淺論隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪

摘要：隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪是目前在實(shí)踐中多發(fā)的一種犯罪，這種犯罪嚴(yán)重地影響到經(jīng)濟(jì)秩序的正常進(jìn)行。與此同時(shí)該罪在適用上存在一些問題，如犯罪對象的確定，行為方式的認(rèn)定，犯罪主體的界定等，因此有必要對其進(jìn)行理論上的分析與討論，以更好地回應(yīng)司法實(shí)踐的需要。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)犯罪；犯罪構(gòu)成；司法認(rèn)定

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）021-000-02

隨著經(jīng)濟(jì)生活的日益增多，對于財(cái)務(wù)的管理也越來越規(guī)范。同時(shí)，由于賬簿和憑證等財(cái)務(wù)材料能夠反映出真實(shí)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況，越來越受到人們的重視，也引起不法之徒的覬覦，往往從這些財(cái)務(wù)資料入手，進(jìn)行逃稅、非法經(jīng)營等違法犯罪活動(dòng)。而其中最常見的手段莫過于隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為。所以這一類行為不僅成為行政法律規(guī)制的重點(diǎn)，也受到刑事法律的制裁。

一、隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪的立法沿革

在我國1979年刑法和1997年刑法中，都沒有針對隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告行為進(jìn)行規(guī)定。當(dāng)時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)生活還不太發(fā)達(dá)，法律規(guī)定相對滯后，對于這類行為只能在其產(chǎn)生嚴(yán)重后果的時(shí)候，以貪污罪、偷稅罪、逃稅罪等罪名進(jìn)行規(guī)制，造成了罪名與行為脫節(jié)的窘境。所以在1999年全國人大出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》時(shí)，相關(guān)部門提出對于偽造、編造會(huì)計(jì)憑證賬簿等行為要納入到刑法中追究刑事責(zé)任。全國人大采納了這種建議，在新《會(huì)計(jì)法》第十三條第一款規(guī)定：“偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，

構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！钡谒氖臈l第一款規(guī)定：“隱匿或故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”第四十五條規(guī)定：“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任……”。至此，隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告行為正式立法，成為規(guī)制的對象。

緊接著，為了與《會(huì)計(jì)法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行銜接，全國人大常委會(huì)于1999年12月25日通過我國第一個(gè)《刑法修正案》，其中第一條規(guī)定：“第162條后增加一條，作為第162條之一：‘隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。'單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰'?！敝链耍[匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告正式成為我國的一種犯罪行為，打擊此類行為從立法上進(jìn)入了新的階段。此后，有關(guān)部門對于本罪的適用接連出臺(tái)了諸多相關(guān)法律文件，如2001年4月18日，公安部規(guī)定了本罪的追訴標(biāo)準(zhǔn)，兩高于2002年3月15日規(guī)定了本罪的罪名為“隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪”，2002年全國人大法工委也指出，任何單位和個(gè)人隱匿銷毀會(huì)計(jì)資料，情節(jié)嚴(yán)重的均構(gòu)成犯罪。從而確立了國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及其會(huì)計(jì)人員同樣也能夠成為本罪主體。至此，我國已建立了一套詳備的打擊隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告行為的法律體系。

二、隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪的犯罪構(gòu)成

一般認(rèn)為，隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪是指隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的行為。

（一）本罪的犯罪客體。本罪的犯罪客體是國家的現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理制度與經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要的計(jì)量單位，以憑證為主要的依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對一定單位的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息、參與經(jīng)營管理、旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)生活中不可或缺的重要組成部分。而會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，它是會(huì)計(jì)核算的重要成果，是投資者作出投資決策、經(jīng)營者進(jìn)行經(jīng)營管理、國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。目前，我國有《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等一整套管理制度，這些規(guī)定里對會(huì)計(jì)資料的保管與處置都有著詳盡的規(guī)定。但是，擅自隱匿、故意銷毀的行為嚴(yán)重妨礙了會(huì)計(jì)制度的貫徹落實(shí)，影響了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，是非常嚴(yán)重的犯罪行為。本罪的犯罪對象包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告三種：

會(huì)計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的書面證明，包括原始憑證和記賬憑證，是登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)信息的載體。一般可以將其分為原始憑證和記賬憑證，前者又稱單據(jù)，是在業(yè)務(wù)最初發(fā)生時(shí)填制的原始書面證明，如發(fā)票、收據(jù)等，后者是以原始憑證為依據(jù)，按其內(nèi)容進(jìn)行歸類并填制的憑證，是登入賬簿的直接證據(jù)。

會(huì)計(jì)賬簿由具有—定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時(shí)、分類地全面記錄一個(gè)企業(yè)、單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)簿籍。一般而言，會(huì)計(jì)憑證填制后就要設(shè)立和登記賬簿，賬簿的意義在于避免了每張憑證只能記錄個(gè)別內(nèi)容的缺點(diǎn)，能夠提供全面的、連續(xù)的、宏觀的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，對于單位決定其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展有重要作用。同時(shí)賬簿也是審計(jì)的重要依據(jù)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是單位會(huì)計(jì)部門根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料，編制并對外提供的反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)信息的總結(jié)性書面文件。

（二）本罪的犯罪客觀方面。本罪的客觀方面表現(xiàn)為隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的行為。隱匿即為藏匿，就是通過各種手段將會(huì)計(jì)資料藏匿起來不被相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員發(fā)現(xiàn)。銷毀是指采用物理滅失的方法將上述會(huì)計(jì)資料予以消滅，使其不復(fù)存在。如對于傳統(tǒng)的以紙張作為載體的會(huì)計(jì)資料予以燒毀、湮滅、撕碎、浸泡，使其內(nèi)容消失不能被認(rèn)知。對于新型的以電子信息為載體的電子會(huì)計(jì)資料進(jìn)行刪除、粉碎或者對電腦進(jìn)行物理損害導(dǎo)致其滅失。這些行為都可以算作銷毀行為。需要指出的是這里的銷毀一定要有故意的心理特征，如果行為人出于過失，或者未認(rèn)識(shí)到銷毀的是會(huì)計(jì)資料則不能以故意銷毀處理。此外，僅僅有隱匿、故意銷毀行為還尚不能構(gòu)成本罪，必須還要達(dá)到情節(jié)嚴(yán)重的地步。這里的情節(jié)嚴(yán)重究竟指那些情況，在2010年以前眾說紛紜，并未有確切的標(biāo)準(zhǔn)。為此，2010年5月7日，最高人民檢察院、公安部《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第八條規(guī)定：“隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：1.隱匿、故意銷毀的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告涉及金額在五十萬元以上的；2.依法應(yīng)當(dāng)向司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、有關(guān)主管部門等提供而隱匿、故意銷毀或者拒不交出會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的；（三）其他情節(jié)嚴(yán)重的情形?！备鶕?jù)該規(guī)定，凡是達(dá)到上訴標(biāo)準(zhǔn)的，都屬于情節(jié)嚴(yán)重的情形，從而對本罪在司法實(shí)踐中的運(yùn)用指明了依據(jù)。

另外需要指出的是，本罪屬于選擇性罪名，既有行為方式的選擇，也有犯罪對象的選擇。如果只是單一的隱匿會(huì)計(jì)憑證的行為，則只構(gòu)成隱匿會(huì)計(jì)憑證罪，同理，如果只有故意銷毀會(huì)計(jì)賬簿的行為，則只構(gòu)成故意銷毀會(huì)計(jì)賬簿罪，且屬于一罪。這一點(diǎn)在適用時(shí)應(yīng)加以注意。

三、本罪的犯罪主體

本罪的主體是一般主體，既可以由國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、公司企業(yè)中從事會(huì)計(jì)工作的人員構(gòu)成，也可以由其他人員構(gòu)成。同時(shí)，按照相關(guān)法律規(guī)定，單位也可以成為本罪主體，一般而言本罪的單位主體表現(xiàn)為公司企業(yè)，不包括國家機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體。從司法實(shí)踐中來看，構(gòu)成本罪的人員多是會(huì)計(jì)從業(yè)人員，因?yàn)闀?huì)計(jì)活動(dòng)是一項(xiàng)專業(yè)技能要求很高的工作，一般不掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的人，對于眾多會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告等資料難以區(qū)分，很難了解哪些對于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者逃避處罰具有作用，因此，在實(shí)踐中，主體多為會(huì)計(jì)資料的制作與保管或者經(jīng)手人員。

四、本罪的犯罪主觀方面

本罪是故意犯罪，罪過方面表現(xiàn)為故意，既包括直接故意也包括間接故意。即行為人明知是應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)制度予以妥善保管的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)告而予以藏匿或銷毀或者放任其被藏匿、銷毀。過失不構(gòu)成本罪。本罪的犯罪動(dòng)機(jī)有多種，在實(shí)踐中主要體現(xiàn)為為了逃避稅款的繳納，私設(shè)小金庫，進(jìn)行商業(yè)賄賂，進(jìn)行虛假經(jīng)營等方面。動(dòng)機(jī)不影響本罪的認(rèn)定，但會(huì)影響到本罪的量刑。

作者簡介：尚宏陽（1982-），女，管理學(xué)碩士，北京市石景山區(qū)公安消防支隊(duì)干部。