能夠提供相關(guān)的證明材料，方便上級(jí)主管部門的檢查。

（三）強(qiáng)化制度管理

電信企業(yè)應(yīng)根據(jù)政策變化來(lái)調(diào)整完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)處理。在營(yíng)業(yè)稅該增值稅的背景下，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)科目中增設(shè) “應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅”科目 ，用于反應(yīng)企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額。另外，要在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的損益表中將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的計(jì)算進(jìn)行調(diào)整，將“含稅收入額”調(diào)整為“稅后收入額”。企業(yè)業(yè)在對(duì)“營(yíng)改增”政策的參考和執(zhí)行上可以參照小規(guī)模納稅人的處理方法。電信企業(yè)應(yīng)根據(jù)“營(yíng)改增”政策的指導(dǎo)，梳理企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程體系。在接到“營(yíng)改增”的正式執(zhí)行通知是，企業(yè)的管理層應(yīng)分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成效的影響，包括稅收、利潤(rùn)各個(gè)方面。預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)而進(jìn)行業(yè)務(wù)類型和產(chǎn)業(yè)布局的調(diào)整。統(tǒng)籌近期工作重點(diǎn)，保證過(guò)度時(shí)期利潤(rùn)的增加。利用“營(yíng)改增”的契機(jī)，充分利用現(xiàn)有資源，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

（四）加強(qiáng)人才培養(yǎng)

電信行業(yè)要加強(qiáng)人才的管理和培訓(xùn)。在企業(yè)內(nèi)開(kāi)展“營(yíng)改增”的專項(xiàng)動(dòng)員會(huì)議，從企業(yè)各部門抽調(diào)精英人員，成立“營(yíng)改增”工作小組，專門負(fù)責(zé)過(guò)度時(shí)期的工作安排和指導(dǎo)。組織相關(guān)業(yè)務(wù)人員參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的會(huì)議，了解政策基本內(nèi)容。充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)“營(yíng)改增”工作進(jìn)行的積極性，不能產(chǎn)生消極抵觸的意識(shí)。電信行業(yè)可以在社會(huì)范圍內(nèi)聘用專業(yè)的納稅籌劃人員，對(duì)本企業(yè)的納稅情況進(jìn)行分析并提出科學(xué)高效的納稅籌劃方法。加強(qiáng)人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備，應(yīng)吸引更多優(yōu)秀的管理人員來(lái)從事企業(yè)的日常管理工作。對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行定期的考核，保證現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理人員具有高水平的從業(yè)資格，熟悉商業(yè)日常管理流程。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員在企業(yè)日常管理上的參與度，充分結(jié)合每位人員的管理建議，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。

［1］李超.“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)電信業(yè)發(fā)展的影響和應(yīng)對(duì)措施［J］.東方企業(yè)文化，2015，8.

［2］高聰.“營(yíng)改增”后電信企業(yè)的納稅籌劃研究［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015（3）.

［3］廖海燕.“營(yíng)改增”后移動(dòng)通信行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與籌劃［J］.財(cái)經(jīng)界，2014，3.

（作者單位：中移鐵通有限公司云南分公司）