企業(yè)運(yùn)用稅收籌劃淺析

　　【摘要】隨著我國市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制日趨完善，稅收籌劃將成為企業(yè)經(jīng)營管理中不可缺少的重要組成部分。本文詳細(xì)地介紹了企業(yè)各個期間納稅籌劃的主要內(nèi)容，除此之外還介紹了一種特殊的納稅籌劃，主要是關(guān)于政府搬遷補(bǔ)償款如何進(jìn)行稅收籌劃提出看法。
　　【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收籌劃稅金
　　企業(yè)的稅金支出是一項(xiàng)重要的成本費(fèi)用和現(xiàn)金流出，稅金支出直接影響到企業(yè)稅后利潤和現(xiàn)金流量。稅收成本大，企業(yè)稅后利潤就小，現(xiàn)金流出企業(yè)多。企業(yè)為了利潤最大化的目的，必然希望找到一種方法，使其在合理合法的前提下，盡量降低稅費(fèi)支出，于是就產(chǎn)生了稅收籌劃這一重要的企業(yè)理財手段。
　　一 企業(yè)各個期間的納稅籌劃
　　1.企業(yè)籌建期間的稅收籌劃
　　第一，企業(yè)注冊類型選擇的稅收籌劃。主要包括企業(yè)組織形式的選擇、設(shè)立子公司和分支機(jī)構(gòu)的選擇、獨(dú)立和合資的選擇等，公司制企業(yè)作為獨(dú)立的法人主體，首先要繳稅企業(yè)所得稅，在公司分得股息后還需繳稅個人所得稅，因此存在雙重繳稅的問題，而獨(dú)資和合伙企業(yè)由于不是納稅主體，只是以個人名義交納的所得稅，因此不存在重復(fù)繳稅的問題。
　　第二，企業(yè)注冊地點(diǎn)選擇的稅收籌劃。根據(jù)稅法或某地方政府的規(guī)定，在某些特殊地區(qū)，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，中西部地區(qū)等地設(shè)立公司，可以享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇子公司的設(shè)立地點(diǎn)時要充分考慮這些優(yōu)惠政策，能夠在很大程度上減輕稅負(fù)。
　　第三，企業(yè)在經(jīng)營方向選擇的稅收籌劃。企業(yè)在選擇經(jīng)營項(xiàng)目時，應(yīng)當(dāng)考慮稅法和地方政府給予的稅收優(yōu)惠政策。通常，國家急需發(fā)展的項(xiàng)目。在企業(yè)所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等方面都給予優(yōu)惠；而對于國家限制的項(xiàng)目，則把稅率定得很高。
　　2.企業(yè)經(jīng)營階段的稅收籌劃
　　第一，資金籌劃的稅收籌劃。從納稅義務(wù)角度看，企業(yè)充分利用財務(wù)杠桿的作用，負(fù)責(zé)融資的資金成本可以在稅前扣除，具有抵稅作用，如銀行借款、發(fā)行債券等。而發(fā)行股票增加企業(yè)的所有者權(quán)益，屬于企業(yè)自有資金，股東參與企業(yè)利潤分成，資金成本會更高，并且資金成本不能在稅前扣除，沒有抵稅的作用。
　　第二，境外資金回收的稅收籌劃。母公司在國內(nèi)，子公司或分公司在境外，在外匯管制的國家做業(yè)務(wù)，資金如何安全地匯到國內(nèi)，也屬于稅收籌劃的范疇。境外子公司或分公司以設(shè)備租賃的形式向國內(nèi)的母公司進(jìn)行回款；母公司可以在國內(nèi)購買材料，然后以高出材料成本的形式進(jìn)行報關(guān)，爭取在境外少交企業(yè)所得稅，并且還可以安全的把外匯匯出國內(nèi)。
　　第三，收入確認(rèn)的稅收籌劃。主要是收入確認(rèn)時點(diǎn)的選擇，以及投資收益確認(rèn)的方式等。通常來說，應(yīng)當(dāng)盡可能延緩收入的確認(rèn)時點(diǎn)以遞延所得稅款。
　　第四，費(fèi)用確認(rèn)的稅收籌劃。存貨的計價方法選擇、固定資產(chǎn)計提折舊的方法選擇等，盡可能多確認(rèn)成本以遞延所得稅款。
　　3.企業(yè)兼并、改組、重組期間的稅收籌劃
　　這個階段的稅收籌劃主要是企業(yè)兼并方式的選擇、被兼并企業(yè)的選擇，以及企業(yè)改組重組、方式選擇等方式的稅收籌劃。例如，高利潤的企業(yè)可以兼并有利用價值的較大虧損公司，以被兼并企業(yè)的虧損額來折減其應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，可以使兼并后的企業(yè)減少應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
　　在重組整合過程中如何充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，如何進(jìn)行切合實(shí)際的稅收籌劃，節(jié)約改革成本，是需要認(rèn)真研究和思考的問題。本文就涉及的主要稅收問題做如下分析和探討。
　　第一，資產(chǎn)重組的增值稅問題。2011年2月18日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》，對納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題作出重大調(diào)整。一是資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)，以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。二是企業(yè)清算處置資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。企業(yè)重組過程中，經(jīng)常會遇到企業(yè)注銷清算，企業(yè)清算時要進(jìn)行財產(chǎn)的清理、債務(wù)的清償和剩余財產(chǎn)的分配等行為。企業(yè)清算處置資產(chǎn)時，屬于增值稅F1OJ4pvBSSIk552FHEL8ew==應(yīng)稅貨物時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定按適用稅率繳納增值稅。
　　第二，法人公司注銷的投資損失問題。重組整合中被重組法人公司注銷，其投資人任然存續(xù)，如果對注銷的公司存在投資損失，則可按照《企業(yè)所得稅》第八條的規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的、合理的損失準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，稅收政策未對股權(quán)投資損失稅前扣除做限制性規(guī)定，因此，企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失可以在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除，不再受當(dāng)期投資所得和轉(zhuǎn)讓收益限額內(nèi)扣除的限制。
　　第三，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》自2011年1月1日起施行。增加以前年度未報損的處理規(guī)定。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說明進(jìn)行專項(xiàng)申報扣除。追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，特殊原因（因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失，以及政策性不明確而形成的資產(chǎn)損失）追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。這一規(guī)定使稅收征管更加人性化，以往年度漏報、未報的投資損失可以在一定期限內(nèi)進(jìn)行追溯，補(bǔ)報投資損失。
　　第四，資產(chǎn)損失自行申報和審批制度改為申報制。2011年1月1日起，審批制改為申報制是國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅管理方向上的重大變化。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失此后不需要再審批，但增加了相應(yīng)的涉稅風(fēng)險。因?yàn)樯陥笾葡露悇?wù)機(jī)關(guān)只是對資料進(jìn)行一個簡單的審核，只要符合規(guī)定就可以扣除，但事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)多報、錯報資產(chǎn)損失導(dǎo)致少繳稅款的，企業(yè)就可能被定性為偷稅，要繳納滯納金或罰款。
　　第五，總、分公司模式下的稅收問題。在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前，不具備法人資格的內(nèi)及外資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)都可以作為納稅主體。但新法實(shí)施后，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，不再是納稅主體，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
　　新稅法采用了國際上通行的法人所得稅制，即以法人企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅主體。因此，新稅法以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
　　非法人分支機(jī)構(gòu)上繳管理費(fèi)扣除問題。新《企業(yè)所得稅法》是以法人組織為納稅人，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的三個條件來判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法。按此標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，實(shí)行由法人匯總納稅。非法人的分支機(jī)構(gòu)需就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)以總機(jī)構(gòu)的名義繳納。分支機(jī)構(gòu)并非是企業(yè)所得稅的納稅主體，并且非法人的分支機(jī)構(gòu)也不必再進(jìn)行企業(yè)所得稅匯繳清算。
　　二 特殊情況的稅收籌劃
　　特殊情況的稅收籌劃主要是關(guān)于政府搬遷補(bǔ)償款的稅收籌劃。對于搬遷補(bǔ)償收入的企業(yè)所得稅處理問題，國家稅務(wù)總局下發(fā)一個文件，即《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（以下簡稱《通知》）對此問題予以了規(guī)定。
　　第一，企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的經(jīng)營、生產(chǎn)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置后建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途，或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或者對其他固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，或者進(jìn)行技術(shù)改造，或者安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或者改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
　　第二，企業(yè)沒有重置或改良規(guī)定資產(chǎn)、技術(shù)改造或其他規(guī)定資產(chǎn)的計劃或立項(xiàng)報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。
　　第三，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　第四，企業(yè)從回復(fù)搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；在五年期間內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。
　　《通知》同時規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點(diǎn)審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。
　　根據(jù)這些規(guī)定，如果企業(yè)有符合規(guī)定的搬遷補(bǔ)償收入，不妨從以下幾個方面考慮實(shí)施稅收籌劃。
　　首先，在取得收入時暫不并入當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算所得稅。進(jìn)一步講既不承擔(dān)年度所得稅，也不承擔(dān)季度所得稅。為避免錯誤操作，建議納稅人在會計核算時即將其作為專項(xiàng)出場收入處理，而不是直接計入營業(yè)收入。
　　其次，在五年內(nèi)盡可能將所有的補(bǔ)償收入用完。按照規(guī)定，企業(yè)只有將取得的搬遷補(bǔ)償收入用于規(guī)定的用途并且沒有余額才不用計算繳納企業(yè)所得稅。那么對納稅人來說，也就是應(yīng)當(dāng)考慮利用這種政策進(jìn)行籌劃。如果企業(yè)的效益比較好，本身并不需要運(yùn)用購置房產(chǎn)或者土地使用權(quán)，在以后年度進(jìn)行轉(zhuǎn)讓和銷售，這樣不僅可以起到收入籌劃的作用，而且還可以起到投資的作用。
　　再次，注意補(bǔ)償款的用途?！锻ㄖ穼ρa(bǔ)償款的用途做出了限定，對納稅人必須按照其限定來使用補(bǔ)償款，否則是不能享受到相關(guān)優(yōu)惠政策的。
　　最后，注意收集和保存相關(guān)文件資料。這點(diǎn)是所有稅收籌劃都必須的，在拆遷補(bǔ)償收入籌劃方面，亦不能例外。
　　參考文獻(xiàn)
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